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一、新形勢(shì)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

（一）會(huì)計(jì)核算形式方法的變化

常用的會(huì)計(jì)核算形式主義有會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更后，會(huì)計(jì)核算形式又有了新的變化，尤其是“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)對(duì)自身票據(jù)的審查變得嚴(yán)格，偷稅漏稅變得更加困難。同時(shí)，過(guò)去政企事業(yè)單位僅對(duì)內(nèi)公布會(huì)計(jì)報(bào)表的行為也得到了較大改善，為使自身財(cái)務(wù)問(wèn)題能夠被社會(huì)監(jiān)督，避免財(cái)務(wù)問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)被政府頻繁監(jiān)管，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算報(bào)表越來(lái)越多地選擇向社會(huì)公開(kāi)披露，并接受投資者和社會(huì)的監(jiān)督。除了保障會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)還要保障會(huì)計(jì)報(bào)表的有效性，盡可能詳細(xì)地給出主要數(shù)據(jù)如凈利潤(rùn)、虧損、營(yíng)業(yè)收入等的計(jì)算依據(jù)和原因，并在報(bào)表中一定程度地披露下一年的工作計(jì)劃。在會(huì)計(jì)核算方法上，也有越來(lái)越多的中小企業(yè)選擇云會(huì)計(jì)的方式統(tǒng)一對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核算，在減少會(huì)計(jì)核算管理成本的同時(shí)進(jìn)一步降低了會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤的可能，而會(huì)計(jì)人員也越來(lái)越需要熟悉信息技術(shù)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要。

（二）會(huì)計(jì)制度適用范圍的變化

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)效發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也經(jīng)歷了多次調(diào)整且愈發(fā)趨于完善，同時(shí)，會(huì)計(jì)制度的調(diào)整也使得會(huì)計(jì)制度適用范圍發(fā)生了變化。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布時(shí)，其設(shè)計(jì)的主要目的是為規(guī)范政府單位和國(guó)有企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，在方便監(jiān)管的同時(shí)也有利于我國(guó)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的統(tǒng)一核算。但在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大過(guò)程中，市場(chǎng)主體中國(guó)有經(jīng)濟(jì)與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的比例逐漸平衡，且民營(yíng)經(jīng)濟(jì)吸收了更多的社會(huì)就業(yè)，為滿足對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管和稅收的需要，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)并被制定。為兼顧國(guó)有經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的核算特點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將業(yè)務(wù)內(nèi)容修改為基本投資和核算內(nèi)容兩個(gè)板塊，并確定了會(huì)計(jì)的六要素，作為會(huì)計(jì)工作有序展開(kāi)的重要依據(jù)。為對(duì)“三公”問(wèn)題進(jìn)行有效監(jiān)管，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把政企事業(yè)單位的支出情況按項(xiàng)目支出、基本支出以及其他支出等部分進(jìn)行了細(xì)分，其中基礎(chǔ)支出部分由用工程部和公費(fèi)等組成，進(jìn)一步減少了政企事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)被挪用的可能。

（三）會(huì)計(jì)核算制度體系的變化

新形勢(shì)下，我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系也正不斷完善，首先，針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)使得小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上有了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)將政府從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度體系中剝離出來(lái)，且政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管也更加嚴(yán)格，更有利于政府財(cái)政支出的統(tǒng)計(jì)和管理。新制度、新準(zhǔn)則的出臺(tái)一方面為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展提供了更高的保障，使會(huì)計(jì)監(jiān)管有法可依，有據(jù)可循；另一方面，也說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中政企事業(yè)單位財(cái)務(wù)操作上的漏洞被不斷彌補(bǔ)，加大了不法分子違規(guī)操作的難度和可能，保障了社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方參與者們的共同利益。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)核算暴露出的問(wèn)題

（一）票據(jù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)

