孫維娜

（煙臺經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)規(guī)劃編研與信息中心，山東 煙臺 264006）

引言

為了貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會精神，實(shí)現(xiàn)我國財(cái)政會計(jì)體系的統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)，推行新政府會計(jì)制度是當(dāng)前最有效的措施。新政府會計(jì)制度的實(shí)施對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提出了新的要求，從而有助于我國事業(yè)單位的科學(xué)化發(fā)展，通過新政府會計(jì)制度的推行，也預(yù)示著我國已經(jīng)進(jìn)入研究成果的實(shí)踐階段。但是由于目前新政府會計(jì)制度的實(shí)施處于初步階段，還沒有形成相對成熟的經(jīng)驗(yàn)，并且其整體架構(gòu)以及審計(jì)評價體系等都未完全形成，導(dǎo)致在實(shí)施現(xiàn)狀中從認(rèn)知，監(jiān)管體系等層面都存在一定的問題，從而嚴(yán)重影響了新政府會計(jì)制度下我國內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行。因此，本文主要根據(jù)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀分析，從而保障事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的運(yùn)轉(zhuǎn)滿足新政府會計(jì)制度實(shí)施的需求。

一、會計(jì)制度對事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極作用

基于新時期會計(jì)制度的實(shí)施強(qiáng)化對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，不僅有利于事業(yè)單位相關(guān)管理制度的有效實(shí)施，從而進(jìn)一步提升事業(yè)單位的經(jīng)營能力以及管理水平，并且使事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門管理流程更加規(guī)范化、科學(xué)化，從而有效增強(qiáng)其事業(yè)單位風(fēng)險防范能力。而且對于事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況而言，可以有效提高事業(yè)單位資金的使用效益，進(jìn)一步保證事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)的安全性，有效防止事業(yè)單位出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。

二、新政府會計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制主要存在的問題

（一）事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管制度不完善

目前部分事業(yè)單位在優(yōu)化內(nèi)部控制規(guī)劃工作的過程中，由于事業(yè)單位缺乏對業(yè)務(wù)流程監(jiān)管工作重要性的認(rèn)知，從而不僅使事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程監(jiān)管無法滿足新政府會計(jì)制度的實(shí)施需求，對新時期背景下事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程監(jiān)管規(guī)劃的合理建設(shè)也有一定的阻礙作用，而且導(dǎo)致事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管方案無法與時俱進(jìn)。此外，雖然部分事業(yè)單位根據(jù)新政府會計(jì)制度的相關(guān)要求對業(yè)務(wù)流程監(jiān)管進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，但是由于事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程所涉及范圍較大，并且事業(yè)單位新政府會計(jì)制度的實(shí)行處于初步階段，關(guān)于完善事業(yè)單位整體業(yè)務(wù)流程需要更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時由于事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程監(jiān)管基于優(yōu)化的基礎(chǔ)上要體現(xiàn)其價值，因此部分事業(yè)單位在短期發(fā)展過程中無法完成對事業(yè)單位整體業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管[1]。

（二）業(yè)務(wù)流程的合同管理機(jī)制存在不足

業(yè)務(wù)流程的合同管理機(jī)制不僅是保障事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行公平的關(guān)鍵要素，而且也是目前內(nèi)部控制提出的新要求。但是，目前我國事業(yè)單位在實(shí)施新政府會計(jì)制度過程中并沒有按照其相關(guān)的要求對合同管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。一方面部分事業(yè)單位的人員對新政府會計(jì)制度的改革具有正確的認(rèn)知，但是在具體處理合同管理工作的過程中，對合同資源的效力缺乏認(rèn)知，從而導(dǎo)致事業(yè)單位無法完善合同管理的規(guī)劃方案，同時無法對優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)提供支持。另一方面主要是由于在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中只考慮了合同的流程設(shè)計(jì)，而忽視了后期合同執(zhí)行情況以及相應(yīng)的管理措施調(diào)整，從而不僅導(dǎo)致事業(yè)單位優(yōu)化合同管理機(jī)制產(chǎn)生難度，而且合同管理機(jī)制無法適應(yīng)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制評價機(jī)制不健全

