林晏容

（宜賓五糧液股份有限公司，四川 宜賓 644007）

我國有著世界工廠的稱號，特別是沿海一帶，大大小小的制造工廠是當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱。但隨著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的放緩，人工成本上漲、貿(mào)易摩擦、產(chǎn)能過剩的新行業(yè)環(huán)境下，部分知名外資企業(yè)將制造工廠從我國搬離到東南亞地區(qū)，內(nèi)地的許多制造工廠也陸續(xù)出現(xiàn)倒閉的情況，我國的制造業(yè)正面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，提高和強(qiáng)化制造企業(yè)的成本觀念，做好成本控制是制造業(yè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。

一、制造業(yè)企業(yè)成本管控的重要性

企業(yè)成本控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要因素，貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營活動中。在當(dāng)制造業(yè)面臨嚴(yán)酷的外部環(huán)境下，加強(qiáng)成本管理對企業(yè)發(fā)展有著重要的意義。首先，成本管控是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要方法，推進(jìn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的改革和調(diào)整；其次成本管控、降低成本是在企業(yè)競爭時獲取優(yōu)勢的根本；企業(yè)的成本管控成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤、獲取經(jīng)濟(jì)利益的一個可控途徑，所以制造企業(yè)想要持續(xù)性的發(fā)展，必須做好成本的管控。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管控存在的問題

（一）成本控制目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不同步

企業(yè)的發(fā)展會隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化改變經(jīng)營的戰(zhàn)略，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的時候，其成本管理體系未實(shí)現(xiàn)同步，最終導(dǎo)致成本控制的目標(biāo)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，企業(yè)的經(jīng)營管理出現(xiàn)扭曲的局面。如企業(yè)從實(shí)施低成本戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型為市場開拓戰(zhàn)略時，因成本管控的重心仍在減少費(fèi)用，限制了廣宣費(fèi)用的投入，使企業(yè)失去市場的機(jī)會。

（二）傳統(tǒng)成本管控的管理理念，導(dǎo)致成本管控的范疇太窄

產(chǎn)品的生命周期成本應(yīng)包含上游的設(shè)計開發(fā)成本、中游生產(chǎn)制造成本、下游銷售及售后服務(wù)成本?，F(xiàn)階段大多數(shù)制造企業(yè)一談成本管控就把目光盯向中游生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽略了產(chǎn)品在最初設(shè)計、下游銷售階段的成本控制。產(chǎn)品設(shè)計方案和需要的材質(zhì)在最初環(huán)節(jié)一確定，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就很難從產(chǎn)品的本質(zhì)上去下降成本；銷售和售后服務(wù)的成本應(yīng)在測算該產(chǎn)品的盈虧時包含進(jìn)去，如果將該部分成本忽視很可能造成產(chǎn)品測算有利潤，而企業(yè)實(shí)際卻是虧損。

（三）低價劣質(zhì)的采購導(dǎo)致產(chǎn)品后期更大的成本隱患

現(xiàn)階段一些大型的制造企業(yè)，原材料采購或者服務(wù)項(xiàng)目的招投標(biāo)以“低價”為中標(biāo)的評判標(biāo)準(zhǔn)，未考慮材料或者服務(wù)項(xiàng)目的品質(zhì)、品牌、售后等其他因素。在前端的采購環(huán)節(jié)確實(shí)把成本控制下來了，但生產(chǎn)出來的產(chǎn)品品質(zhì)卻大打折扣，影響了整個企業(yè)的市場、銷售。某制造企業(yè)在購買生產(chǎn)設(shè)備時以低價中標(biāo)了一個小企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備，在設(shè)備投入使用后出現(xiàn)問題需要進(jìn)行維修，雖然簽訂的購買合同時由賣方提供后續(xù)的設(shè)備維修售后工作，但因?yàn)閷Ψ綖樾∑髽I(yè)，售后服務(wù)跟不上，不能及時來進(jìn)行調(diào)試維修，設(shè)備一出問題，生產(chǎn)就要停下，造成可更大的成本損失。

（四）成本管控不以市場為導(dǎo)向

成本的概念就是資源的占用，而與獲得回報形成的比率是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率高低的綜合體現(xiàn)。許多企業(yè)局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照成本習(xí)性的劃分去核算產(chǎn)品成本，片面的用提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品的單位成本，但卻不考慮產(chǎn)品的市場情況。在財務(wù)賬面的數(shù)據(jù)體現(xiàn)上，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移到存貨中去了，庫存商品越來越大，公司的資產(chǎn)規(guī)模越來越大，而銷售當(dāng)期的利潤也會有一定的體現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)管理層做出錯誤的決策。在很多制造企業(yè)，產(chǎn)成品的積壓是通病，沒有一個完善的產(chǎn)銷鏈條，生產(chǎn)只管生產(chǎn)，銷售只管銷售，相互之間矛盾突出。造成這種現(xiàn)象的原因成本管理不以市場為導(dǎo)向，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

