田海燕

摘要：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)來(lái)說(shuō)存在時(shí)間較短，而且因?yàn)閲?guó)有企業(yè)自身具有特殊性，所以國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制也具有鮮明的特色。在這種特色下是其內(nèi)部控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)性，只有認(rèn)真分析其存在的問(wèn)題，有針對(duì)性的進(jìn)行改進(jìn)，才能使得國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制真正發(fā)揮其成效。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;改進(jìn)措施

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是其規(guī)模擴(kuò)大和發(fā)展必由之路。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，社會(huì)中的國(guó)有企業(yè)組織形態(tài)不斷進(jìn)化，其內(nèi)部控制程度也在不斷深化。2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式標(biāo)志了我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大突破。由此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有了更具指導(dǎo)意義的規(guī)范性文件，在內(nèi)部控制的制度建設(shè)中逐步發(fā)展得越來(lái)越規(guī)范，內(nèi)部控制成為國(guó)有企業(yè)管理中不可或缺的一環(huán)。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

相較于其他所有制企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制具有三個(gè)方面特點(diǎn)：

（一）外部監(jiān)管是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的主要助推力

外部監(jiān)管主要是指法律類(lèi)規(guī)范性文件以及國(guó)有企業(yè)對(duì)口的監(jiān)督管理部門(mén)，例如國(guó)土局、財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)資委、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員等。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制受到外部監(jiān)管的影響相對(duì)于普通企業(yè)來(lái)說(shuō)要更大一些，規(guī)范力度也更強(qiáng)。所以，外部的監(jiān)管力量是國(guó)有企業(yè)注重和完善內(nèi)部控制的主要助推力，而這也體現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的自發(fā)自覺(jué)性不高。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制影響深刻

國(guó)有企業(yè)在企業(yè)文化方面是具有特殊之處的，這也促使了控制環(huán)境與普通企業(yè)大相徑庭，國(guó)有企業(yè)的管理模式和管理思想沿用或者是套用政府機(jī)構(gòu)的模式是非常普遍的，所以在企業(yè)管理中形成了重人情輕制度，規(guī)則多變通多的潛在企業(yè)文化，這種企業(yè)文化或者說(shuō)是管理模式對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制影響深遠(yuǎn)。另一方面，在國(guó)有企業(yè)中高層管理人員的行事風(fēng)格、喜惡都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有一定影響。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制尤為注重資產(chǎn)安全

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確了內(nèi)部控制目標(biāo)有多項(xiàng)。然而在保護(hù)資產(chǎn)安全方面，國(guó)有企業(yè)相較于普通企業(yè)則更加注重這一點(diǎn)，有的國(guó)有企業(yè)甚至將其放在內(nèi)部控制的首要位置。這也是有一定的歷史背景和原因的：在國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制初期，由于一些改革措施不太完善而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，這不僅給相關(guān)企業(yè)、行業(yè)造成了巨大損失，同時(shí)也損害了國(guó)家、集體全體公民的利益。所以，國(guó)有企業(yè)在管理水平提升的過(guò)程中逐步形成了利用內(nèi)部控制的相關(guān)理論和措施防范資產(chǎn)安全受損的重大內(nèi)部控制目標(biāo)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)及原因探討

（一）控制環(huán)境有待完善

我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，也就是建國(guó)初至1992年鄧小平經(jīng)濟(jì)方針改革這段時(shí)間，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制其本質(zhì)要求就是服從國(guó)家經(jīng)濟(jì)指令，體現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)中就是幾乎所有的發(fā)展和管理都要聽(tīng)從計(jì)劃安排，具有濃郁的政府管理色彩。而今，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下仍有部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有完全做到政企分開(kāi)，這就導(dǎo)致了這部分國(guó)有企業(yè)在管理觀念和內(nèi)部控制理念十分陳舊落后，雖然也會(huì)按照內(nèi)部控制的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，但內(nèi)部控制主要放在財(cái)務(wù)和審計(jì)方面，其他諸如工程項(xiàng)目、投資采購(gòu)、合同管理的內(nèi)部控制卻形同虛設(shè)，這樣的經(jīng)營(yíng)水平和管理能力顯然是會(huì)逐步跟不上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)有企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題就是機(jī)構(gòu)設(shè)置不甚合理，組織機(jī)構(gòu)冗余且分公不當(dāng)，權(quán)力交叉明顯。因政府對(duì)國(guó)有企業(yè)通常會(huì)有一系列相關(guān)的特殊保護(hù)，所以使得國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠比較安穩(wěn)，相比普通企業(yè)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更小，但是這并不意味著國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控做得到位，反而使得國(guó)有企業(yè)缺乏危機(jī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。綜上，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境并不理想。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力有待加強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所遇到的有“戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)”“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”“法律風(fēng)險(xiǎn)”等等。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公司運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化較多，面臨管理手段調(diào)整也比較大，所遭遇的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變得漸趨復(fù)雜。然而，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)因其特殊地位，國(guó)家對(duì)部分經(jīng)營(yíng)情況不佳的國(guó)有企業(yè)保護(hù)措施比較多，最終造成這類(lèi)國(guó)有企業(yè)獨(dú)立自主能力低下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)水平有待提高。在當(dāng)前，我國(guó)仍有許多國(guó)有以及國(guó)有控股企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面還沒(méi)有建立系統(tǒng)性的機(jī)制體制，對(duì)遭遇到重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)反應(yīng)滯后，處理手段單一。這種情況下，是值得反思國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部控制是否存在相應(yīng)的問(wèn)題的，是否沒(méi)有做好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查工作而導(dǎo)致企業(yè)面臨相應(yīng)的困境。

