吳麗

（希格瑪會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）寶雞分所，陜西 寶雞 721000）

引言

商譽是各式各樣的企業(yè)通過自身不斷的活動，在消費者心中建立的一種比較好的信譽，它能夠在無形中為企業(yè)創(chuàng)造出許多的經(jīng)濟利益。它并不是一種實體的東西，而是一種形態(tài)比較特殊的東西。當今經(jīng)濟和商品社會的不斷進步，企業(yè)的商譽也有了價格，這就使得商譽也像其他商品一樣，有了一定的關(guān)于商品的要求。隨著一些企業(yè)并購或資產(chǎn)重組的現(xiàn)象頻繁，企業(yè)在進行合并之時，也要對其商譽價值進行計價，后期隨著企業(yè)經(jīng)營情況的變化，商譽的價值也會不斷變化。所以，在此過程中一定要做好商譽減值計價工作。

一、概述

商譽對于企業(yè)來說，是其能夠帶來好感的相關(guān)價值，使他們超額盈利的一種現(xiàn)值，商譽是它的總的計價賬戶?？梢哉f商譽對于企業(yè)來說是十分重要、必不可少的。

（一）概念

對于企業(yè)單位來說，商譽減值就是指他們在進行具體的合并工作時所形成的商譽，在進行一定的減值測試工作之后，能夠有效地確定他們經(jīng)過減值所損失的金額。

（二）實質(zhì)

商譽也是企業(yè)的一項資產(chǎn)。他指的是一個企業(yè)在能夠獲得正常的收益之后，能夠具備的取得相關(guān)收益的一種能力，也是企業(yè)單位的資產(chǎn)在未來的時間能夠預(yù)估的一定的現(xiàn)值，它一般指的是一種超額的收益。它所比較常見的表現(xiàn)形式便是：企業(yè)在出現(xiàn)合并等一些行為時，買家所支付的價格，和賣家的凈資產(chǎn)的公允價值相比較來說還要高的情況，這一部分高出的價值，便是商譽。

（三）基本方法

企業(yè)單位在對包括商譽減值的一些資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組開展減值測試工作時，首先要計算不包括減值的資產(chǎn)，計算出來可回收的金額部分，然后和一些相關(guān)的賬面價值開展比較工作，確定出具體的減值損失部分。然后再測試包括商譽的那一部分資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合，比較其賬面價值以及可回收金額。如果可回收的金額比賬面價值小，那么可以根據(jù)這一差值來確定減值損失[1]。

二、存在的問題

（一）范圍模糊

商譽是具有一定特殊性的一種資產(chǎn)，它在進行減值測試是必須和有關(guān)的資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組相互組合起來，不能獨立于他們而存在。所以在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組合，或者資產(chǎn)組進行劃分問題時，就比較的困難。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)組的上限不能大于《企業(yè)會計準則第35號――分部報告》(CAS35)中的主要或者次要的分部。即使對這些資產(chǎn)組以及組合進行了相應(yīng)的規(guī)定，但是在進行具體的減值測試時，有許多企業(yè)仍然會使用一些比較模糊的概念來進行測試，投機取巧，使得資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組的范圍能夠得到一定的擴大。他們往往以自己的思想來進行合理這一范圍的劃定，所以使得商譽成為調(diào)節(jié)資產(chǎn)價值變動這一現(xiàn)象中的一個閥門。

（二）測試的時間比較短

商譽并不是很短的一段時間就能形成，并且完善的，它是企業(yè)集團在不斷的發(fā)展與進步，和長期的生產(chǎn)和經(jīng)營活動中逐步地積累并且形成的。它在企業(yè)的資產(chǎn)中屬于一種長期資產(chǎn)，所以它出現(xiàn)減值的概率十分的低，除非人為抬高并購價。如果在進行減值測算時，測試的時間比較短，那么就會使測試的結(jié)果不夠準確，對企業(yè)整體商譽評估情況造成影響。

（三）操作不規(guī)范

在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，商譽屬于一項資產(chǎn)項目。所以它不管是在何種企業(yè)，在每一個會計年度之后，都要進行相應(yīng)的減值測試，它不用進行攤銷。同時因為進行商譽測試的成本十分高，測試的難度比較大，對于測試人員的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)水平的要求也十分的高，它的測試工作還需要足夠完善和健全的法規(guī)。但是從現(xiàn)階段的具體情況來說，我國當前對于商譽減值這一部分的規(guī)定不夠的完整。所以在這種情況下，十分容易出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象，例如企業(yè)可以通過商譽減值對利潤進行操縱。