新形勢(shì)下，我國(guó)實(shí)行了較大力度的減稅政策，也加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)偷稅漏稅騙補(bǔ)的監(jiān)管和處罰，但由于企業(yè)和有關(guān)單位在票據(jù)審核上的不嚴(yán)謹(jǐn)，使得政企事業(yè)單位在票據(jù)監(jiān)管上依然面臨較大困難。首先，虛假發(fā)票的現(xiàn)象在部分地區(qū)尤其是從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)中依然存在，企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的主要目的在于騙取補(bǔ)貼，對(duì)于這樣的行為雖然有較大力度的監(jiān)管，但依然難以禁絕。其次，發(fā)票中依然會(huì)出現(xiàn)大量的連號(hào)發(fā)票，這不僅與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)律不符，也是一種虛假發(fā)票常見(jiàn)的現(xiàn)象，但部分單位對(duì)此睜一只眼閉一只眼，使得違規(guī)發(fā)票愈發(fā)猖獗。最后，不同經(jīng)營(yíng)單位間付款方式不合法，在新制度中就有規(guī)定政企事業(yè)單位在支付相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照轉(zhuǎn)賬金額起點(diǎn)執(zhí)行，如在異地的需要通過(guò)對(duì)公轉(zhuǎn)賬或電匯方式進(jìn)行支付，但部分單位同樣難以做到。

（二）基礎(chǔ)制度不完善

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度雖然通過(guò)多次修改已經(jīng)得到了較大的完善，但依然存在部分不完善地方，使得企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的數(shù)據(jù)難以反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。如獐子島就曾通過(guò)虛報(bào)存貨數(shù)量虛增業(yè)績(jī)，而創(chuàng)業(yè)板的樂(lè)視網(wǎng)也曾借助對(duì)業(yè)績(jī)的樂(lè)觀估計(jì)而虛增遞延所得稅資產(chǎn)以粉飾業(yè)績(jī)。這些都是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表雖然公布但卻無(wú)法反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的表現(xiàn)，并且這些行為雖然不符合會(huì)計(jì)操作規(guī)范但符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，處罰的更多是相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而不是企業(yè)，因此，在過(guò)去一段時(shí)間曾被某些企業(yè)反復(fù)使用，對(duì)投資者造成了巨大的損失。這些制度上的不完善，雖然越來(lái)越少，但至今依然存在。

（三）資金賬目不清晰

資金賬目不清晰的問(wèn)題在部分企業(yè)中也時(shí)常出現(xiàn)，尤其是控股股東有多家關(guān)聯(lián)公司的情況下，這種情況可能尤為明顯。由于控股股東控制了多家公司，且這些公司間也存在合作關(guān)系，該股東可能通過(guò)操縱這些企業(yè)進(jìn)行虛增訂單，騰挪資金，粉飾主要母公司業(yè)績(jī)的行為。如樂(lè)視網(wǎng)控股股東賈躍亭就曾操縱眾多未上市的子公司與樂(lè)視網(wǎng)達(dá)成交易，在這些子公司普遍虧損的情況下，使得母公司實(shí)現(xiàn)了盈利從而提振股價(jià)再通過(guò)股權(quán)質(zhì)押獲得巨額融資。這種通過(guò)會(huì)計(jì)手段調(diào)整子公司和母公司業(yè)績(jī)并提振股價(jià)的行為在過(guò)去一段時(shí)期出現(xiàn)的較為頻繁，而出現(xiàn)這些問(wèn)題的根本原因就在于企業(yè)實(shí)控人故意操作相關(guān)公司間的賬目，以達(dá)到為自己利益服務(wù)的目的。

（四）固定資產(chǎn)核實(shí)不準(zhǔn)確

固定資產(chǎn)核算是企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中較為重要的一環(huán)，其中對(duì)存貨資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等的核算十分關(guān)鍵，對(duì)于某些企業(yè)甚至直接影響著這些企業(yè)的盈虧。然而，由于大部分企業(yè)在融資過(guò)程中都依賴自有資產(chǎn)作為抵押，這就導(dǎo)致很多企業(yè)在固定資產(chǎn)核算中會(huì)故意忽視對(duì)資產(chǎn)的折舊計(jì)算，使得這些企業(yè)的賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值間出現(xiàn)較大差距，部分企業(yè)甚至通過(guò)這種手段粉飾業(yè)績(jī)，進(jìn)一步降低了企業(yè)固定資產(chǎn)核算的可靠性，這對(duì)市場(chǎng)的完善和發(fā)展而言是極其不利的，也不利于企業(yè)自身的改革和發(fā)展。

