周金平

（湖北省云夢縣人力資源和社會保障局，湖北 孝感 432500）

目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已初步建立，但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系還不夠健全，制度的推行還未進(jìn)入統(tǒng)一化的管理狀態(tài)，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間職責(zé)和分工不明確，沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度來進(jìn)行規(guī)范，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立缺乏有效的實(shí)施環(huán)境。黨的十八大以來，反腐倡廉、防范貪污腐敗、落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定、六項(xiàng)禁令給行政事業(yè)單位提出了新的要求，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)勢在必行。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)理論概述

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是管理活動與財(cái)務(wù)活動的系統(tǒng)整合，將行政事業(yè)單位各部門通過財(cái)務(wù)的方式緊密聯(lián)系在一起，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供幫助，對單位各層次的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和約束。行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的最終目的是提高行政事業(yè)單位管理效率，實(shí)現(xiàn)社會管理效益最大化。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位有著重要的作用。首先，能有效地保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全。行政事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政資金，通過制定科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，采取有效的措施加強(qiáng)對單位財(cái)政資金的保管和使用，能有效地避免資金浪費(fèi)，保障資金安全；其次，能保證會計(jì)信息真實(shí)和完整?？茖W(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能有效地調(diào)節(jié)和分配會計(jì)信息，優(yōu)化會計(jì)資源配置，保證會計(jì)資料的可行性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，提高會計(jì)工作的效率，避免會計(jì)失誤的發(fā)生。最后，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善是實(shí)施依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵。完善、規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度，能有效地提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部約束，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)質(zhì)量和水平的提高，保障行政事業(yè)單位依法、有效地開展各項(xiàng)社會管理活動。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在問題的表現(xiàn)

（一）財(cái)務(wù)管理水平不高

人員管理無序、崗位職責(zé)不清，財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)人員權(quán)責(zé)不明確，會計(jì)兼出納、出納兼稽核，財(cái)務(wù)印章未分開保管。財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平不高，財(cái)務(wù)系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、決算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等軟件不能數(shù)據(jù)共享，工作效率低下。

（二）單位預(yù)算編制不完善

有些單位主要領(lǐng)導(dǎo)不重視預(yù)算管理，編制過程簡化，不了解各部門具體情況，預(yù)算編制缺乏全面性、可行性；有些單位預(yù)算編制時采用上年度的指標(biāo)乘以一定的增長比率作為預(yù)算總量指標(biāo)，而不是嚴(yán)格地按照具體項(xiàng)目的要求和特點(diǎn)來預(yù)算各項(xiàng)收支，預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際；有些單位雖有詳細(xì)的預(yù)算，但在日常工作中不按預(yù)算執(zhí)行，收入無報(bào)告，支出不報(bào)批，收支隨意性大，經(jīng)常發(fā)生無預(yù)算、超預(yù)算，擠占預(yù)算的現(xiàn)象，年初預(yù)算形同虛設(shè)。

（三）固定資產(chǎn)管理混亂

很多行政事業(yè)單位存在不及時辦理竣工決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)的情況?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目完工交付使用后，因單位所欠工程款或工程未審計(jì)等原因，仍長期在單位基建賬上反映，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬上；改建固定資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)未及時入賬；未落實(shí)定期核查盤點(diǎn)制度，特別是固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查、登記責(zé)任不明確；固定資產(chǎn)的處置報(bào)廢不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，造成國有資產(chǎn)隱形流失。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在問題的原因分析

（一）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員大多未接受過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，有些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員無證上崗，對專業(yè)知識一知半解，又不主動學(xué)習(xí)提高專業(yè)能力，能力與崗位不匹配。有些財(cái)務(wù)人員法律法規(guī)意識不強(qiáng)或出于某種利益，不堅(jiān)持財(cái)務(wù)原則，不遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律，對財(cái)務(wù)管理存在問題視而不見。有些基層單位人員變動頻繁，有時一人多崗，缺乏財(cái)務(wù)知識，工作常處于應(yīng)付狀態(tài)。

（二）內(nèi)控意識不強(qiáng)

由于行政事業(yè)單位涉及資金業(yè)務(wù)量一般不大，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不多，比企業(yè)相對簡單一些，大多財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念、內(nèi)部控制如何執(zhí)行、內(nèi)部控制業(yè)務(wù)規(guī)范及重要崗位監(jiān)督考核等問題認(rèn)識不夠。尤其是行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠，認(rèn)為有了部門預(yù)算也就有了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，沒有建立相關(guān)崗位制約機(jī)制，對單位人、財(cái)、物缺乏有效的控制，特別是一些行政性收費(fèi)和大額支出，相互監(jiān)督程序不完備。

