李向華

（天源資產(chǎn)評(píng)估有限公司，浙江 杭州 310000）

一、前言

資產(chǎn)評(píng)估是組成經(jīng)濟(jì)生活的主要內(nèi)容之一，通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行充分挖掘，明確企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資源，但現(xiàn)階段我國(guó)受到行業(yè)起步較晚、相關(guān)法律、準(zhǔn)則體系不夠完善等眾多因素限制導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和實(shí)際資產(chǎn)不相符合現(xiàn)象出現(xiàn)，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的整體發(fā)展。

二、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

（一）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中所處的外界環(huán)境，如果外界環(huán)境本身存在一定的不確定性或者是存在一些不可控因素會(huì)造成一種外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估造成非常大的影響。其中在外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)中比較常見(jiàn)的幾種風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型就是法律準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)兩種類(lèi)型。除此之外給外部環(huán)境帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的幾種因素就是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、行業(yè)變化競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)、會(huì)計(jì)信息失真、市場(chǎng)交易信息欠缺等，都是會(huì)對(duì)評(píng)估參數(shù)產(chǎn)生影響，造成參數(shù)不準(zhǔn)確性的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作本身是專(zhuān)業(yè)程度相對(duì)較高的行業(yè)，評(píng)估人員自身的專(zhuān)業(yè)勝任力和職業(yè)道德都將會(huì)對(duì)整體工作的常規(guī)化運(yùn)行造成影響。而內(nèi)部工作的不健全也就是內(nèi)部職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其主要存在于工作人員本身專(zhuān)業(yè)能力和差異化評(píng)估方法運(yùn)用存在問(wèn)題；在實(shí)際評(píng)估工作展開(kāi)過(guò)程中違反了誠(chéng)信和獨(dú)立性原則，使得個(gè)人利益化問(wèn)題對(duì)整個(gè)評(píng)估工作的公平性產(chǎn)生影響。

（三）評(píng)估客體風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)評(píng)估的客體是指被評(píng)估的對(duì)象。資產(chǎn)評(píng)估具有階段性，隨著評(píng)估行業(yè)的不斷發(fā)展，評(píng)估對(duì)象已由國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體發(fā)展到多種所有制產(chǎn)權(quán)主體，業(yè)務(wù)領(lǐng)域從傳統(tǒng)的單項(xiàng)資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值評(píng)估發(fā)展到無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等眾多領(lǐng)域，尤其是近年逐漸增加的上市公司重大資產(chǎn)重組評(píng)估，以及財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)（商譽(yù)）減值測(cè)試、公允價(jià)值計(jì)量等領(lǐng)域?，F(xiàn)階段在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中主要存在的集中風(fēng)險(xiǎn)因素有客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)權(quán)界定風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)更新、創(chuàng)新思想風(fēng)險(xiǎn)等幾種不同類(lèi)型。

三、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)存在的危害

（一）破壞公平性

資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最重要的原則之一就是公平性，如果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果偏離市場(chǎng)，容易對(duì)公平性產(chǎn)生影響，使得企業(yè)市場(chǎng)決策制定失去科學(xué)性。而評(píng)估人員也無(wú)法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的分析和判定會(huì)大大限制資產(chǎn)管理的客觀性，同時(shí)也會(huì)對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)生一定的限制作用。

（二）經(jīng)濟(jì)受損

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)中最常見(jiàn)的一種風(fēng)險(xiǎn)是執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中如果給評(píng)估當(dāng)事人帶來(lái)一些不利的影響甚至是一些經(jīng)濟(jì)上的損失，那么當(dāng)事人就會(huì)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行法律訴訟、索賠，評(píng)估機(jī)構(gòu)因此需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，包括參支付訴訟費(fèi)以及敗訴后給當(dāng)事人的損失補(bǔ)償，甚至被責(zé)令停業(yè)，構(gòu)成犯罪的，還會(huì)被依法追究刑事責(zé)任。

