劉言

（濟南新城地產(chǎn)有限公司，山東 濟南 250000）

近些年來，我國房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，針對該行業(yè)的理論研究更加深入。相比于其他行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)的典型特征是：項目投資大、建設(shè)周期長、風(fēng)險隱患多，這就對財務(wù)管理工作提出了高要求[1]。財務(wù)內(nèi)控管理，就是在財務(wù)管理方面，制定操作流程和規(guī)范，明確部門和人員的職權(quán)，避免出現(xiàn)非法行為、錯誤操作，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動順利開展。以下結(jié)合實踐，探討了房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建情況。

一、房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的內(nèi)容和原則

（一）內(nèi)容

第一，會計機構(gòu)。建立科學(xué)高效的會計機構(gòu)，是進行內(nèi)控管理的前提，一般該機構(gòu)是由會計師、會計管理人員、出納、稽核等組成的。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際情況，對崗位進行調(diào)整，確保人崗相宜。

第二，會計基礎(chǔ)。會計基礎(chǔ)工作，有利于企業(yè)了解經(jīng)濟活動的運行情況，從而進行管理和控制?？刂颇繕擞?個：1、準確性，記錄憑證的日期、數(shù)額、計量單位是準確的；2、完整性，業(yè)務(wù)記錄和原始記錄要完整；3、有效性，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的手續(xù)和記錄均有效；4、時效性，在最短時間內(nèi)報告會計信息。

第三，實物資產(chǎn)。對實物資產(chǎn)進行控制，可以保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，確保會計信息真實可靠，主要包括防盜、防損、防舞弊等手段。

第四，制度紀律。通過制度紀律控制，來監(jiān)督財務(wù)管理工作的實施，看人員分工是否明確，崗位設(shè)置是否合理，主要方式是賬賬核對、賬實核對等。

（二）原則

房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系，要滿足《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，遵循以下原則[2]：1、合法性，制度措施均要在國家法律規(guī)章范圍內(nèi)；2、整體性，要覆蓋企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面，兼顧短期目標和長期規(guī)劃；3、針對性，結(jié)合企業(yè)的實際情況，尤其是財務(wù)會計的薄弱環(huán)節(jié)；4、一貫性，內(nèi)控制度要連續(xù)一致，不能經(jīng)常變動；5、適應(yīng)性，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，要對財務(wù)內(nèi)控體系進行改進和完善。6、經(jīng)濟性，內(nèi)控管理制度，是為了控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高企業(yè)的效益和管理水平。7、適用性，內(nèi)控制度具有較強的操作性和可行性，方便工作人員理解。8、發(fā)展性，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、國家政策，內(nèi)控體系和制度具有前瞻性。

二、房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

（一）內(nèi)控力度薄弱

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控力度薄弱的原因，一是會計內(nèi)控不全面，并沒有覆蓋經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。二是內(nèi)控管理的對象有限，并非所有的財務(wù)會計人員均進行監(jiān)督。三是內(nèi)控管理時，往往注重預(yù)算資金，忽視了預(yù)算以外的資金。

（二）外部環(huán)境復(fù)雜

一方面，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的投資大、周期長、風(fēng)險多，導(dǎo)致外部環(huán)境復(fù)雜，財務(wù)內(nèi)控工作的難度增高。另一方面，會計核算時，由于產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)眾多，無法覆蓋各個步驟和內(nèi)容，影響內(nèi)控工作實施。

（三）會計審核不規(guī)范

在會計審核方面，存在的問題有：1、原始憑證的管理有缺陷，例如發(fā)票內(nèi)容不清晰，手續(xù)不齊全，上級負責(zé)人的簽名難以辨認等。2、賬務(wù)核算期間，對于資產(chǎn)的記錄比較簡單，債務(wù)債權(quán)不明確，甚至出現(xiàn)兩套賬的情況。3、財務(wù)基礎(chǔ)工作沒有做好，例如人員的崗位職責(zé)不明確，財務(wù)管理內(nèi)容不全面，實際操作起來存在盲目性和隨意性。

（四）不重視固定資產(chǎn)

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)中也存在重視購置、輕視管理的情況，而且資產(chǎn)在采購時不公開透明，采用粗放型管理模式[3]。此外，固定資產(chǎn)的賬目設(shè)置有明確要求，但實際工作中記錄不詳細、不標準，出現(xiàn)疏漏、錯誤、虛假數(shù)據(jù)，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)和實物價值不一致。還有就是固定資產(chǎn)使用期間，相關(guān)保管制度缺失；存在不公平交易、假公濟私現(xiàn)象。

三、房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建方法

（一）構(gòu)建目標

構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系，是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，構(gòu)建目標是：1、所有業(yè)務(wù)活動，均要在授權(quán)后開展。2、交易事項完成后，要在合適的會計期間，以正確的數(shù)據(jù)信息，記錄在賬戶中；編制財務(wù)會計報告時，滿足會計制度和會計準則的要求。3、接觸、處理資產(chǎn)和記錄時，均要得到授權(quán)。4、賬面資產(chǎn)、實際資產(chǎn)，要定期核對，確保兩者一致。5、及時準確地開展財務(wù)會計監(jiān)督工作。

