王曉

（成都市新都區(qū)中醫(yī)醫(yī)院，四川 成都 610500）

一、公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

公立醫(yī)院管理人員對財務(wù)內(nèi)控認識不全面，未能積極推動財務(wù)內(nèi)控體系的建立和完善。在財務(wù)內(nèi)控組織管理方面分工不明確，權(quán)責(zé)不清晰，不相容崗位間也未完全實現(xiàn)分離，難以形成相互制約、互相制衡的崗位結(jié)構(gòu)[1]。財務(wù)內(nèi)控制度不完善，覆蓋范圍較窄，相關(guān)政策措施缺乏細化的執(zhí)行標準，難以落實到位。在構(gòu)建內(nèi)控體系時，未能有效結(jié)合新醫(yī)改的發(fā)展背景，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)控脫離實際，造成了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行過程中阻礙重重，實際成效不佳。

（二）財務(wù)內(nèi)控活動不規(guī)范

首先，在進行政府采購時，未嚴格按照規(guī)定程序執(zhí)行，關(guān)聯(lián)崗位未實現(xiàn)分離。在藥品以及醫(yī)用耗材采購環(huán)節(jié)，未能結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展情況科學(xué)地制定經(jīng)濟訂購批量，導(dǎo)致資金占用現(xiàn)象較為嚴重，降低了醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)效率。其次，一些公立醫(yī)院未能結(jié)合實際需求科學(xué)地編制業(yè)務(wù)預(yù)算，對各項費用支出管控不嚴，存在嚴重的預(yù)算外支出行為。一些部門在編制初預(yù)算時只是為了應(yīng)付上級下達的指標任務(wù)，簡單地根據(jù)上年預(yù)算計劃進行調(diào)整，沒有結(jié)合其發(fā)展目標和實際運營情況進行改進，在執(zhí)行預(yù)算較為隨意，審核監(jiān)管力度不強，各項費用支出較為混亂。最后，在固定資產(chǎn)管理方面，醫(yī)院在采購一些大型的醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)時缺乏深入的調(diào)研分析和投資效益評價，設(shè)備采購授權(quán)審批控制不嚴，部分醫(yī)療設(shè)備在采購后使用頻率不高，導(dǎo)致資產(chǎn)的閑置和浪費。

（三）存在較大的財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險隱患

公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險包括腐敗風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、信息化建設(shè)風(fēng)險等內(nèi)容。腐敗風(fēng)險主要是由于醫(yī)院相關(guān)人員在財務(wù)管理活動時利用體系漏洞謀取自身利益，損害國家權(quán)益。經(jīng)營風(fēng)險指的是醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動時授權(quán)審批控制不嚴格，風(fēng)險管理主要依靠單位管理人員的主觀經(jīng)驗進行判斷，難以形成有效的風(fēng)險預(yù)警與防范機制，不能及時準確地識別、防范和應(yīng)對風(fēng)險隱患。信息化建設(shè)風(fēng)險指的是在醫(yī)院財務(wù)信息化背景下，醫(yī)院的各項醫(yī)療活動越來越依賴各種信息化管理系統(tǒng)和技術(shù)，如一卡通、自助收費系統(tǒng)、微信、支付寶等現(xiàn)代化的支付手段，電子處方、電子病例等，這些技術(shù)在使用的過程中，不免會由于人員操作不當(dāng)、系統(tǒng)故障、病毒侵入或者黑客攻擊等導(dǎo)致系統(tǒng)出現(xiàn)數(shù)據(jù)紊亂，信息泄露等情況，可能會給醫(yī)院造成一定的風(fēng)險損失。

（四）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管不到位

財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管不到位主要體現(xiàn)在事中的過程性監(jiān)管以及事后的結(jié)果性評價兩個方面。事中指的是公立醫(yī)院內(nèi)控活動開展過程中，由于一些醫(yī)院的審計部門缺乏獨立性和權(quán)威性，加上醫(yī)院的內(nèi)控職責(zé)不明確，使得審計監(jiān)管的作用受限。而且監(jiān)管主要集中在事后，缺乏事前和事中的過程性監(jiān)管控制，無法彌補醫(yī)院已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險損失。結(jié)果評價主要指的是針對內(nèi)控效果進行評價，由于目前公立醫(yī)院尚未形成統(tǒng)一的財務(wù)內(nèi)控評價標準，無法為醫(yī)院內(nèi)控活動的開展提供實際性的指導(dǎo)和借鑒，容易影響醫(yī)院內(nèi)控有效性評價的合理性。

（五）缺乏有效的信息溝通與交流

一些公立醫(yī)院內(nèi)部各部門及科室都獨立地開展內(nèi)控活動，信息孤島現(xiàn)象較為嚴重，彼此之間難以發(fā)揮內(nèi)控的協(xié)同聯(lián)動作用，而且由于信息口徑不一致，無法實現(xiàn)有效的信息傳遞和共享，管理人員難以對內(nèi)控信息進行整合分析，加大了醫(yī)院內(nèi)控管理的難度，阻礙了內(nèi)控管理效率的提升。