（三）誠(chéng)信受損

從整體上來(lái)說(shuō)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)屬于高端中介服務(wù)行業(yè)，評(píng)估行業(yè)發(fā)展的一個(gè)最根本元素就是誠(chéng)信，但如果評(píng)估機(jī)構(gòu)在為其他行業(yè)企業(yè)提供資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)時(shí)，出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)使其在行業(yè)內(nèi)的誠(chéng)信大大降低，同時(shí)也會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)的信譽(yù)度產(chǎn)生影響。

四、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范存在的主要問(wèn)題

（一）防范意識(shí)薄弱

雖然很多資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)內(nèi)部的工作人員在工作過(guò)程中能夠認(rèn)識(shí)到極有可能會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)較弱。這主要和其自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低、市場(chǎng)上資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)數(shù)量不斷增多導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈有關(guān)。部分機(jī)構(gòu)會(huì)更多關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，忽略風(fēng)險(xiǎn)防范。另外，還存在一些其他因素，比如準(zhǔn)則體系不夠完全，相應(yīng)條款解讀不明確、評(píng)估人員對(duì)職業(yè)認(rèn)識(shí)不夠深入等原因造成防范意識(shí)比較薄弱。

（二）企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)不夠完善

從整體上來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)防范具備系統(tǒng)性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，重要風(fēng)險(xiǎn)和隱患無(wú)法被感知和及時(shí)控制會(huì)嚴(yán)重影響到資產(chǎn)評(píng)估工作?，F(xiàn)階段主要存在于缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效分析和評(píng)估的體系、風(fēng)險(xiǎn)成因分析不夠完善等問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)成因多加進(jìn)行分析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作產(chǎn)生消極影響。

同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化方法存在一定的缺陷和現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形勢(shì)無(wú)法很好地適應(yīng)，無(wú)法準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)影響范圍，導(dǎo)致評(píng)估過(guò)程中無(wú)法采取針對(duì)性措施及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)缺乏建設(shè)

在資產(chǎn)評(píng)估工作中應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)的工作貫穿其中，但現(xiàn)階段很多機(jī)構(gòu)都沒(méi)有設(shè)置相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)，或者是對(duì)部門(mén)制度建設(shè)發(fā)展不夠重視。

（四）監(jiān)督缺位

通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐案例進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中經(jīng)常有各種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作產(chǎn)生重大的影響。作為我國(guó)的一個(gè)新興行業(yè)，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)本身的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)體系以及制度建設(shè)還不夠健全，行業(yè)規(guī)范化水平有待提高，會(huì)受到我國(guó)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響導(dǎo)致整體的資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制工作不斷的趨于復(fù)雜、多變。

（五）資產(chǎn)評(píng)估人員的素質(zhì)較低

過(guò)去二十多年，由于評(píng)估行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的缺失，部分評(píng)估人員疏于學(xué)習(xí)，特別是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)失去獨(dú)立性，出現(xiàn)預(yù)設(shè)評(píng)估值、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等現(xiàn)象。在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過(guò)程中，我們了解到行業(yè)內(nèi)不少評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則沒(méi)有予以足夠的重視，評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格按照資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行，更多的是以過(guò)往經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)慣例為依據(jù)，這也造成了行業(yè)中一些默認(rèn)的違規(guī)做法。

五、防范和控制資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的審核，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

一方面，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)信息的審核。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)制度，定期對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核，不斷提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核的重要途徑，隨著審計(jì)模式的不斷變革，大數(shù)據(jù)、云審計(jì)等新型審計(jì)模式將為企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升創(chuàng)造便利條件。另一方面，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的外部監(jiān)督。充分發(fā)揮外部監(jiān)督力量，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升，有利于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的控制。相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格審核和監(jiān)督，同時(shí)制定相關(guān)措施約束企業(yè)的行為，保證企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估所依據(jù)的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的力量，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是定期對(duì)社會(huì)公布的，這為社會(huì)監(jiān)督力量的發(fā)揮提供了便利。保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，能有效降低資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)職業(yè)建設(shè)規(guī)范化

