孫麗華

（江蘇諾貝爾塑業(yè)有限公司，江蘇 蘇州 215234）

當(dāng)下，我國正處于社會轉(zhuǎn)型時期，國家制定了一系列促發(fā)展的政策，基于此企業(yè)為更好地適應(yīng)就必須強(qiáng)化做好內(nèi)部控制管理工作，不能僅僅停留在表面化工作的開展，而是需要積極的改善各種“皮毛”現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性在一定程度上直接取決于被審企業(yè)是否能夠提供可靠準(zhǔn)確的會計(jì)數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)資料，對于現(xiàn)代審計(jì)而言審查的起重點(diǎn)均在于企業(yè)當(dāng)下正在實(shí)行的內(nèi)控制度，而審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)、范圍以及深度主要受內(nèi)控制度調(diào)查、核實(shí)與評價的影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理介紹

（一）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施成員主要包括董事會、經(jīng)理階層與其他員工，所制定的各種控制方法、措施與程序主要為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)營活動效率與目標(biāo)，能夠充分保障財(cái)務(wù)報告、會計(jì)信息、資產(chǎn)的可靠、真實(shí)準(zhǔn)確、安全完整，能夠積極有效的貫徹與執(zhí)行經(jīng)營方針，緊密聯(lián)系各個要素。國內(nèi)企業(yè)多按照國際或國內(nèi)權(quán)威框架來制定總體目標(biāo)，對國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行積極的借鑒，與此同時結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，按照有取有舍的原則對組織保障機(jī)制、制度控制體系進(jìn)行不斷完善，通過對業(yè)務(wù)流程的不斷規(guī)范與運(yùn)行機(jī)制的理清，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即全方位、全員與全過程，無縫整合“三維”，即人、物、財(cái)?shù)?，從而能夠?qiáng)化對風(fēng)險的控制，提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報告，致力于企業(yè)運(yùn)行效率的不斷提高，從而能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（二）風(fēng)險管理

這又稱之為危機(jī)管理，實(shí)施主體為經(jīng)濟(jì)單位，通過識別與衡量風(fēng)險并制定切實(shí)可行的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)處理方式，以期用最小的成本實(shí)現(xiàn)安全保障的最大化，其組成包括各個過程，即風(fēng)險識別、量化、控制、監(jiān)督以及評價等。風(fēng)險控制體系在實(shí)務(wù)中能夠?yàn)榇龠M(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、長遠(yuǎn)的生存發(fā)展提供一定的免疫系統(tǒng)，為確保在各個領(lǐng)域創(chuàng)建全面的風(fēng)險控制體系，就需要做好事前預(yù)測、事中控制、事后風(fēng)險的規(guī)避工作，在日益激烈的市場競爭中幫助企業(yè)獲得更好、更快的發(fā)展[1]。

（三）二者內(nèi)在聯(lián)系

二者站在結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)在聯(lián)系密不可分，在組成要素中重合的方面共有五個。

1、做好風(fēng)險防范工作作為內(nèi)控的一個重要目的，如果這一目的缺失，內(nèi)控存在效果會縮減一半，相應(yīng)的會極大限制其作用發(fā)揮空間。

2、風(fēng)險主要包括兩種，即內(nèi)部、外部。在企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)均存在內(nèi)部風(fēng)險，為此做好風(fēng)險的識別、評估與分析工作中需要制定切實(shí)可行的解決方案與措施，為更好地開展風(fēng)險管理就需要獲得準(zhǔn)確的風(fēng)險信息。而內(nèi)控借助過程控制體系的全方位建立、對于關(guān)鍵控制點(diǎn)的描述，能夠用流程形式將生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)全過程更為直觀地表達(dá)出來，促進(jìn)管理規(guī)范的形成。內(nèi)控的工作方式集中表現(xiàn)為嵌入式，便于更好的收集風(fēng)險信息，由此可知內(nèi)控是一種有效的風(fēng)險管理方式。