（三）信息與溝通效率有待提高

國(guó)有企業(yè)通常企業(yè)規(guī)模比較龐大，其管理的幅度和層級(jí)跨度比較大，部門(mén)之間的溝通聯(lián)系比較薄弱。國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，業(yè)務(wù)范圍和觸角在逐步擴(kuò)大，與此同時(shí)也在一定程度上使信息傳遞和溝通的效率降低了。另外，國(guó)有企業(yè)在信息傳遞的過(guò)程中，員工往往會(huì)過(guò)濾那些與自己利益有沖突的信息，把個(gè)人利益保護(hù)作為信息的出發(fā)點(diǎn)，特別是向企業(yè)高層管理人員匯報(bào)情況時(shí)，信息經(jīng)過(guò)了篩選和過(guò)濾，信息未必虛假，但是是否是完整的還需要高層管理人員仔細(xì)甄別。因此也就造成了信息與溝通效率低下，給國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了一點(diǎn)的障礙。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

要優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的控制環(huán)境，就要注重優(yōu)化其管理結(jié)構(gòu)，使其治理構(gòu)成更加健全。可以從股權(quán)結(jié)構(gòu)入手優(yōu)化其管理結(jié)構(gòu)，考慮引進(jìn)新投資者實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性突破，推進(jìn)股權(quán)多元化。要優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的控制環(huán)境，就要注重國(guó)有企業(yè)企業(yè)文化的營(yíng)造，使其企業(yè)文化更加積極向上。建立有利于公司企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化不是一蹴而就的，需要將其貫穿在各種場(chǎng)合各種活動(dòng)中。

例如，國(guó)有企業(yè)QZ公司在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中重用一些經(jīng)營(yíng)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家，對(duì)獨(dú)立董事采取更能調(diào)動(dòng)起積極性的鼓勵(lì)措施，確保其能夠內(nèi)部控制環(huán)境中持續(xù)保持其獨(dú)立性，通過(guò)如股票期權(quán)、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金等方式的獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)。在打造積極的企業(yè)文化過(guò)程中，QZ公司始終圍繞企業(yè)文化中心理念做好工作，把企業(yè)向上的文化貫穿于各項(xiàng)活動(dòng)，在培訓(xùn)及各種會(huì)議場(chǎng)合宣貫經(jīng)營(yíng)理念等。

（二）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一是要建立合理有序的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，加強(qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，多樣化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施才能在如今復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中增加獲勝的籌碼。二是要對(duì)相關(guān)崗位做好風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)工作，提升員工風(fēng)險(xiǎn)甄別能力是至關(guān)重要的，如果面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下不能準(zhǔn)確識(shí)別其危害性和嚴(yán)重性，那么在應(yīng)對(duì)的時(shí)候必然會(huì)出現(xiàn)捉襟見(jiàn)肘的局面。

（三）優(yōu)化信息傳遞

一是要拓寬國(guó)有企業(yè)的外部信息渠道，封閉的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的社會(huì)環(huán)境。二是加快步伐建立員工內(nèi)部溝通渠道和相關(guān)信息化平臺(tái)，縮短內(nèi)部溝通流程和減少內(nèi)部溝通層級(jí)。三是更全方位的利用ERP系統(tǒng)，尤其是在合同、人事等管理方面，減少手工記錄提高效率。

（四）創(chuàng)立更加適合的內(nèi)部控制體系

國(guó)有企業(yè)必須加倍關(guān)注本身的現(xiàn)實(shí)情況，從現(xiàn)實(shí)實(shí)際出發(fā)探索到比以往更適合的，適應(yīng)于自身特殊性的內(nèi)部控制體系。尤為關(guān)鍵的是那些大型的多元化集團(tuán)。它們?cè)诠芾磉M(jìn)程中內(nèi)部控制體系的創(chuàng)立是十分重要的，創(chuàng)立能夠符合自身特色的內(nèi)部控制體系不僅能夠提高的各項(xiàng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)程度，真正明確和把握戰(zhàn)略方向，還能使得不同板塊的業(yè)務(wù)能夠有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)尺度。在這一方面，國(guó)有企業(yè)HR的6S戰(zhàn)略管理體系為其爭(zhēng)取了不少機(jī)遇。

國(guó)有企業(yè)HR的6S戰(zhàn)略管理體系分為業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、全面預(yù)算、管理報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、經(jīng)理人考核這六個(gè)體系，按照長(zhǎng)中短三個(gè)周期閉環(huán)運(yùn)行，兼顧綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和財(cái)務(wù)結(jié)果，是較為細(xì)致的商業(yè)計(jì)劃系統(tǒng)，使得HR集團(tuán)抓住了戰(zhàn)略主線作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制向戰(zhàn)略?xún)?nèi)部控制的轉(zhuǎn)變。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制只有在不斷突破國(guó)有企業(yè)自身局限性的基礎(chǔ)上，不斷吸收借鑒其他企業(yè)的長(zhǎng)處，切實(shí)改進(jìn)相關(guān)問(wèn)題，才能把內(nèi)部控制的目標(biāo)一一實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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