三、新形勢(shì)下改善會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策

（一）結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新票據(jù)審核方法

票據(jù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)年P(guān)鍵在于大部分紙質(zhì)發(fā)票都存在通過(guò)技術(shù)手段造假的可能，且對(duì)這些假發(fā)票進(jìn)行追溯時(shí)的執(zhí)法成本較高，這使得部分企業(yè)通過(guò)票據(jù)造假而獲得補(bǔ)貼或其他收益。在區(qū)塊鏈技術(shù)和電子發(fā)票逐漸普及的今天，企業(yè)間開(kāi)發(fā)票完全可以使用結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票，這種發(fā)票不僅難以偽造還方便溯源，企業(yè)和有關(guān)部門(mén)能夠通過(guò)企業(yè)發(fā)票上的區(qū)塊鏈信息查驗(yàn)企業(yè)間交易的真實(shí)性，從而方便稅務(wù)部門(mén)和銀行貸款相關(guān)人員的核查。企業(yè)自身在結(jié)合這些票據(jù)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，也能夠更清晰地掌握企業(yè)的相關(guān)支出和收入，使企業(yè)在開(kāi)源節(jié)流上有更清晰的方向，在供應(yīng)鏈整合上有更大的合作空間。并且，由于區(qū)塊鏈信息的不可篡改，票據(jù)交易不僅不可賴賬，還可以避免“一票多賣(mài)”的現(xiàn)象，使企業(yè)有效防范票據(jù)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中存在的漏洞在現(xiàn)階段是較少的，但依然存在部分條款尚未完善。為防止企業(yè)在存貨、可供出售金融資產(chǎn)以及可抵扣虧損的遞延所得稅資產(chǎn)上做手腳，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)規(guī)定相關(guān)核算單位的身份和資質(zhì)，并加強(qiáng)對(duì)這些會(huì)計(jì)核算單位的監(jiān)管。除了引入第三方對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，還應(yīng)建立會(huì)計(jì)業(yè)的抽檢制度，由政府監(jiān)管部門(mén)出面，每年按一定比例對(duì)企業(yè)的年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽檢，以抽檢的形式加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管力度。最后，對(duì)于社會(huì)監(jiān)督力量有關(guān)部門(mén)也應(yīng)重視，如樂(lè)視網(wǎng)粉飾業(yè)績(jī)的行為早在2012年就被中能興業(yè)指出，但相關(guān)企業(yè)卻通過(guò)輿論操縱蒙混過(guò)關(guān)，并在后期獲得了大量融資，給投資者造成了巨大損失。重視社會(huì)監(jiān)督力量是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有體現(xiàn)的，但社會(huì)監(jiān)督卻是規(guī)范市場(chǎng)中不可或缺的力量。

（三）根據(jù)“營(yíng)改增”政策完善對(duì)賬目的監(jiān)管

“營(yíng)改增”政策使得政府部門(mén)掌握了大量的供應(yīng)鏈上下游資金流動(dòng)的數(shù)據(jù)，使得政府稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)上下游企業(yè)“營(yíng)改增”的材料核對(duì)企業(yè)的真實(shí)收入和支出，并作為政府部門(mén)主導(dǎo)供應(yīng)鏈整合的依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)，也是政府制定稅收政策的依據(jù)，因此，政府部門(mén)也有核查企業(yè)是否有逃稅漏稅的權(quán)利。由于稅務(wù)核算與財(cái)務(wù)核算有較大關(guān)聯(lián)，通過(guò)政府對(duì)企業(yè)稅務(wù)賬目的監(jiān)管同樣可以推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算意識(shí)的提高，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠。

（四）減少利用會(huì)計(jì)工具進(jìn)行盈余管理的空間

對(duì)于借助會(huì)計(jì)工具進(jìn)行盈余管理在過(guò)去是比較常見(jiàn)，過(guò)去的監(jiān)管者由于人力不足對(duì)于這些行為的監(jiān)管也心有余而力不足。但隨著我國(guó)監(jiān)管部門(mén)人員的補(bǔ)充和經(jīng)費(fèi)的提高，對(duì)于這些盈余管理行為的監(jiān)管有必要進(jìn)一步提高。一方面，盈余管理雖然可能使企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)曲線更加平滑，但這也使得中小投資者在不知情的情況下無(wú)法從企業(yè)的盈利增長(zhǎng)中獲得更多收益；另一方面，借助盈余管理粉飾業(yè)績(jī)更是使得中小投資者蒙受巨大損失。因此，有關(guān)部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)盈余管理行為的監(jiān)管力度，并修改與盈余管理有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少企業(yè)在盈余管理上的操作空間。