（二）控制要點

財務(wù)內(nèi)控體系服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營活動，并且對經(jīng)營活動進行控制，要求從各個環(huán)節(jié)、各個要點出發(fā)?？偨Y(jié)控制要點包括：1、管理職責(zé)明確，橫向監(jiān)督和縱向監(jiān)督相結(jié)合。2、人員的分工、職責(zé)明確，遵循權(quán)力分割、相互制約的原則；3、交易前要獲得授權(quán)，制定科學(xué)的審批流程。4、采用合適的憑證和記錄。5、接觸資產(chǎn)時、使用記錄時，均要進行授權(quán)。6、從人員和制度上，對資產(chǎn)記錄進行保管。7、將自動查對、例行復(fù)核、獨立稽核相結(jié)合。8、制定會計程序和方法，既要滿足規(guī)范要求，又要結(jié)合企業(yè)的實際情況。9、采用工作輪換制。10、引入獨立監(jiān)督檢查方式，例如內(nèi)部審計、外部審計等[4]。

（三）體系框架

房地產(chǎn)企業(yè)有了明確的構(gòu)建目標和控制要點后，就可以建立科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)控體系，至少包括以下7個方面：1、憑證制度，2、賬簿制度，3、核對制度，4、會計政策和程序，5、預(yù)算制度，6、資產(chǎn)盤點制度，7、監(jiān)督考核制度。以監(jiān)督考核制度為例，企業(yè)所有的經(jīng)濟活動，均要處于監(jiān)督下，定期對工作人員進行考核，涉及工作態(tài)度、業(yè)績目標、崗位能力、發(fā)展?jié)撃艿取＠每己私Y(jié)果，對工作人員進行獎勵或懲罰，來調(diào)動工作積極性。

四、房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的改進措施

（一）強化會計基礎(chǔ)工作

會計基礎(chǔ)工作，是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的出發(fā)點，應(yīng)從以下幾個方面入手：一是明確崗位職責(zé)，會計管理的每個崗位和環(huán)節(jié)，均要有明確的規(guī)范和操作要求。二是對會計基礎(chǔ)工作進行考核評價，將會計規(guī)范化列為一個考核指標，并制定詳細的獎勵約束條例。三是合理配置會計人員，不僅要有專業(yè)知識，還要具備豐富的工作經(jīng)驗，確保財務(wù)會計信息真實準確。四是對銀行賬戶和現(xiàn)金加強管理，不能私自開通賬戶，不能出現(xiàn)賬外收支，對于各類違法行為嚴格懲處。

（二）創(chuàng)新內(nèi)控管理模式

對房地產(chǎn)企業(yè)而言，應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需求，對內(nèi)控管理模式進行創(chuàng)新。以會計人員委派制度為例，會計人員是由上級或相關(guān)單位統(tǒng)一委派、統(tǒng)一管理[5]。該制度的實施，一方面能保證會計人員的獨立性，提高業(yè)務(wù)水平和職責(zé)素養(yǎng)，不會和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生利益關(guān)系；另一方面有利于形成監(jiān)督制約機制，提高管理效率的同時，降低經(jīng)費支出。會計人員委派制的實施，注意事項包括：1、制定配套的會計選拔制度、檔案管理制度、考核制度、輪崗制度、離任審計制度等；2、權(quán)力制衡，防止委派會計權(quán)力膨脹；3、委派會計不能和企業(yè)部門出現(xiàn)利益關(guān)系。

（三）重視固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)管理，是企業(yè)財務(wù)管理的一個組成部分，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該明確定額定員標準，提高公共資產(chǎn)分配的合理性。其一，完善固定資產(chǎn)管理制度，劃分固定資產(chǎn)的等級，針對固定資產(chǎn)，制定驗收入庫制度、盤點制度、損失賠償制度。其二，理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確固定資產(chǎn)的使用權(quán)、擁有權(quán)，對非經(jīng)營性資產(chǎn)、經(jīng)營性資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)進行轉(zhuǎn)化，以便合理安排固定資產(chǎn)。其三，加強監(jiān)督約束力度，通過自我監(jiān)督、自我約束，保證固定資產(chǎn)的真實性。

（四）提高風(fēng)險評估力度

房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目風(fēng)險多，加強風(fēng)險評估工作，一方面要進行風(fēng)險防范。以往企業(yè)過多依賴內(nèi)部管控，結(jié)果風(fēng)險控制效果不佳，將問題源頭歸結(jié)于市場。對此，企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險評估機制，通過風(fēng)險的識別、評價、規(guī)避、處理，減輕對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響。另一方面要加強監(jiān)管。發(fā)揮出信息技術(shù)的優(yōu)勢，將經(jīng)營活動信息、財務(wù)核算信息相結(jié)合，建立內(nèi)部、外部聯(lián)通的信息平臺，實現(xiàn)資源共享。如此，有利于對財務(wù)活動進行監(jiān)督、管理、推測、分析，從而有效應(yīng)對風(fēng)險。

五、結(jié)語

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系，是提高財務(wù)管理水平的必要手段。文中分析了目前內(nèi)控管理存在的問題，指出內(nèi)控體系的構(gòu)建目標、控制要點和體系框架。只有強化會計基礎(chǔ)工作，創(chuàng)新內(nèi)控管理模式，重視固定資產(chǎn)管理，提高風(fēng)險評估力度，才能保證財務(wù)內(nèi)控工作順利開展。