孫春霞

（立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所，山東 濰坊 261061）

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制制度可以在規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提高財(cái)務(wù)管理效率的基礎(chǔ)上，確保資金安全、有效地使用，降低企業(yè)工作人員貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)在現(xiàn)金收支內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。一是將不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)憑證中進(jìn)行反映。例如，經(jīng)辦人員或財(cái)務(wù)人員將虛假的發(fā)票以辦公費(fèi)的名義進(jìn)行報(bào)銷，將獲得的現(xiàn)金據(jù)為己有；二是原始憑證與記賬憑證之間存在較大的差異。財(cái)務(wù)人員在使用收據(jù)或填制發(fā)票時(shí)，利用套寫(xiě)的時(shí)機(jī)，將入賬聯(lián)與客戶聯(lián)分別填寫(xiě)不同的金額，從而達(dá)到多報(bào)銷或少計(jì)收入的目的；三是企業(yè)未將現(xiàn)金及時(shí)、足額予以入賬。個(gè)別企業(yè)收銀人員在收到現(xiàn)金時(shí)，利用了個(gè)別客戶不索取收據(jù)的漏洞，將現(xiàn)金獨(dú)自占有，未能及時(shí)將現(xiàn)金與憑證交于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行登記入賬；四是擅自銷毀發(fā)票。個(gè)別財(cái)務(wù)人員在給客戶開(kāi)具了發(fā)票后，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制中未能制定不相容崗位分離、會(huì)計(jì)復(fù)核機(jī)制，未能指定專人對(duì)發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，造成財(cái)務(wù)人員私自將開(kāi)具的發(fā)票銷毀，以達(dá)到侵占資金等非法目的；五是虛構(gòu)內(nèi)容，虛開(kāi)發(fā)票。相關(guān)人員在采購(gòu)時(shí)要求對(duì)方虛開(kāi)發(fā)票，占有虛開(kāi)部分的現(xiàn)金；六是錯(cuò)記金額。有關(guān)人員在記賬時(shí)可以將收入金額少計(jì)或?qū)⒅С鼋痤~多記，進(jìn)而貪污現(xiàn)金。

（二）企業(yè)在銀行存款收支內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。一是財(cái)務(wù)人員私自涂改銀行對(duì)賬單。個(gè)別出納人員在挪用企業(yè)資金后，為了避免其他財(cái)務(wù)人員通過(guò)查詢銀行對(duì)賬單發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而采取了擅自涂改銀行對(duì)賬單的方式予以隱藏；二是個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員在基本賬戶外，與其他銀行工作人員串通，私自開(kāi)設(shè)企業(yè)銀行賬戶，并要求付款方將款項(xiàng)打入該戶頭，以獲取這些款項(xiàng)的利息；三是出借支票、賬戶等。財(cái)務(wù)人員私自將企業(yè)支票借與他人用于結(jié)算或者允許他人使用本企業(yè)的銀行賬戶辦理支付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從而獲取私利。

二、造成企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理問(wèn)題的根源

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚未健全。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展的保證。而目前我國(guó)個(gè)別企業(yè)未能建立健全內(nèi)部控制體系，主要表現(xiàn)為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度不符合企業(yè)實(shí)際，可操作性不強(qiáng)。其次企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容片面且不夠詳盡，具體包括，企業(yè)貨幣資金控制程序不夠合理，相關(guān)工作人員責(zé)任較為模糊等。

（二）企業(yè)管理層直接干涉財(cái)務(wù)核算。個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的絕對(duì)控制權(quán)，授意、指使企業(yè)財(cái)務(wù)人員在違反《會(huì)計(jì)法》、內(nèi)部控制制度的情況下，編制虛假的會(huì)計(jì)憑證，從而達(dá)到侵占企業(yè)資金的目的。同時(shí)，個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親屬擔(dān)任，這種密切的關(guān)系造成財(cái)務(wù)人員在日后會(huì)計(jì)核算中可能存在違反內(nèi)部控制制度的行為。

（三）貨幣資金內(nèi)部監(jiān)管不力。企業(yè)為了保證貨幣資金內(nèi)部控制有效運(yùn)行，應(yīng)對(duì)其運(yùn)行進(jìn)行有效地監(jiān)督與考核。首先，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專職的審計(jì)部門(mén)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性及內(nèi)部控制中的漏洞進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向管理層匯報(bào)，并督促企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行認(rèn)真的整改，降低企業(yè)個(gè)別工作人員貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)是內(nèi)部控制管理監(jiān)察工作的出發(fā)點(diǎn)，也是有效監(jiān)督的前提。只有控制制度，沒(méi)有相應(yīng)的測(cè)評(píng)機(jī)制也很難實(shí)現(xiàn)科學(xué)的內(nèi)部控制。測(cè)評(píng)機(jī)制的缺失使得企業(yè)無(wú)法掌握內(nèi)部控制的情況，難以對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行調(diào)整和實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