在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)科學(xué)、合理地加強(qiáng)制度建設(shè)和職能部門(mén)的建設(shè)，尤其是質(zhì)量控制制度的建立和有效實(shí)施是是控制職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效保障。同時(shí)，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估整體流程和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化，在各個(gè)環(huán)節(jié)是評(píng)估過(guò)程中嚴(yán)格遵守相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展評(píng)估工作，為資產(chǎn)評(píng)估流程模型以及參數(shù)的選擇提供相應(yīng)的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)

現(xiàn)階段想要從整體上加快資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展，需要對(duì)行業(yè)發(fā)展相應(yīng)配套設(shè)施和法律進(jìn)行完善，對(duì)行業(yè)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，并合理地制定相應(yīng)的法律法規(guī)，提升行業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)評(píng)估能力。

（四）對(duì)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善

資產(chǎn)評(píng)估工作本身具備多樣性、復(fù)雜性和系統(tǒng)性等特點(diǎn)，進(jìn)一步突出相關(guān)準(zhǔn)則指導(dǎo)的重要性。一旦缺乏具體的指導(dǎo)資產(chǎn)評(píng)估工作非常容易混亂。而通過(guò)完善基本準(zhǔn)則和具體，促進(jìn)整體操作的規(guī)范性和科學(xué)性，并嚴(yán)格遵守所有的基本原則，保證整體流程的科學(xué)性和合理性。

（五）提升評(píng)估人員的綜合素質(zhì)

一個(gè)行業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)人才的支持，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)想要獲得進(jìn)一步發(fā)展就需要重視企業(yè)內(nèi)外部人才的培養(yǎng)，和高校聯(lián)合設(shè)置資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)符合企業(yè)發(fā)展的人才，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人才的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)以及職業(yè)素養(yǎng)的提高，防止評(píng)估人員為滿(mǎn)足個(gè)人利益違反行業(yè)誠(chéng)信原則和公平性原則，提升評(píng)估人員的職業(yè)道德?！顿Y產(chǎn)評(píng)估法》中明確提出，評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和評(píng)估準(zhǔn)則。隨著評(píng)估專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大，以及《資產(chǎn)評(píng)估法》和相關(guān)法律法規(guī)的頒布和實(shí)施，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的多次修訂，資產(chǎn)評(píng)估人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)資產(chǎn)評(píng)估法和資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)準(zhǔn)則，不斷提高自身執(zhí)業(yè)水平。

（六）完善委托人對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)選聘及報(bào)告審核流程

一是對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的選聘進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)和程序的建立。上市公司在制定評(píng)估機(jī)構(gòu)選擇時(shí)，應(yīng)選擇具備相應(yīng)資質(zhì)、專(zhuān)業(yè)能力達(dá)標(biāo)、信譽(yù)較好的評(píng)估機(jī)構(gòu)。同時(shí)，以業(yè)務(wù)類(lèi)型和規(guī)模為基礎(chǔ)，以公開(kāi)招標(biāo)、建立備選庫(kù)等方式進(jìn)行選聘方式的參考方式。

二是對(duì)使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審核程序的建立。首先要對(duì)審核范圍進(jìn)行明確，除重大業(yè)務(wù)需要進(jìn)行審核外，也需要對(duì)非重大業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用進(jìn)行必要的內(nèi)部審核，不能使其規(guī)避審核；其次，要對(duì)審核流程進(jìn)行嚴(yán)格設(shè)計(jì)。對(duì)需要進(jìn)行審核的重大業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)定，由董事會(huì)、股東會(huì)進(jìn)行審議后由獨(dú)立董事發(fā)表意見(jiàn)。

三是對(duì)審核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的假設(shè)前提是否合理、評(píng)估方法是否與評(píng)估目的相關(guān)是需要重點(diǎn)審核的內(nèi)容，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)對(duì)特別事項(xiàng)以及后期事項(xiàng)對(duì)評(píng)估定價(jià)的影響進(jìn)行特別關(guān)注。

結(jié)束語(yǔ)

本文主要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作的危害、類(lèi)型、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素以及該如何進(jìn)行防范進(jìn)行研究，而企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中需要始終保持一種危機(jī)意識(shí)，重視評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)發(fā)展、給行業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的影響作用，進(jìn)一步促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。