張余

（重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，重慶 400033）

大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)得到了廣泛認(rèn)可，為了更好凸顯出審計(jì)工作開(kāi)展的作用和價(jià)值，審計(jì)全覆蓋也得到了很大關(guān)注，國(guó)家層面更是在圍繞著審計(jì)全覆蓋進(jìn)行相應(yīng)努力與建設(shè)。審計(jì)全覆蓋進(jìn)程中存在很多桎梏，特別是審計(jì)工作質(zhì)量相對(duì)較低的情形下，審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的達(dá)成也有很大難度。大數(shù)據(jù)審計(jì)雖然可以助推審計(jì)全覆蓋，但大數(shù)據(jù)審計(jì)本身并不簡(jiǎn)單，想要將其在審計(jì)全覆蓋中的正向影響與作用充分發(fā)揮出來(lái)同樣有一定難度。鑒于此，探尋出大數(shù)據(jù)審計(jì)為基礎(chǔ)的，且覆蓋性較為全面的審計(jì)體系構(gòu)建策略十分必要和重要。

一、大數(shù)據(jù)對(duì)新時(shí)期審計(jì)工作產(chǎn)生的影響

信息化時(shí)代下，數(shù)據(jù)本身的價(jià)值越發(fā)多樣，而數(shù)據(jù)類型與數(shù)量也不斷增加，大數(shù)據(jù)理念隨之產(chǎn)生，大數(shù)據(jù)技術(shù)也在迅速的發(fā)展中[1]。大數(shù)據(jù)對(duì)新時(shí)期的審計(jì)工作開(kāi)展產(chǎn)生了很大影響，但這種影響也需要一分為二地看待。一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作開(kāi)展中的應(yīng)用可以有效驅(qū)動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新開(kāi)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)也成為了當(dāng)前十分新穎的審計(jì)形式；另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用下，審計(jì)工作開(kāi)展中的技術(shù)成本不斷攀升，一些關(guān)于審計(jì)安全和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)疑聲也不絕于耳，這表明，想要將大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出現(xiàn)并不簡(jiǎn)單。從審計(jì)工作發(fā)展的角度看，大數(shù)據(jù)助推審計(jì)全覆蓋已經(jīng)從理論構(gòu)想走向了實(shí)踐操作層面，信息化時(shí)代下，大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)趨于成熟，而進(jìn)行全覆蓋的審計(jì)更是具有重要意義。以大數(shù)據(jù)為依托，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作開(kāi)展中的作用，并構(gòu)建全覆蓋的新型審計(jì)體系也是值得關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)下審計(jì)全覆蓋的難點(diǎn)

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用難度較高

大數(shù)據(jù)審計(jì)雖然具有諸多優(yōu)勢(shì)，但大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種較為新穎的技術(shù)，抑或是較為新穎的審計(jì)形式，其對(duì)于審計(jì)主體，特別是一線審計(jì)人員往往具有很高要求，這也成為了大數(shù)據(jù)審計(jì)下審計(jì)全覆蓋的難點(diǎn)[2]。很多基層審計(jì)人員的學(xué)歷較低，其雖然能夠憑借自身經(jīng)驗(yàn)完成一些審計(jì)工作，但對(duì)于審計(jì)相關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)識(shí)水平較為有限，即便存在著較為成熟的大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)，其也無(wú)法利用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)。這一情形下，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)在很難得到有效推廣與應(yīng)用，大數(shù)據(jù)審計(jì)甚至出現(xiàn)了較好不叫座的具體問(wèn)題。由于無(wú)法對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行精準(zhǔn)、熟練的應(yīng)用，且大數(shù)據(jù)審計(jì)往往需要軟硬件層面的很多支持，依托大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的達(dá)成也有了很大難度。更為重要的是，一旦大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用層面存在著明顯的技術(shù)問(wèn)題或應(yīng)用問(wèn)題，最終審計(jì)結(jié)果的可參考價(jià)值也會(huì)大打折扣。