（五）成本管理信息不能實(shí)現(xiàn)共享，降低成本信息的效率和質(zhì)量

制造企業(yè)成本核算繁雜、工作量大，若企業(yè)的產(chǎn)品多樣化、工藝多樣化，更要采用不同的成本核算方法進(jìn)行歸集。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)與財務(wù)信息化系統(tǒng)兼容度不夠，就不能有效實(shí)施成本信息共享，成本的核算還是以傳統(tǒng)的手工電子表格去進(jìn)行歸集、分配，工作效率低下且容易出錯。各個信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)相互獨(dú)立，產(chǎn)生了不一樣的數(shù)據(jù)結(jié)果，造成企業(yè)決策者的困擾，影響企業(yè)的發(fā)展。

（六）研發(fā)成本的管控?zé)o效，要么少投入、要么投入有效性差

許多企業(yè)缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略思想，沒有綜合成本控制的概念，簡單運(yùn)用成本效益的原則，壓縮研發(fā)成本的投入。片面的控制研發(fā)成本，忽略開發(fā)費(fèi)用與后期制造成本的關(guān)系，造成設(shè)計的缺憾導(dǎo)致生產(chǎn)成本天生過高。企業(yè)想要在市場上獲取競爭優(yōu)勢，核心技術(shù)是關(guān)鍵，研發(fā)成本不能有效的投入，不注重核心技術(shù)的開發(fā)，導(dǎo)致企業(yè)缺少市場競爭力，產(chǎn)品在市場上容易被替代。

三、制造業(yè)企業(yè)成本管控的措施

（一）成本控制目標(biāo)應(yīng)隨著公司經(jīng)營目標(biāo)的變化而變化，構(gòu)建契合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的成本管理體系

企業(yè)應(yīng)建立戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分體系，將公司戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到企業(yè)的每個最小單元組織機(jī)構(gòu)，特別是當(dāng)公司戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生改變時，應(yīng)及時傳達(dá)，并要求各組織單位針對新的戰(zhàn)略目標(biāo)及時進(jìn)行反饋。成本管理體系牽頭負(fù)責(zé)部門，針對戰(zhàn)略目標(biāo)的改變應(yīng)及時調(diào)整適合新目標(biāo)的成本管控措施方案，將成本控制目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)同步。

（二）成本控制應(yīng)延伸到上游產(chǎn)品設(shè)計、下游銷售等相關(guān)環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)設(shè)立產(chǎn)品生命周期成本的理念，深入分析產(chǎn)品在研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后全過程的成本結(jié)構(gòu)，挖掘各生命周期中可控成本環(huán)節(jié)，將成本控制從生產(chǎn)控制延伸到事前的產(chǎn)品設(shè)計、事后的銷售及售后服務(wù)。如研發(fā)設(shè)計部門在設(shè)計產(chǎn)品時根據(jù)消費(fèi)者的實(shí)際需求進(jìn)行設(shè)計，不做過多無用功能來增加產(chǎn)品成本；其次可以對產(chǎn)品的工藝進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，減少非增值作業(yè)、減少特殊材料的使用。 還可以將研發(fā)部門的績效考核KPI加入產(chǎn)品毛利指標(biāo)，賦予一定的權(quán)重比例，達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。當(dāng)前產(chǎn)能過剩的時代，企業(yè)之間的競爭更多是服務(wù)的競爭；特別是耐用消費(fèi)品行業(yè)，產(chǎn)品的售后服務(wù)直接決定著客戶的市場占有率，當(dāng)產(chǎn)品利潤預(yù)測時未包含這部分成本，售后這塊成本支出要么就是縮減降低服務(wù)質(zhì)量，要么就造成企業(yè)總體利潤虧損。所以企業(yè)的成本管控應(yīng)認(rèn)識到產(chǎn)品生命周期全過程的完整范疇，對各環(huán)節(jié)的成本支出要能有效地識別和預(yù)計，再通過對應(yīng)的措施進(jìn)行控制，最終達(dá)到企業(yè)成本控制的目標(biāo)，同時實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（三）建立完善的采購體系，選擇有品牌、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的供應(yīng)商