（三）部門監(jiān)管不到位

大多數(shù)行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)部門，部分單位成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)人員由于缺少專業(yè)的審計(jì)技能，內(nèi)部審計(jì)達(dá)不到預(yù)期的效果，多數(shù)單位沒有建立內(nèi)部監(jiān)督檢查評價制度。而政府審計(jì)、監(jiān)察等部門則主要針對單位違法違紀(jì)行為檢查，不關(guān)注行政事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)控情況，也沒有專門的內(nèi)控評價檢查機(jī)構(gòu)。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的改進(jìn)建議

（一）提高單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作不僅只是財(cái)務(wù)人員的工作，它需要單位全員參與，單位負(fù)責(zé)人高度重視，要有強(qiáng)烈的主體意識和使命感，提高對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)“第一責(zé)任人”的主體意識，從“要我內(nèi)控”轉(zhuǎn)為到“我要內(nèi)控”，調(diào)動單位所有人積極性，充分發(fā)揮主要領(lǐng)導(dǎo)的核心作用，齊心協(xié)力，共同推進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)政部在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中提出了有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)控的具體要求，要根據(jù)單位特點(diǎn)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。如：《經(jīng)費(fèi)收支管理制度》《招待費(fèi)報(bào)銷管理制度》《日常辦公用品管理制度》《固定資產(chǎn)管理制度》《定期盤存對賬制度》等；加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理和內(nèi)部關(guān)鍵崗位相互制衡，包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等；重視單位固定資產(chǎn)管理，對資產(chǎn)的購置、保存、使用、清理進(jìn)行完整的會計(jì)記錄，從源頭上防范國有資產(chǎn)流失。

（三）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控工作

建立財(cái)務(wù)績效獎勵制度，提升相關(guān)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，調(diào)動財(cái)務(wù)人員工作主觀能動性，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，明確財(cái)務(wù)人員的權(quán)利和責(zé)任，從實(shí)物內(nèi)控、程序內(nèi)控、制度內(nèi)控、簿記內(nèi)控四個方面加大財(cái)務(wù)風(fēng)險的控制。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)和決算系統(tǒng)之間形成數(shù)據(jù)接口，共享數(shù)據(jù)信息，減少財(cái)務(wù)人員的重復(fù)勞動，提高工作的效率和效益。對應(yīng)用軟件開發(fā)進(jìn)行整合，聯(lián)合開發(fā)多功能、適用性強(qiáng)的軟件，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、決算管理等整合到統(tǒng)一的平臺，讓財(cái)務(wù)會計(jì)工作與我們的各項(xiàng)管理工作實(shí)現(xiàn)無縫銜接，增加工作透明度。

（四）強(qiáng)化預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行力

單位預(yù)算是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，是政府對行政事業(yè)單位最重要的控制手段，單位預(yù)算要根據(jù)單位本年工作計(jì)劃和年度目標(biāo)、任務(wù)，結(jié)合上年的收支情況、單位自身的特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行編制，是單位的年度綜合財(cái)務(wù)收支總計(jì)劃，有效的預(yù)算管理能對單位財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面控制。首先，預(yù)算的編制要收集各種數(shù)據(jù)，聽取各部門的意見和建議，對預(yù)算的增減要依據(jù)合理，開源節(jié)流，促進(jìn)工作；其次，要提高預(yù)算執(zhí)行力，要確保年初預(yù)算按時完成，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算，擠占預(yù)算的額外開支；最后，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的績效評價。行政事業(yè)單位要建立預(yù)算跟蹤、評估機(jī)制，在預(yù)算執(zhí)行過程中或預(yù)算完成后認(rèn)真核定收入，核實(shí)支出，評價資金使用效果、項(xiàng)目完成產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會效益。

（五）開展獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)監(jiān)督是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的主要方式。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對單位各類經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，通過評價分析，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)管理存在的隱形風(fēng)險，及時針對相關(guān)問題采取有效的應(yīng)對措施。

（六）建立財(cái)政資金內(nèi)控評價機(jī)制

紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、人社等多部門達(dá)成共識，形成聯(lián)動工作機(jī)制。對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況實(shí)施定期或不定期檢查，及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問題并提出整改建議。建立政府監(jiān)督檢查評價機(jī)制，做到日常監(jiān)督與專項(xiàng)檢查、抽查相結(jié)合，政府對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控情況進(jìn)行綜合評價，并根據(jù)結(jié)果進(jìn)行獎懲。

五、總結(jié)

綜上所述，有效的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平的不斷提高，有利于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理需要摒棄傳統(tǒng)的守舊觀念，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，夯實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)、完善管理手段、增強(qiáng)創(chuàng)新意識，明確崗位責(zé)任，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和執(zhí)行效率，這樣才能促進(jìn)行政事業(yè)單位的社會管理和服務(wù)水平的全面提升，提高行政事業(yè)單位的社會滿意度。