3、風(fēng)險管理需要在生產(chǎn)經(jīng)營全過程，通過對風(fēng)險的及時發(fā)現(xiàn)與預(yù)測，可有效規(guī)避風(fēng)險帶來的各種消極影響，且最大限度地降低這種影響，用最低的成本實(shí)現(xiàn)安全保障的最大化，更好的平衡風(fēng)險與收益，盡快促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)整體管理水平的穩(wěn)步提高。總共其過程，最終目的在于有效控制風(fēng)險，二者剛好符合內(nèi)控的基本作用，因此風(fēng)險管理的實(shí)施需要內(nèi)控作保障。內(nèi)控作為組成風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)能夠正確認(rèn)識與管理風(fēng)險是其實(shí)施的主動動力，且對于充分內(nèi)控系統(tǒng)的維持能夠有效符合國內(nèi)外的法律法規(guī)。

4、內(nèi)控與風(fēng)險管理都離不開全員的全程參與，二者主體、過程、最終目的都具有一致性。

二、企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建過程中存在的問題

（一）風(fēng)險管理理念缺乏科學(xué)性

企業(yè)不具備長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展眼光，重眼前利益而忽視風(fēng)險管理，導(dǎo)致各種風(fēng)險問題在企業(yè)發(fā)展過程中層出不窮，甚至一些企業(yè)存在較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。究其原因，隨著不斷發(fā)展變化的社會主義市場環(huán)境，競爭日漸加劇，企業(yè)不能積極地開展內(nèi)部管理與缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)控，從而誘發(fā)了各種風(fēng)險，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險。同時，在投建建設(shè)階段，許多企業(yè)存在很大的盲目性與隨意性，錯誤地認(rèn)為企業(yè)核心競爭力的增強(qiáng)僅需要通過規(guī)模的不斷擴(kuò)大就能夠?qū)崿F(xiàn)，但是在實(shí)際經(jīng)營、投資過程中企業(yè)的投資具有很大盲目性，也不能深入實(shí)地考察相關(guān)項(xiàng)目，從而誘發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險。另外，還有一些從事企業(yè)管理的工作人員不能積極的有效地防范風(fēng)險，導(dǎo)致不能再投資建設(shè)的過程中準(zhǔn)確的判斷哪些投資項(xiàng)目有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）制度不完善

內(nèi)控制度作為一種控制體系要求必須嚴(yán)密、完整，以此才能確保經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，可以采用相互制約的方式來做好內(nèi)部分工工作，關(guān)于會計(jì)與管理控制工作的完成其他部門需要內(nèi)部審計(jì)部門的協(xié)助。因此，最高決策者或監(jiān)管者并不能單獨(dú)完成內(nèi)控，制度的制定者也不是少數(shù)的“掌權(quán)者”，而是需要按照企業(yè)具體情況、各部門的工作內(nèi)容來制定，確保能夠?qū)崿F(xiàn)對全體員工的管理與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的協(xié)調(diào)。此外，還有許多企業(yè)雖然制定內(nèi)控制度，但是由于缺乏可操作性性，員工不能以此來改善工作效率，導(dǎo)致很難充分發(fā)揮制度本身的作用，即幫助企業(yè)增加收益、提高執(zhí)行效率、對員工各項(xiàng)工作行為進(jìn)行規(guī)范等[2]。

（三）缺乏執(zhí)行力度

建立起內(nèi)控制度后的關(guān)鍵在于能否有效的執(zhí)行。制度若流行形式，不管制定了看似多完美的規(guī)則與細(xì)節(jié)，在具體執(zhí)行過程中不可避免地會出現(xiàn)這樣或那樣的問題，縝密性與嚴(yán)肅性缺失，會導(dǎo)致內(nèi)控考核力度大打折扣，嚴(yán)重情況下會導(dǎo)致這項(xiàng)制度形同虛設(shè)，對企業(yè)資源造成極大的浪費(fèi)。如：組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工，需要嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)模來確定采用哪種組織結(jié)構(gòu)，即矩陣、扁平式，在建立之初企業(yè)內(nèi)部的員工數(shù)量十分有限，領(lǐng)導(dǎo)方式可采用直線式，隨著員工數(shù)量的增加與規(guī)模的日漸擴(kuò)大，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動課確定是否應(yīng)用矩陣式，在該階段需要明確劃分各部門員工的職責(zé)，確保書面管理?xiàng)l例的形成，通過內(nèi)控部門的專門設(shè)立，實(shí)現(xiàn)對各部門內(nèi)部管理工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（四）管理人員專業(yè)素養(yǎng)普遍不高