（二）審計(jì)系統(tǒng)不兼容狀況十分明顯

大數(shù)據(jù)審計(jì)得越發(fā)風(fēng)靡使得市面上的審計(jì)系統(tǒng)數(shù)量不斷增加，不同地區(qū)，不同審計(jì)機(jī)構(gòu)往往也選用不同的審計(jì)系統(tǒng)[3]。但由于審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)主體不同，審計(jì)系統(tǒng)也存在著一定的不兼容問(wèn)題，這一技術(shù)上存在的不足也對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)下審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)達(dá)成產(chǎn)生了影響。大數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)果往往以數(shù)據(jù)的形式存在，相應(yīng)系統(tǒng)雖然能夠在短時(shí)間內(nèi)將審計(jì)結(jié)果反映出來(lái)，但涉及到審計(jì)結(jié)果相關(guān)數(shù)據(jù)信息的傳遞、匯總時(shí)，不同系統(tǒng)不兼容的問(wèn)題便會(huì)產(chǎn)生很大影響。特別是審計(jì)全覆蓋構(gòu)建的視角下，系統(tǒng)不兼容很容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，最終的審計(jì)結(jié)果很容易帶有一定誤差。此外，審計(jì)全覆蓋下審計(jì)工作開(kāi)展中涉及的事務(wù)較為多樣，大數(shù)據(jù)審計(jì)信息往往也要進(jìn)行多次傳遞，這也會(huì)從側(cè)面上增加審計(jì)系統(tǒng)不兼容這一狀況的負(fù)面影響，從而影響到審計(jì)的全覆蓋。從這一層面看，審計(jì)系統(tǒng)不兼容也成為了審計(jì)全覆蓋進(jìn)程中的一種制約因素。

（三）既有審計(jì)管理體系存在一定缺陷

既有審計(jì)管理體系不健全的狀況同樣顯著，這也對(duì)大數(shù)據(jù)視角下審計(jì)全覆蓋的構(gòu)建產(chǎn)生了制約影響。無(wú)論是傳統(tǒng)審計(jì)工作的開(kāi)展，還是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用下的審計(jì)工作開(kāi)展，其都需要相應(yīng)的管理體系予以支撐。審計(jì)全覆蓋絕非各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期審計(jì)工作的簡(jiǎn)單整合，其中涉及到的技術(shù)難題與管理問(wèn)題相對(duì)較多?，F(xiàn)有的審計(jì)管理體系并未對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行較好迎合，大數(shù)據(jù)審計(jì)助推審計(jì)全覆蓋相關(guān)活動(dòng)開(kāi)展，審計(jì)工作對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，以及審計(jì)全覆蓋對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用等也需要相應(yīng)的審計(jì)管理體系予以支撐。一旦既有審計(jì)管理體系沒(méi)有充分考慮到大數(shù)據(jù)審計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)全覆蓋構(gòu)建事宜，所謂的審計(jì)全覆蓋目標(biāo)也無(wú)法達(dá)成。即便大數(shù)據(jù)審計(jì)已經(jīng)十分成熟，但審計(jì)全覆蓋本身較為系統(tǒng)和復(fù)雜，缺乏對(duì)應(yīng)管理體系的支撐也會(huì)導(dǎo)致很多具體問(wèn)題的產(chǎn)生，且相關(guān)問(wèn)題很難得到有效應(yīng)對(duì)與解決。

三、依托大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的具體路徑

（一）注重大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)型人才培養(yǎng)

依托大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)將專業(yè)人才的培養(yǎng)放在首位，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)于專業(yè)人才的依賴性較高，因此，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)技術(shù)型人才，提升傳統(tǒng)審計(jì)工作的信息化程度，為大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作開(kāi)展中的應(yīng)用提供更多支持較為必要。一方面，國(guó)家要大力鼓勵(lì)各類型審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)嘗試；另一方面，各類型審計(jì)機(jī)構(gòu)需要著重培養(yǎng)專業(yè)化的審計(jì)人才，提升其對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度，以及借助大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作的能力。打造出了一支綜合素養(yǎng)較高的審計(jì)人才隊(duì)伍后，大數(shù)據(jù)審計(jì)工作可以更為順利的開(kāi)展，這也可以使得大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)全覆蓋上的助推性作用更好發(fā)揮出來(lái)。即便大數(shù)據(jù)審計(jì)視角下審計(jì)全覆蓋這一目標(biāo)達(dá)成進(jìn)程中會(huì)存在這樣或那樣的問(wèn)題，但技術(shù)層面的問(wèn)題可以得到更為有效的應(yīng)對(duì)與解決。

