張佳琪

（肥城市財政局非稅收入中心，山東 肥城 271600）

前言

事業(yè)單位財政資金內(nèi)部控制，一方面是為了發(fā)揮財政資金最優(yōu)效果，提高事業(yè)單位完成社會事業(yè)的能力，另一方面則是為了完善事業(yè)單位內(nèi)部的財務管理，避免出現(xiàn)不合理的財務現(xiàn)象，保證事業(yè)單位財政持續(xù)發(fā)展。然而在實施的過程中，受到各種因素的干擾，事業(yè)單位財政資金內(nèi)控方面仍然存在一定的問題和難點，事業(yè)單位體制改革的同時迫切需要建立、完善一套科學的財政資金內(nèi)部控制制度，促進事業(yè)整體發(fā)展進步，提高履行社會責任的能力[1]。

一、事業(yè)單位財政資金內(nèi)控存在的問題

（一）內(nèi)控設計不完善

雖然已經(jīng)出臺了部分關于事業(yè)單位財政內(nèi)控的文件規(guī)定，但是在現(xiàn)實的情況下，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)控設計仍然存在漏洞，這就造成了事業(yè)單位面臨財政資金使用效率低甚至資金流失的風險，有限的資金的不到充分利用，阻礙了基層事業(yè)單位的發(fā)展。當前多數(shù)的事業(yè)單位財政資金內(nèi)控普遍存在以下問題：第一，在事業(yè)單位的內(nèi)部，財務管理的各項職責缺乏明確的分工，其中對于內(nèi)控的各項職責并沒有落實到位，部分權責并沒有進行細分，導致部分職責實施的時候缺乏牽制，容易出現(xiàn)失誤以及腐敗現(xiàn)象。第二，在事業(yè)單位內(nèi)控中，關于審批以及授權方面制度落實不到位，部分工作人員在工作中會出現(xiàn)越權現(xiàn)象，甚至會出現(xiàn)不經(jīng)授權，私自動用事業(yè)單位財政的現(xiàn)象，對內(nèi)部的管理來說，上述情況一旦出現(xiàn)，就會導致內(nèi)部資金管理混亂，影響內(nèi)控工作順利進行。第三，在基層事業(yè)單位內(nèi)部財政資金控制中，崗位設置不夠合理，很多事業(yè)單位中由于人數(shù)的限制，很多崗位會出現(xiàn)兼任的情況，這樣存在一定的隱患，不利于內(nèi)控體系的形成與財政資金內(nèi)控監(jiān)督工作的進行。

（二）財政資金內(nèi)控制度不完善

盡管事業(yè)單位資金內(nèi)部控制制度不斷完善，但是依舊存在部分缺陷。第一，財務制度不夠明確，導致在實際的工作中，部分制度條例在實施的時候會產(chǎn)生沖突，有些條例之間會存在相近但處理方式截然不同的情況，工作人員處理時，一旦對條例掌握不清楚，工作實施難度較大。第二，部門職責不夠明確，在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，由于部分工作需要牽扯到多個部門，這就造成了在執(zhí)行內(nèi)部控制時，一項事務由多個部門負責，主次不清，一旦出現(xiàn)問題各部門之間互相推諉，工作效率難以保證。第三，績效管理和內(nèi)部控制融合度較低，績效管理的主要作用是約束工作人員、激發(fā)工作人員工作積極性，內(nèi)部控制尤其是其中的資金內(nèi)部控制是為了保證財產(chǎn)財務的安全、財務活動的合法合規(guī)，但是從內(nèi)部控制角度看，更多關注管理活動漏洞的彌補，好的內(nèi)控措施得不到發(fā)展、優(yōu)秀的內(nèi)控人才得不到獎勵，單位內(nèi)部實施內(nèi)控的積極性不高。從績效管理角度看方面，沒有將內(nèi)控作為計分項，忽視了內(nèi)部控制在單位資金使用效益中的重要作用，績效管理制度的優(yōu)勢沒有充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)控監(jiān)督不足

監(jiān)督機制是內(nèi)部控制順利實現(xiàn)的重要保障，主要為了防止在內(nèi)部控制實施的過程中，出現(xiàn)陽奉陰違、濫竽充數(shù)的現(xiàn)象，目前事業(yè)單位面臨的主要問題包括以下幾個方面：第一，事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督體系缺失，內(nèi)部監(jiān)督機構設置和人員配備不到位，或者監(jiān)督機構獨立性較差，限制了內(nèi)部控制監(jiān)督的深度和廣度。無法及時獲取內(nèi)部控制實施的有效信息，出現(xiàn)問題也無法及時進行反饋，內(nèi)控制度形同虛設。第二，內(nèi)控監(jiān)督落實不到位，各部門單位對內(nèi)部控制認識不足，在觀念認識上存在偏頗，認為內(nèi)部控制只是審計部門等少數(shù)部門的工作，部門之間未能發(fā)揮協(xié)同效應形成聯(lián)動的內(nèi)部監(jiān)督模式。第三，外部監(jiān)督發(fā)展緩慢，事業(yè)單位性質的特殊性，以及大部分人錯誤地認為內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的事情，使得外部審計對事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。

