厙學(xué)研

（遼寧省林業(yè)發(fā)展服務(wù)心，遼寧 沈陽 110036）

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下，內(nèi)部控制制度在微觀市場(chǎng)環(huán)境中具有重要意義，而對(duì)于我國的國有資產(chǎn)來說，內(nèi)部控制制度的作用也是十分明顯的。國有事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度中涵蓋了行政單位的內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)。眾所周知，國有資產(chǎn)為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中提供了雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義，內(nèi)部控制制度正是一種有效的管理制度。

一、內(nèi)部控制制度對(duì)國有資產(chǎn)管理的價(jià)值

第一，內(nèi)部控制制度為國有資產(chǎn)的保質(zhì)提供了保障。內(nèi)部控制制度要求在進(jìn)行巨額資金投入的過程中要本著公平、公正的原則[1]。在購置或是投入的過程中往往需要多方面多角度的地進(jìn)行監(jiān)督和人控制，內(nèi)部控制制度也可以在這個(gè)過程中發(fā)揮有效的評(píng)估作用，同時(shí)，內(nèi)部控制制度要求使用者要有高度的責(zé)任精神，可以有效地避免濫用職權(quán)以公謀私等不良情況的發(fā)生，可以使國有資產(chǎn)的利用率達(dá)到最佳。

第二，內(nèi)部控制制度對(duì)國有資產(chǎn)的平穩(wěn)運(yùn)行具有重要意義，內(nèi)部控制制度的實(shí)施者是相關(guān)國有資產(chǎn)單位的利益相關(guān)者，這就使國有資產(chǎn)的運(yùn)行在一種相互制約、相互監(jiān)督的情況下展開。在內(nèi)部控制制度的調(diào)控之下，國有資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)時(shí)間、金額、數(shù)量上都進(jìn)行了細(xì)化，每個(gè)部門都有明確的責(zé)任，這種細(xì)化為國有資產(chǎn)的安全性提供了有力的保障。

第三，內(nèi)部控制制度促進(jìn)了國有資產(chǎn)的升值。在內(nèi)部控制制度的調(diào)控下，管理制度的貫徹得到了保障，在這個(gè)過程中單位的利益也會(huì)得到最大限度地?cái)U(kuò)大。

二、對(duì)內(nèi)部控制制度的范圍界定

對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行明確的界定，有利于為每個(gè)制度步驟制定針對(duì)性的策略，使內(nèi)部控制制度順利實(shí)施，通過目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)環(huán)節(jié)建立健全管理制度[2]。

（一）目標(biāo)設(shè)定。作為內(nèi)部控制制度的起始階段，目標(biāo)設(shè)定對(duì)于管理工作的展開是具有重要意義的，有了目標(biāo)，工作才有的放矢。內(nèi)控目標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、資產(chǎn)的利用效率、財(cái)務(wù)信息的完整性、預(yù)防腐敗、公共服務(wù)質(zhì)量。在管理的目標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)中，應(yīng)該具體問題具體分析，保證目標(biāo)設(shè)定的科學(xué)合理性。同時(shí)，相關(guān)單位應(yīng)該設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，小組的設(shè)立可以跨部門進(jìn)行，組長(zhǎng)的人選最好是管理部門的領(lǐng)導(dǎo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)應(yīng)該定期進(jìn)行，在活動(dòng)進(jìn)行的過程中主要討論和制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，并對(duì)有可能出現(xiàn)的意外狀況做好提前的準(zhǔn)備[3]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)進(jìn)行歸類，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性，外部因素主要包括經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、社會(huì)穩(wěn)定、自然環(huán)境等等。在進(jìn)行識(shí)別時(shí)要重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，關(guān)鍵點(diǎn)在于以下幾個(gè)方面 ：1、組織架構(gòu)，即管理制度是否完善，機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否科學(xué)合理，責(zé)任的落實(shí)是否明確，內(nèi)控制度是否完善。2、議事決策，即決策制度是否完善，監(jiān)督機(jī)制是否健全。3、人力資源，即在崗的工作人員素質(zhì)是否符合崗位要求，崗位的值班制度合理與否。4、財(cái)務(wù)信息方面，是否有科學(xué)的財(cái)務(wù)管理流程，報(bào)表的監(jiān)督是否透明等等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析是在前面兩點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過這一環(huán)節(jié)可以進(jìn)一步制定出相關(guān)的管理策略，在分析的過程中首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)級(jí)，可以分為“高、中、低”三個(gè)級(jí)別，對(duì)每個(gè)級(jí)別進(jìn)行客觀詳細(xì)的描述，并且通過分值的方式給每個(gè)評(píng)級(jí)定級(jí)，其次是每個(gè)級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)造成的影響結(jié)果，可以分為“高、中、低”三個(gè)層次。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)，要綜合考慮資金、人員傷亡、單位聲譽(yù)等方面的共同結(jié)果，再進(jìn)行分析決策。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是最具體的實(shí)施環(huán)節(jié)，經(jīng)過各個(gè)方面的準(zhǔn)備，單位已經(jīng)有能力將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)了，這些措施可以使單位內(nèi)部控制目標(biāo)正常的進(jìn)行，是推進(jìn)內(nèi)部控制的具體形式。控制措施的范圍非常廣泛，單位的具體事項(xiàng)的特點(diǎn)和要求的制定都在此范圍內(nèi)，還包括個(gè)人職責(zé)與分工。審核與預(yù)算、內(nèi)部活動(dòng)、績(jī)效考評(píng)等等。