成本控制在采購環(huán)節(jié)不應(yīng)以“低價”采購作為唯一選擇標(biāo)準(zhǔn)。首先，建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫時提高入庫選商的條件，應(yīng)把品牌、售后服務(wù)、行業(yè)的地位作為選擇供應(yīng)商除產(chǎn)品價格外的其他必要條件。在當(dāng)前時期國民消費(fèi)升級的時代，低價劣質(zhì)的商品已不能滿足大眾消費(fèi)者的需求，如果采購劣質(zhì)原材料生產(chǎn)的低價劣質(zhì)產(chǎn)品必行影響產(chǎn)品的形象及市場。其次，大型的制造企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商配套體系，減少庫存配件積壓，隨用隨到，節(jié)省倉庫費(fèi)用及資金占用開支。

（四）應(yīng)根據(jù)行業(yè)及市場環(huán)境制定以市場為導(dǎo)向的成本概念

生產(chǎn)的進(jìn)行原則上應(yīng)以市場訂單為導(dǎo)向，但不同的行業(yè)和市場環(huán)境需要企業(yè)儲備一定的產(chǎn)成品庫存量。如果不控制企業(yè)的生產(chǎn)制造部門以儲備產(chǎn)成品擴(kuò)大生產(chǎn)來降低單位成本的行為，企業(yè)大量的資源占用在產(chǎn)成品存貨中，資源的使用效率不能得到提升。其次，如果市場對產(chǎn)品需求發(fā)生變化，那么大量的存貨產(chǎn)成品就會成為滯庫成品，進(jìn)行在加工將會增加更多的成本。制造企業(yè)應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的方法并結(jié)合實(shí)際的市場情況，設(shè)立公司的成品設(shè)定公司的存貨庫容量，并加強(qiáng)存貨周轉(zhuǎn)率的管理，定期清理滯庫成品，落實(shí)責(zé)任到人，并與績效進(jìn)行掛鉤管理。

（五）推行業(yè)財一體化信息系統(tǒng)管理，運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)搭建成本管控中心

當(dāng)今隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，很多企業(yè)都在推進(jìn)各種管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)。但是由于沒有統(tǒng)籌的規(guī)劃設(shè)計，大多數(shù)企業(yè)都是銷售一個系統(tǒng)、生產(chǎn)一個系統(tǒng)、財務(wù)一個系統(tǒng)、采購一個系統(tǒng)，各個系統(tǒng)獨(dú)自分立，而且是由不同軟件開發(fā)商或供應(yīng)商采買，要進(jìn)行各系統(tǒng)的對接非常困難，形成了各種管理信息的孤島。業(yè)財一體化信息管理系統(tǒng)，是按照企業(yè)組織架構(gòu),頂層設(shè)計搭建適合企業(yè)管理模式的信息系統(tǒng),滿足企業(yè)對預(yù)算、采購、銷售、生產(chǎn)計劃執(zhí)行、財務(wù)會計核算、管理會計報告、成本控制、績效考核等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的要求，同時實(shí)現(xiàn)信息共享的數(shù)字化平臺體系。企業(yè)各個業(yè)務(wù)信息均在平一個信息平臺上，采購訂單信息支撐資產(chǎn)入庫、供應(yīng)商結(jié)費(fèi)、財務(wù)支付及核算等業(yè)務(wù)，銷售訂單支撐財務(wù)收款、開票、資產(chǎn)發(fā)貨、物流運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間高度集成，節(jié)約了因?yàn)楦黜?xiàng)業(yè)務(wù)信息不對稱造成的成本增加及工作效率低下。業(yè)財一體化信息系統(tǒng)便于管理層對物料、半成品、庫存商品的信息跟蹤，形成完整的看板系統(tǒng)，保質(zhì)保量地完成生產(chǎn)計劃。通過信息平臺對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個方面進(jìn)行有效的事前計劃、事中控制和事后分析，提高企業(yè)成本管理的科學(xué)性，降低產(chǎn)品成本，進(jìn)而提高制造業(yè)企業(yè)的市場競爭力。對于中國制造業(yè)企業(yè)來說，建立業(yè)財一體化平臺來進(jìn)行成本管控不僅是一種管理工具的升級，更是推進(jìn)企業(yè)管理改革和思維創(chuàng)新的最有效的方法。

（六）建立適合企業(yè)自身發(fā)展的研發(fā)成本核算及管控措施

首先，根據(jù)企業(yè)的情況結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置專門的研發(fā)費(fèi)用科目歸集研究開發(fā)成本費(fèi)用，充分落實(shí)國家關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收政策，最大限度地發(fā)揮其實(shí)際的作用和價值。其次，完善研發(fā)成本費(fèi)用支出的相關(guān)制度，落實(shí)研發(fā)成本費(fèi)用的預(yù)算管理工作，確保投入研發(fā)費(fèi)用的有效性。最后完善研發(fā)人員的薪酬、績效考評體系，充分調(diào)動研發(fā)人員的積極性，留住科研人才，保持企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。