在國家發(fā)展方針的影響下，我國主要是國有企業(yè)，不同于發(fā)達(dá)國家的民營企業(yè)，特別是高等學(xué)府，世界名?；旧鲜撬搅W(xué)校，這類學(xué)校旨在培養(yǎng)頂尖人才，能為世界、國家與企業(yè)做出突出貢獻(xiàn)，而我國國有企業(yè)大約有70%，占據(jù)了國家的絕大部分優(yōu)秀資源，內(nèi)部問題比較突出，如員工缺少工作積極性，領(lǐng)導(dǎo)年齡較大且主要靠資歷排位，效率大大低于民營企業(yè)。當(dāng)下，關(guān)于國有企業(yè)改革盡管國家在大力推進(jìn)，新型治理模式也在逐步推行，但是受傳統(tǒng)治理模式的影響，今后很有一段很長的改革之路要求，為促進(jìn)員工專業(yè)素養(yǎng)的顯著提高就需要促進(jìn)改革力度的進(jìn)一步增強(qiáng)。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理工作的有效開展

（一）良好控制環(huán)境的創(chuàng)造與重視風(fēng)險意識

企業(yè)在將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)確定下來以后，需要對機(jī)構(gòu)內(nèi)的各部門、各崗位管理職責(zé)進(jìn)行有效的落實(shí)與分解，強(qiáng)化檢查、考核與評價各單位與部門的具體控制情況，確?！帮L(fēng)險無處不在”的理念根在于每位員工的腦海中，明確個人職責(zé)對企業(yè)風(fēng)險的影響、作用與責(zé)任、與他人之間的關(guān)系，這能夠充分體現(xiàn)風(fēng)險管理的一個重要方面 ，有助于這項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。

（二）風(fēng)險管控意識與內(nèi)控責(zé)任的不斷強(qiáng)化

風(fēng)險識別作為風(fēng)險管理的起點(diǎn)，能夠?yàn)轱L(fēng)險管理的有效開展創(chuàng)造良好的條件。首先，企業(yè)管理者需要準(zhǔn)確的識別各種風(fēng)險，做好分類工作，對風(fēng)險產(chǎn)生原因進(jìn)行細(xì)致的分析。其次，立足于管理框架與風(fēng)險識別目標(biāo)，將涉及企業(yè)風(fēng)險及其管理的各種原始信息收集起來，且這項(xiàng)工作具有廣泛性與持續(xù)性，然后指定切實(shí)可行的解決措施。

（三）持續(xù)改進(jìn)，不斷優(yōu)化內(nèi)控體系

內(nèi)控規(guī)范的制定符合當(dāng)下企業(yè)的管理要求，與管理制度與操作流程息息相關(guān)，為更加妥善的處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，就需要對內(nèi)控規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，如此一來有助于工作效率的提高，也能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)提供合理的保障。隨著企業(yè)管理的革新發(fā)展，就需要不斷地發(fā)展創(chuàng)新其內(nèi)控體系[3]。

（四）審計(jì)力度的持續(xù)加大

對于上市國有企業(yè)而言，審計(jì)不應(yīng)用停留在中介審計(jì)上，尤其是國有控股上市公司，審計(jì)人員的構(gòu)成來自于政府審計(jì)、中介審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部員工與專家評價組等，概括其審計(jì)內(nèi)容為經(jīng)營、發(fā)展規(guī)劃評價、社會貢獻(xiàn)與現(xiàn)行經(jīng)營戰(zhàn)略評價等。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)控、風(fēng)險管理的關(guān)系主要表現(xiàn)為體制與機(jī)制的關(guān)系。若企業(yè)所制定的內(nèi)控制度足夠完善，則能夠更好地控制內(nèi)外部環(huán)境，對于各種變化因素也能夠及時有效的掌握，面對各種突發(fā)狀況，也能夠從容不迫的采取事先已經(jīng)制定好的各項(xiàng)措施，不斷規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)管理工作，為廣大員工創(chuàng)造更加舒適、輕松、溫馨的工作環(huán)境。