（四）缺乏風險評估體系

內(nèi)部控制的實際工作是要將資金風險控制在一個可控的范圍內(nèi)并且保持較低的風險水平，但是目前，確定資金風險可控范圍的風險評估體系并不完善，其中主要問題包括以下幾個方面：第一，事業(yè)單位缺乏風險評估機制，事業(yè)單位財政資金與企業(yè)資金相比面臨的風險問題較少，導致事業(yè)單位內(nèi)部對風險問題不夠重視，在風險發(fā)生之前，沒有相關部門以及工作人員對可能發(fā)生的風險進行預測評估造成事業(yè)單位財政資金風險加大；第二，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制人員敏銳性不足，不能及時發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境的變動，導致出現(xiàn)風險的變動往往需要較長的時間才能夠對進行有效的處理和應對，這樣容易出現(xiàn)錯誤的判斷，進而導致財政流失。

二、事業(yè)單位財政資金內(nèi)控的關鍵點的把握

（一）組織規(guī)劃控制

完善內(nèi)部控制制度第一是建立獨立的內(nèi)控部門，將內(nèi)控部門與其他部門進行分離，設置相關的崗位、明確相應的職責。第二是事業(yè)單位要明確財政資金管理工作的權力和責任，保證權責分配科學合理，不相容的業(yè)務相分離，降低舞弊現(xiàn)象發(fā)生的概率，提高資金的使用效益。第三，建立領導責任制，由事業(yè)單位的領導帶頭，管理層牽頭，提高各部門對財政資金內(nèi)部控制的重視程度，為實現(xiàn)內(nèi)部控制營造良好的內(nèi)部氛圍。第四，加強事業(yè)單位工作人員內(nèi)控政策和制度的宣傳普及，加強內(nèi)控知識的學習并及時更新，建立財政系統(tǒng)內(nèi)部的優(yōu)秀案例庫，增強財政資金內(nèi)控組織規(guī)劃控制的能力[2]。

（二）強化財政資金內(nèi)控專業(yè)人才培養(yǎng)與引進

財政資金管理專業(yè)性較強，對人才的需求是非常龐大的，因此事業(yè)單位內(nèi)部應該加強財政資金方面的專業(yè)人才引進，只有這樣才能夠更好完成財政資金方面的工作。在實際工作中，主要有以下幾個方面的措施：第一，事業(yè)單位招收工作人員的方式多是通過考試進行選取，因此，可以優(yōu)先選擇經(jīng)驗豐富的人員，并且注重其專業(yè)知識的考核，確保能夠吸納高素質資金內(nèi)控人才。第二，在新員工入職之后，事業(yè)單位可以讓老員工帶領新員工，不僅能促進新員工融入到具體工作當中，還能讓新員工對單位資金內(nèi)控有全面認識，提升其工作效率。第三，對于老員工，事業(yè)單位可以定期舉行宣講會、培訓等工作，加強財政資金內(nèi)控方面的知識的宣傳，豐富其知識構架，組建起高素質復合型人才隊伍。

（三）發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用

充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督獨有的作用，有利于財政資金內(nèi)控效率的提升，主要從以下幾個方面入手：第一，完善內(nèi)部監(jiān)督體系，事業(yè)單位內(nèi)部從各部門抽調工作人員組成審計部門，并且有單位領導直接管理，保證其權威性，這樣才能夠有效對單位內(nèi)進行監(jiān)督。第二，保證單位內(nèi)部監(jiān)督制度的落實以及內(nèi)部監(jiān)督體系的完善，以此來促進事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展。第三，充分利用外部監(jiān)督，事業(yè)單位將財政資金內(nèi)部控制管理工作進行公示，并且在相關的網(wǎng)站上張貼，這樣可以充分利用公眾的監(jiān)督能力，從而對事業(yè)單位進行有效監(jiān)督。

（四）建立風險評估體系

事業(yè)單位由于編制穩(wěn)定，且主要提供社會服務，因此在風險方面較為遲鈍，因此建立風險評估體系是非常重要的。在建立風險評估體系中，主要應該做到以下幾個方面：第一，對事業(yè)單位內(nèi)部財務歷史進行追溯，最好能夠建立檔案，通過對檔案的分析，找出事業(yè)單位經(jīng)常遇到的風險。第二，通過對以往風險規(guī)避案例的風險，制定風險預案，在發(fā)生風險的時候第一時間進行控制，防止風險擴大。第三，強化事業(yè)單位整體的財務建設，讓風險發(fā)生的概率降低，從而保證事業(yè)單位健康發(fā)展。

三、結束語

綜上所述，現(xiàn)階段我國事業(yè)單位財政資金內(nèi)控面臨一定的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位各部門工作者要正視存在的問題，將理論與實踐進行結合，具體問題具體分析，集合全單位的力量，從組織規(guī)劃、授權控制、預算管理、內(nèi)控報告等多個方面入手，建設一套適合本單位實際情況的、全面的、科學的、高效的內(nèi)控體系，實現(xiàn)事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。