（四）內(nèi)部控制目標(biāo)不明確。貨幣資金內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對(duì)現(xiàn)金及銀行存款收支進(jìn)行監(jiān)督，由于個(gè)別企業(yè)對(duì)現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務(wù)缺少必要的重視，特別是在出納與會(huì)計(jì)核算等重要崗位中未設(shè)置不相容崗位分離制度，使企業(yè)貨幣資金面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理問(wèn)題的對(duì)策

（一）提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先，企業(yè)管理層應(yīng)為貨幣資金內(nèi)部控制配備合格的財(cái)務(wù)人員，特別是應(yīng)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，以保證內(nèi)部控制可以順利開(kāi)展工作。其次，企業(yè)應(yīng)為貨幣資金內(nèi)部控制建立考核機(jī)制，對(duì)那些不執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門(mén)或工作人員給予一定懲罰，以此督促企業(yè)全體職工認(rèn)真遵守內(nèi)部控制制度，避免企業(yè)貨幣資金被個(gè)別工作人員侵占。最后，企業(yè)管理層應(yīng)不斷強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)才能夠?qū)崿F(xiàn)專業(yè)能力的提升。因此企業(yè)要為相關(guān)崗位的工作人員提升知識(shí)和能力創(chuàng)造條件，組織相應(yīng)培訓(xùn)，使得工作人員能夠在工作中更好地完成任務(wù)，為企業(yè)服好務(wù)。

（二）建立科學(xué)、合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的科學(xué)性直接影響著企業(yè)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金不相容崗位分離制度。企業(yè)應(yīng)通過(guò)制度的形式將會(huì)計(jì)核算、資金業(yè)務(wù)辦理等重要崗位進(jìn)行徹底的分離，以督促企業(yè)內(nèi)部形成一定的牽制與監(jiān)督體系，避免企業(yè)出現(xiàn)工作人員貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)督促企業(yè)各內(nèi)部部門(mén)認(rèn)真遵守貨幣資金內(nèi)部控制制度，為財(cái)務(wù)人員提供準(zhǔn)確、及時(shí)的依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督與考核機(jī)制。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度順利落實(shí)。監(jiān)督機(jī)構(gòu)檢查的主要內(nèi)容包括：貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性、內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行及貨幣資金會(huì)計(jì)核算規(guī)范性等相關(guān)情況。監(jiān)督部門(mén)要對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)而不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。

（三）實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制信息化管理目標(biāo)

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始使用用友、金碟等信息化核算軟件，同時(shí)，隨著近些年互聯(lián)網(wǎng)迅速崛起及大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，個(gè)別企業(yè)開(kāi)始將管理會(huì)計(jì)理論與信息化手段相結(jié)合，將內(nèi)部控制制度嵌入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行之中，以系統(tǒng)對(duì)貨幣資金收支進(jìn)行有效的監(jiān)控。

（四）為貨幣資金內(nèi)部控制制度運(yùn)行提供良好的運(yùn)行環(huán)境

首先，工作人員積極響應(yīng)、管理層高度重視的內(nèi)控環(huán)境是確保貨幣資金內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮作用的重要前提。企業(yè)管理層應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，建立健全內(nèi)部控制制度。其次，企業(yè)管理層應(yīng)為貨幣資金內(nèi)部控制制度運(yùn)行建立科學(xué)、高效的組織架構(gòu)，確保企業(yè)各個(gè)部門(mén)積極給予財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作必要的配合。再次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)的過(guò)程也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題的過(guò)程，而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是企業(yè)完善內(nèi)控制度的必要步驟。最后，制度執(zhí)行者。完善的體制只有被執(zhí)行才能產(chǎn)生作用，執(zhí)行者在這一過(guò)程中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率與水平取得了一定的提升，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在可行性、落實(shí)效果方面有了顯著的提高，對(duì)企業(yè)貨幣資金在支出方向、支出審批等方面發(fā)揮了一定的監(jiān)控作用。因此，企業(yè)應(yīng)針對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，及時(shí)制定出具有可行性的解決措施，確保企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。