蘇超

（山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），山東 濟(jì)寧 272000）

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)分析

（一）內(nèi)部控制管理環(huán)境特點(diǎn)

因民營(yíng)企業(yè)客觀環(huán)境限制，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)多難以明確權(quán)責(zé)，原因在于民營(yíng)企業(yè)的股東、關(guān)鍵管理人員之間存在著不可控的關(guān)系，例如血緣關(guān)系等，這也就使得民營(yíng)企業(yè)的管理活動(dòng)受限，人員素質(zhì)和能力直接會(huì)影響到公司的短期戰(zhàn)略部署完成情況，而職業(yè)經(jīng)理人在民營(yíng)企業(yè)中的管理受到各方限制，特別是受制于民營(yíng)企業(yè)高度的集權(quán)體制，導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人往往會(huì)成為內(nèi)部干涉經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的犧牲品。另外一點(diǎn)就是企業(yè)在內(nèi)部和外部的各項(xiàng)活動(dòng)均會(huì)收到關(guān)聯(lián)方影響，在內(nèi)部機(jī)制中核心部門的人員任用多由董事長(zhǎng)任命，以達(dá)到控制關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵部門的目的，在外部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，民營(yíng)企業(yè)與實(shí)際控制者的關(guān)聯(lián)交易較多，業(yè)務(wù)隨意性較大，內(nèi)部控制約束能力相對(duì)較低。

（二）民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好特點(diǎn)

在民營(yíng)企業(yè)中，大部分企業(yè)已經(jīng)具備完善的購(gòu)銷存管理制度，擁有完備的生產(chǎn)銷售渠道，因企業(yè)所有者資金回報(bào)需求，使得民營(yíng)企業(yè)更為關(guān)注財(cái)務(wù)目標(biāo)，也就是投入產(chǎn)出比，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、營(yíng)銷等環(huán)節(jié)的成本控制極為嚴(yán)厲。正常的利益需求下企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較為平穩(wěn)，但是在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中，民營(yíng)企業(yè)在逐步與所在地市場(chǎng)、文化相適應(yīng)之后，便開始最大化地利用自身為網(wǎng)絡(luò)獲取利潤(rùn)，風(fēng)險(xiǎn)因素堆積，呈現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)偏好特性。

（三）控制活動(dòng)具備靈活性特點(diǎn)

民營(yíng)企業(yè)的管理層冗雜，在制度上來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)有著較為明晰的管理制度，但制度多局限于宏觀要求，缺乏細(xì)化的部門規(guī)章來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐工作。在組織架構(gòu)上，各崗位均有明確的崗位責(zé)任和權(quán)利，但是相關(guān)的責(zé)任和權(quán)利的實(shí)施主體存在交叉，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)流程存在審批風(fēng)險(xiǎn)。在控制制度的遵從度來(lái)看，基層管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的遵從度較高，但是中高層管理人員在違反控制制度的業(yè)務(wù)審批已成常態(tài)，因?yàn)橹懈邔庸芾砣藛T擁有權(quán)力做審批，所以對(duì)制度的遵從度稍低，也就使得民營(yíng)企業(yè)控制活動(dòng)存在較大的靈活性。

二、民營(yíng)內(nèi)部控制薄弱原因分析

（一）組織架構(gòu)冗雜，內(nèi)部控制制度不完善

民營(yíng)企業(yè)的權(quán)利高度集中，這使得民營(yíng)企業(yè)的管理層能夠直接有效的管理企業(yè)，但是同時(shí)也使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展缺乏管控。在當(dāng)前的民營(yíng)企業(yè)中，公司的實(shí)際控制者往往同時(shí)兼任董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職務(wù)，中高等規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理雖然分離，但是總經(jīng)理往往由董事長(zhǎng)直接任命?，F(xiàn)代公司管理模式中將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的原因就在于董事會(huì)與總經(jīng)辦的職能分離之后，對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)提供了較大的監(jiān)管空間，能夠有效地保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性。但是當(dāng)前的民營(yíng)企業(yè)環(huán)境卻是實(shí)際控制人家長(zhǎng)式管理，公司的發(fā)展及相關(guān)部署完全由實(shí)際控制人決斷，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與實(shí)際控制人存在關(guān)聯(lián)的高層關(guān)聯(lián)人員即使踩到紅線也不會(huì)被嚴(yán)肅處理，長(zhǎng)此以往導(dǎo)致公司由上而下的忽視企業(yè)管理制度。另外因?yàn)槲覈?guó)內(nèi)部控制管理理論尚處于發(fā)展階段，在民營(yíng)企業(yè)范疇的內(nèi)部控制缺乏政府引導(dǎo)，完全依賴各企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況摸索，在關(guān)鍵崗位全部由最終所有者控制的環(huán)境下，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)展緩慢，缺乏必要的理論指導(dǎo)，使得民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在較大的漏洞和弊端。