（五）信息溝通。相關(guān)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)信息需要進(jìn)行有效的信息溝通才能實(shí)現(xiàn)交換的目的，一方面，它促進(jìn)了相關(guān)信息在階層間進(jìn)行合理科學(xué)的傳遞，另一方面，在信息的傳播過程中，信息的收集機(jī)制得到了完善，單位的內(nèi)外部聯(lián)系更加方便便捷。

三、內(nèi)部控制視角下的國有資產(chǎn)管理的策略

（一）內(nèi)部控制制度要符合相關(guān)法律明文的規(guī)定。內(nèi)部控制所涉及到的組織、人力資源、事務(wù)處理，領(lǐng)域較為廣泛，屬于行政綜合業(yè)務(wù)的一種，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的今天，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求事業(yè)單位的國有資產(chǎn)要協(xié)調(diào)各個(gè)部門的管理，也就是說內(nèi)部控制制度是十分有必要的，是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的管理，內(nèi)部控制制度離不開相關(guān)部門工作人員的密切配合，所以對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行管理的過程中需要國資委、財(cái)政部、審計(jì)署等單位的聯(lián)系和合作，才能保障事業(yè)行政單位的管理有效進(jìn)行。

（二）管理層的工作人員要貫徹落實(shí)相關(guān)的規(guī)定，嚴(yán)格要求自己，內(nèi)部控制的制度制定時(shí)一個(gè)比較簡(jiǎn)單的環(huán)節(jié)，是容易做到的，在實(shí)施的過程中受到法律的制約作用也是可以做到的，事物發(fā)展的決定性因素是事物發(fā)展的內(nèi)因，這就對(duì)事業(yè)單位的執(zhí)行部門提出了較高的要求，行政事業(yè)單位要明確自己的責(zé)任，提高責(zé)任意識(shí)，在對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行管理的過程中，領(lǐng)帶要發(fā)揮到頭作用，對(duì)管理程序進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，一定要做到貫徹落實(shí)，不要使內(nèi)部控制制度只成為一個(gè)擺設(shè)，要讓它真正地發(fā)揮出作用與效果，領(lǐng)導(dǎo)班子要發(fā)揮榜樣的作用，帶頭領(lǐng)帶相關(guān)人員對(duì)任務(wù)認(rèn)真地執(zhí)行，盡職盡責(zé)，使內(nèi)控制度能夠更好地應(yīng)用于國有資產(chǎn)的管理中去[4]。

（三）對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與考核，建立健全有效的考核機(jī)制，這對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施具有重要意義。單位應(yīng)該定期地對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)沒有嚴(yán)格遵守制度的工作人員給予懲罰，對(duì)嚴(yán)格遵守制度的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，發(fā)揮優(yōu)秀工作人員的帶頭作用，通過獎(jiǎng)勵(lì)等方式調(diào)動(dòng)工作人員遵守相關(guān)制度的積極性，有壓力才有動(dòng)力，也只有這樣，才能使內(nèi)部控制制度真正地發(fā)揮它的作用。

（四）通過充分利用外部條件促進(jìn)內(nèi)部控制度的完善。單位的審計(jì)部門以及其他部門都會(huì)受到利益關(guān)系的影響，有可能出現(xiàn)對(duì)相關(guān)問題漠視的情況出現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致惡性循環(huán)。但是對(duì)于中介組織，例如會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作人員來說，不受到利益關(guān)系的牽絆，可以客觀的進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制度中出現(xiàn)的問題進(jìn)行客觀的分析，并且進(jìn)行有效的調(diào)改工作，這對(duì)于內(nèi)部控制制度的完善來說是十分有益的。

四、結(jié)語

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然帶來經(jīng)濟(jì)體制的改革，人們對(duì)國有資產(chǎn)的關(guān)注度愈來愈高，資產(chǎn)管理方面的問題改革也是迫在眉睫，本文對(duì)內(nèi)部控制視角下的國有資產(chǎn)管理進(jìn)行了分析和探討，發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)管理的變革不是一蹴而就的，它是一個(gè)漫長(zhǎng)且復(fù)雜的過程，政府應(yīng)該和相關(guān)單位密切配合，從多方面、多角度地去解決當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的制度問題，從而使國有資產(chǎn)管理的問題得以解決。