二、公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化策略

（一）改善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

公立醫(yī)院要加強財務(wù)內(nèi)控的宣傳教育，引導(dǎo)全員參與內(nèi)部控制。結(jié)合醫(yī)院工作實際，定期對相關(guān)工作人員進行內(nèi)部控制培訓(xùn)，根據(jù)公立醫(yī)院的管理制度和國家政策變化，及時調(diào)整和改進內(nèi)部控制措施，增強內(nèi)控的可變性和靈活性。要進一步改進和優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，安排專人負責(zé)財務(wù)內(nèi)控工作，將財務(wù)核算會計與管理會計職能分離，讓管理會計人員有更多的時間和精力從事財務(wù)管理方面的工作內(nèi)容，從而促進公立醫(yī)院的財務(wù)轉(zhuǎn)型升級。在進行財務(wù)內(nèi)控崗位設(shè)計時，要確保分離不相容崗位，避免關(guān)聯(lián)崗位存在兼職串崗現(xiàn)象，防止不法人員以權(quán)謀私。為了促進業(yè)財融合管理，醫(yī)院要鼓勵財務(wù)人員深入到一線業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，有針對性地實施內(nèi)控，同時可在各科室部門設(shè)置財務(wù)助理崗位，更好地銜接各科室部門與財務(wù)部門的工作，通過明確各部門財務(wù)內(nèi)控的權(quán)責(zé)義務(wù)，強化和落實財務(wù)內(nèi)控目標，提高財務(wù)內(nèi)控綜合效益水平。

（二）規(guī)范財務(wù)內(nèi)控活動

首先，在開展政府采購業(yè)務(wù)時，要嚴格依據(jù)政府集中采購制度的相關(guān)規(guī)定程序執(zhí)行，合理制定采購計劃，確定采購的時間、批次及經(jīng)濟采購批量等。盡量實行集中批量采購，加強采購授權(quán)審批控制，分離采購申請、審批、付款以及監(jiān)督等崗位。重點強化采購驗收管理，對所采購的醫(yī)用耗材、藥品等的質(zhì)量及數(shù)量進行全面驗收，確保信息準確無誤。同時建立嚴格的責(zé)任追究制度，加大對違規(guī)違法采購行為的懲處力度，減少采購過程中的腐敗貪污行為。其次，在開展預(yù)算業(yè)務(wù)時，要按照“兩上兩下”的程序進行預(yù)算編制，在公立醫(yī)院傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制的基礎(chǔ)上結(jié)合醫(yī)院預(yù)算項目的特點選擇零基預(yù)算、彈性預(yù)算等多元的預(yù)算編制方法。醫(yī)院財務(wù)人員在編制預(yù)算計劃時，要深入了解各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)算支出項目，合理的確定預(yù)算支出標準與預(yù)算支出范圍。同時要建立預(yù)算績效考核機制，對各部門崗位的預(yù)算執(zhí)行情況進行考核評價，并將評價結(jié)果同部門及個人崗位績效相掛鉤，以此來激發(fā)起預(yù)算管理積極性。最后，在開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動時，要針對資產(chǎn)業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)制定規(guī)范的業(yè)務(wù)流程標準，包括資產(chǎn)預(yù)算的編制、資產(chǎn)采購計劃的制定、資產(chǎn)的驗收入庫、流轉(zhuǎn)使用及清查盤點等，要細化標準內(nèi)容，明確各個環(huán)節(jié)各部門科室的資產(chǎn)管理主體責(zé)任，建立資產(chǎn)目標責(zé)任考核制度，確保醫(yī)院資產(chǎn)的高效使用及良好的維護和保養(yǎng)，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，以盡可能避免醫(yī)院資產(chǎn)的無效流失。

（三）建立財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防范機制

公立醫(yī)院要建立財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防范機制，首先要全面梳理經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，找出可能存在的風(fēng)險隱患，深入分析風(fēng)險的相關(guān)影響因素，并針對一些常見的風(fēng)險類別制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略[1]。醫(yī)院要加強對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理控制，建立嚴格的授權(quán)審批控制制度以及規(guī)范的流程審批和資金管理標準，謹防不法分子利用體系漏洞謀取私利，損害國家利益。同時成立專門的技術(shù)部門，實施監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)運行情況，在各個操作系統(tǒng)中嵌入安全防護軟件，查殺系統(tǒng)病毒，規(guī)范系統(tǒng)操作行為，及時反饋異常操作數(shù)據(jù)，督促相關(guān)部門深入調(diào)查并處理，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（四）加強財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管

為了增強內(nèi)控實施效果，醫(yī)院要健全內(nèi)部審計監(jiān)管機制，加大對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控信息的收集和匯總，結(jié)合醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控情況對其內(nèi)控效果做出客觀真實的評價，在保障內(nèi)部審計監(jiān)管的獨立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上開展專項審計和日常審計活動。醫(yī)院要構(gòu)建從“醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)-各科室部門負責(zé)人員-財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行人員”的三級監(jiān)管體系，促進各部門崗位之間形成相互制衡、相互約束的控制機制，規(guī)范醫(yī)院職工財務(wù)內(nèi)控行為，切實保障各項內(nèi)控責(zé)任落實到位。同時要建立嚴格的責(zé)任追究制度，對內(nèi)控不力行為嚴格實施獎懲，以此來提升醫(yī)院職工的內(nèi)控配合度與管理積極性。

（五）暢通財務(wù)內(nèi)控溝通與交流渠道

醫(yī)院一方面要加強財務(wù)內(nèi)控的橫向交流，在財務(wù)內(nèi)控制度中明確規(guī)定醫(yī)院不同部門及科室進行財務(wù)內(nèi)控溝通的途徑方式及溝通頻率，促進醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控信息在其內(nèi)控的有效傳遞，以此來強化橫向的內(nèi)控協(xié)作與配合。另一方面醫(yī)院要加快財務(wù)信息化建設(shè)步伐，加大信息系統(tǒng)開發(fā)投入，在醫(yī)院可科室部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)間搭建集成管理平臺，以實現(xiàn)不同業(yè)財數(shù)據(jù)信息的實時傳遞和共享，提高醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控信息處理的效率和質(zhì)量。

三、結(jié)束語

綜上所述，公立醫(yī)院加強財務(wù)內(nèi)部控制對其實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展目標至關(guān)重要。各醫(yī)院管理人員一定要對此引起足夠的重視，提高醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控水平，推動公立醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。