（二）內(nèi)部控制能力較低，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制不完善

我國(guó)多數(shù)民營(yíng)企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下尚未就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及抵御制定出詳盡的機(jī)制，特別是中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)面前幾乎完全依賴市場(chǎng)的導(dǎo)向，有限的資金流使得中小規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)在市場(chǎng)走向低谷的時(shí)候，很容易陷入危機(jī)。而在民營(yíng)企業(yè)自身，雖然也能夠認(rèn)知到自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力較低，但是卻缺乏必要的措施將風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?，控制在可承受范圍之?nèi)。在內(nèi)部控制范疇，內(nèi)部控制制度的存在價(jià)值在于利用公司內(nèi)部的組織架構(gòu)，通過(guò)條文化的制度和明晰的權(quán)責(zé)關(guān)系來(lái)控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)化，但是在民營(yíng)企業(yè)中，較多企業(yè)因資金及規(guī)模的限制使得關(guān)鍵崗位由同一人兼任，不相容崗位未做到人員分離，比如財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)崗位與出納崗位由一人兼任，資金與賬務(wù)同時(shí)由同一人管理，存在著較大的資金挪用風(fēng)險(xiǎn)。在另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，因民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部人力資源較為混亂，相關(guān)工作人員與不同的管理層有著各種關(guān)系，使得單位內(nèi)部規(guī)章制度在執(zhí)行過(guò)程中收到各方的阻礙，獎(jiǎng)懲難以落實(shí)，內(nèi)部控制制度成為形式化的擺設(shè)。

（三）缺乏內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要舉措，在當(dāng)前環(huán)境下我國(guó)部分民營(yíng)企業(yè)是沒(méi)有內(nèi)部控制相關(guān)職能部門的，在設(shè)置審計(jì)部門的部分民營(yíng)企業(yè)中僅僅是將財(cái)務(wù)部門的職能進(jìn)行擴(kuò)充，雖然有了一個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)部，但是實(shí)際職能仍然停留在財(cái)務(wù)核算上，沒(méi)有實(shí)質(zhì)的內(nèi)部控制意義。民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制相關(guān)部門的原因主要是資金限制及規(guī)模限制，內(nèi)部控制部門的人員需要較高的專業(yè)素養(yǎng)，相應(yīng)的人力資源成本較高，而民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵部門的關(guān)鍵崗位多由企業(yè)的實(shí)際控制者任命，企業(yè)所有者認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了控制，不需要再做無(wú)謂的約束，建立專職的內(nèi)部控制部門就是在浪費(fèi)公司有限的資金。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)思路

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

民營(yíng)企業(yè)要在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中立足，并獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展實(shí)力，有必要對(duì)自身組織架構(gòu)進(jìn)行梳理。首先在股權(quán)結(jié)構(gòu)上，民營(yíng)企業(yè)的實(shí)際控制人會(huì)在公司董事會(huì)中控制絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，保障自身決策能夠得到認(rèn)可和絕對(duì)的執(zhí)行，但是在強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)有必要控制控股股東在董事的推薦比例，為董事會(huì)注入新的管理思想，由上而下貫徹內(nèi)部控制活動(dòng)。其次，在管理機(jī)制中要對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行逐步的學(xué)習(xí)和執(zhí)行，將原有的家族式管理轉(zhuǎn)移成為職業(yè)經(jīng)理人管理，將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)適當(dāng)分離，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理工作具備較大的促進(jìn)意義，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與原有決策機(jī)構(gòu)存在的矛盾，并以完善的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)權(quán)利制約，保障民營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）完善全面預(yù)算管理機(jī)制

預(yù)算管理在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中占據(jù)重要地位，預(yù)算管理能夠通過(guò)對(duì)過(guò)往經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，結(jié)合未來(lái)一段時(shí)間企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)測(cè)，制定相關(guān)的產(chǎn)值、成本、費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃，并以之約束各職能部門的運(yùn)營(yíng)情況。預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)資源配置做好計(jì)劃，促進(jìn)資源的最大化利用，在穩(wěn)定利潤(rùn)的角度具有重大意義。當(dāng)然，預(yù)算管理能夠在內(nèi)部控制角度提供較大的對(duì)比線索，預(yù)算超支就是其中的重要信號(hào)，特別是在不特定的成本及常規(guī)性的費(fèi)用超支中，一定具備脫離內(nèi)部控制制度的事項(xiàng)，而該部分事項(xiàng)的審批權(quán)責(zé)必須要明確，并對(duì)相關(guān)的投入產(chǎn)出比進(jìn)行事后復(fù)核。

（三）建立完善的企業(yè)資金管理體系

民營(yíng)企業(yè)的資金來(lái)源單一，使得資金流成為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)工作，伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，政府不斷地調(diào)整貨幣政策來(lái)支持小微企業(yè)等民營(yíng)企業(yè)發(fā)展，盡量實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的資金需求，但是在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)的融資渠道仍然較為單一，民間借貸成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要資金來(lái)源，也為民營(yíng)企業(yè)帶來(lái)了過(guò)大的資金壓力。所以在民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，必須要對(duì)資金的使用形成合理的審批制度，保障資金能夠得到最優(yōu)化的配置，降低資金成本，對(duì)不合理的保證金、費(fèi)用支出進(jìn)行削減，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。在投資項(xiàng)目立項(xiàng)之前，必須要對(duì)投入資金的成本進(jìn)行核算，保障資金的投入產(chǎn)出，同時(shí)要保障企業(yè)資金流的穩(wěn)定，做出資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估立項(xiàng)考核，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，另外民營(yíng)企業(yè)應(yīng)盡量與銀行等金融機(jī)構(gòu)接觸，滿足銀行融資需求，相比較而言銀行的融資利息低于民間借貸，也便于企業(yè)規(guī)劃資金的收支。

四、結(jié)語(yǔ)

就我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大環(huán)境而言，民營(yíng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)伴隨市場(chǎng)細(xì)分的逐步完善而越來(lái)越激烈，通過(guò)完善內(nèi)部管理模式來(lái)增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力對(duì)民營(yíng)企業(yè)具有較為積極的價(jià)值，有必要得到管理層的支持和推動(dòng)。