目前一些事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度運(yùn)行過程中，由于對內(nèi)部控制制度的重要意義缺乏認(rèn)知，使事業(yè)單位基于新政府會計(jì)制度發(fā)展過程中內(nèi)部控制評價機(jī)制無法適應(yīng)。還有一部分事業(yè)單位在新政府會計(jì)制度的實(shí)施過程中，由于沒有按照我國的相關(guān)規(guī)定對內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整，從而導(dǎo)致部分內(nèi)部控制評價機(jī)制在運(yùn)行過程中不僅不能在內(nèi)部監(jiān)督工作中突出其價值所在，而且對事業(yè)單位內(nèi)部控制的科學(xué)性建設(shè)起到一定程度的影響。此外，由于部分內(nèi)部控制評價機(jī)制在實(shí)際推進(jìn)過程中，對評價機(jī)制的有效性認(rèn)識不足的原因，尤其是針對內(nèi)部控制進(jìn)行結(jié)果分析的過程中，并沒有全面化總結(jié)內(nèi)部控制體系的不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況與體系需求無法相呼應(yīng)，同時無法滿足新政府會計(jì)制度對內(nèi)部控制建設(shè)的新要求。

三、新政府會計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）完善事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度

其一，事業(yè)單位工作人員首先要明確意識到業(yè)務(wù)流程監(jiān)管的重要作用，并且通過新政府會計(jì)制度實(shí)施過程中對業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度提出的相關(guān)要求，制定符合業(yè)務(wù)流程監(jiān)管的調(diào)控策略，從而有效保障事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程監(jiān)管體系得到優(yōu)化調(diào)整。

其二，事業(yè)單位在制定業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的過程中，需要根據(jù)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管所涉及的范圍進(jìn)行全面化的優(yōu)化工作，從而有效保障事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程監(jiān)管工作能夠滿足新政府會計(jì)制度對其提出的相關(guān)最新要求，同時能夠最大化發(fā)揮業(yè)務(wù)流程監(jiān)管的作用[2]。

其三，在事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程監(jiān)管工作運(yùn)行過程中對于審批環(huán)節(jié)的作用一定要重點(diǎn)突出。通過結(jié)合事業(yè)單位自身對內(nèi)部控制的規(guī)定，使審批環(huán)節(jié)的效用充分滲入到事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程所涉及范圍中，從而有助于體現(xiàn)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管的價值。

其四，通過結(jié)合新政府會計(jì)制度的特征，從而創(chuàng)新事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程監(jiān)管內(nèi)容，有效促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位合同管理體系

其一，在優(yōu)化事業(yè)單位合同管理體系的過程中，一方面需要對合同資源的價值有正確認(rèn)知。另一方面基于合同管理制度方面對合同流程規(guī)劃進(jìn)行優(yōu)化。從而有效保障事業(yè)單位利用合同資源的作用對內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)成熟把控，同時有助于事業(yè)單位工作人員對合同管理體系的建設(shè)工作。

其二，在優(yōu)化事業(yè)單位合同管理體系過程中，基于新政府會計(jì)制度的實(shí)施充分了解合同流程規(guī)劃的相關(guān)要求，有助于統(tǒng)一化合同管理制度的實(shí)施情況和內(nèi)部控制制度的優(yōu)化過程，從而不僅能夠高效發(fā)揮內(nèi)部控制工作的重要作用，而且使內(nèi)部控制制度的優(yōu)化過程有效結(jié)合合同管理理念。

（三）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制評價機(jī)制

首先，事業(yè)單位工作人員對新政府會計(jì)制度提出的優(yōu)化內(nèi)部控制制度的相關(guān)要去有充分的、正確的認(rèn)識，同時結(jié)合新政府會計(jì)制度的相關(guān)要求對內(nèi)部控制評價機(jī)制進(jìn)行規(guī)范化建設(shè)，從而最大化實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制制度的優(yōu)化工作[3]。

其次，在具體制定內(nèi)部控制評價規(guī)劃過程中，保障內(nèi)部控制工作的有效性是首要任務(wù)，繼而系統(tǒng)化適應(yīng)內(nèi)部控制平臺建立的需求。同時還需要保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和完整性以及管理制度和業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性。還需要通過對公共資源使用以及公共服務(wù)水平方面的重視來有效開展內(nèi)部控制評價工作。

最后，在具體執(zhí)行內(nèi)部控制評價機(jī)制工作過程中，內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的成本把控需要不斷增強(qiáng)。同時通過結(jié)合事業(yè)單位自身對內(nèi)部控制評價體系的需求，制定一套完善的內(nèi)部控制評價機(jī)制。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化運(yùn)行對事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展具有重要作用。隨著目前新政府會計(jì)制度的推行以及在事業(yè)單位中的運(yùn)用，事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效運(yùn)行成為當(dāng)前重點(diǎn)關(guān)注的問題。因此結(jié)合新政府會計(jì)制度的特征對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)行完善創(chuàng)新是當(dāng)前最主要的措施。此外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確意識到新政府會計(jì)制度的重要作用，同時結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際的發(fā)展需求以及內(nèi)部控制制度的轉(zhuǎn)變，通過一系列有效手段，在推動事業(yè)單位內(nèi)部控制創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)上為事業(yè)單位提供發(fā)展助力。