（二）構(gòu)建兼容性高的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)

平臺(tái)化審計(jì)也是大數(shù)據(jù)審計(jì)下的一個(gè)具體趨勢(shì)，特別是審計(jì)全覆蓋相關(guān)體系構(gòu)建中，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)必不可少，通過(guò)構(gòu)建整合能力與兼容性較高的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)不兼容的問(wèn)題也可以得到較好解決。國(guó)家層面應(yīng)當(dāng)盡早確立出大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，特別是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地避免不同大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)不兼容問(wèn)題的產(chǎn)生。而在大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)不兼容問(wèn)題短時(shí)間內(nèi)無(wú)法得到有效解決時(shí)，構(gòu)建兼容性高的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)也顯得越發(fā)重要。例如，通過(guò)構(gòu)建兼容性高的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，為相應(yīng)審計(jì)人員提供無(wú)差別的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)服務(wù)，審計(jì)系統(tǒng)不兼容問(wèn)題可以得到較好避免。不僅如此，在特定的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)中，審計(jì)數(shù)據(jù)、信息等能夠更好傳遞，平臺(tái)影響力不斷增加時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)也能夠更好助推審計(jì)全覆蓋這一目標(biāo)的達(dá)成。

（三）持續(xù)完善既有的審計(jì)管理體系

對(duì)既有的審計(jì)管理體系進(jìn)行持續(xù)完善也十分必要，大數(shù)據(jù)審計(jì)視角下，審計(jì)工作開(kāi)展形式較之以往有了很多不同，審計(jì)管理體系自然要進(jìn)行跟進(jìn)式的調(diào)整與優(yōu)化[4]。具體來(lái)說(shuō)，各級(jí)政府，特別是審計(jì)主管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從法律到政策層面結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行一定程度完善，為各審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員如何在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作提供有效支持。不僅如此，在大數(shù)據(jù)審計(jì)助推審計(jì)全覆蓋相關(guān)體系構(gòu)建中，各類型審計(jì)主體性機(jī)構(gòu)也要科學(xué)地進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)劃與分析，通過(guò)分析大數(shù)據(jù)審計(jì)工作開(kāi)展中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以及面臨的主要挑戰(zhàn)，對(duì)固有的審計(jì)管理體系進(jìn)行完善。借助審計(jì)管理體系科學(xué)性與可行性的不斷提升，大數(shù)據(jù)審計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)全覆蓋相關(guān)體系構(gòu)建也可以得到更多支持和保障。

四、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)審計(jì)雖然十分新穎且具有很多優(yōu)勢(shì)，但大數(shù)據(jù)審計(jì)本身較為復(fù)雜，技術(shù)層面的難度也相對(duì)較高。無(wú)論是國(guó)家還是大型企業(yè)，其想要基于大數(shù)據(jù)審計(jì)構(gòu)建全面的審計(jì)體系就需要進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃與大力投入，并對(duì)系列難點(diǎn)性因素進(jìn)行有效破解。值得注意的是，大數(shù)據(jù)審計(jì)助推審計(jì)全覆蓋的功能在發(fā)揮上也會(huì)受到一定影響，而全覆蓋的審計(jì)目標(biāo)達(dá)成也需要一定時(shí)間周期。這一情形下，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)需要更好發(fā)展，各類型審計(jì)主體也應(yīng)當(dāng)將大數(shù)據(jù)審計(jì)視角下的審計(jì)全覆蓋作為常態(tài)化審計(jì)改革工作堅(jiān)持下去。