（四）專業(yè)人員較為混亂

當前會計行業(yè)的入門門檻比較低，許多沒有從業(yè)證的人員都能進行會計工作，所以會計行業(yè)所涉及的人員比較混亂，同時他們之間的水平都是參差不齊的。因為商譽本身的波動性十分的強，同時，商譽又沒有一定的標準來約束。所以，許多會計計算人員在進行工作時，往往只是依據(jù)其自身的思想來進行處理工作。使得商譽減值，這一過程中具有較高的主觀性。特別是許多人員因為受到一些相關(guān)利益人員的施壓，使得他們在進行工作時所提供的一些信息或者數(shù)據(jù)不夠真實，對于商譽本身的價值進行了掩蓋，會對整體經(jīng)濟市場造成一定的影響，也會使企業(yè)的信譽大大地下降[2]。

三、改進對策

（一）明確范圍

商譽減值工作之所以在進行具體的會計實務(wù)核算時，會出現(xiàn)混亂的情況，一個比較重要的原因便是在會計準則中，對于商譽減值的相關(guān)概念并沒有進行明確的規(guī)定。使得在進行具體的會計實務(wù)時，沒有完善的理論指導。會計相關(guān)工作者在進行，具體的減值工作時對于永久性和暫時性的減值產(chǎn)生混淆。

為了能夠有效地杜絕一些企業(yè)因為對于商譽減值的概念確認的不夠明確，而利用這一情況來進行資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組范圍的擴大現(xiàn)象，那么必須對商譽減值的范圍進行明確的規(guī)定。不光要對資產(chǎn)組上限進行一定的規(guī)定，還要對資產(chǎn)組合之間計算的相關(guān)方面來進行明確的規(guī)定。在進行商譽減值的測算時，可以使用一些能夠?qū)ξ磥憩F(xiàn)金流量進行科學預(yù)測的一些分部報告單元，應(yīng)用這種方法進行具體的減值測算，它具有十分強的可操作性，同時其測量的結(jié)果具有十分高的可靠性。它在進行現(xiàn)金流量預(yù)測工作時相比較對于資產(chǎn)組的價值預(yù)算工作來說要容易一些[3]。

（二）辨明減值

在進行商譽減值判斷工作時，相關(guān)工作者判斷不清的原因主要如下。首先，因為商譽減值的具體概念，在相關(guān)會計準則中的規(guī)定不夠明確，所以一些人員不能準確區(qū)分商譽減值和商譽攤銷。為了避免這些工作人員對于減值的準則進行誤用的情況出現(xiàn)，使得他們能夠準確地辨別商譽減值，那么，會計準則對這一方面的規(guī)定就必須更加的明確和清晰。其次，會計工作者自身對于商譽進行相關(guān)減值判斷工作時，他們必須具備較強的判斷能力。這就使得這些會計工作人員一定要保證自身的判斷水平和會計能力不斷地提升，企業(yè)在進行招聘時需要多選擇一些工作，技術(shù)較強，素質(zhì)比較高，同時具有十分強的綜合能力的人員。會計師協(xié)會也要采取一定的措施，保證行業(yè)內(nèi)各個組織之間能夠進行有效的交流與協(xié)作，從而保證會計人員的整體素質(zhì)能夠得到一定的提升。

（三）提高可操作性

進行商譽減值測算工作時，主要是依靠資產(chǎn)組或者組合來進行的，以他們的現(xiàn)金流量作為進行商譽減值計量時的一個依據(jù)。為了能夠使得資產(chǎn)組現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)足夠的可靠，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一個更加完善的預(yù)算管理體系，以確保從制度上就能對相關(guān)的測算工作進行規(guī)范。避免出現(xiàn)濫用減值的一些現(xiàn)象，除此之外，一定要保證減值測算工作的可操作性得到一定的提高。對于有關(guān)資產(chǎn)組范圍劃定的一些要求來進行明確的規(guī)定和限制，從而使得與商譽減值有關(guān)的資產(chǎn)組以及組合的劃分能夠更加的明確，避免企業(yè)對這一現(xiàn)象進行利用。同時也使會計工作者在進行具體操作工作時，能夠更加方便，杜絕一些人為的因素對測算工作的影響[4]。

四、結(jié)束語

綜上，隨著我國當前市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及各行各業(yè)的經(jīng)營規(guī)模的逐漸擴大。作為企業(yè)在進行資產(chǎn)處理相關(guān)工作中比較重要的一環(huán)，必須對商譽采取一定的措施進行控制與監(jiān)管工作，這樣才能夠保證企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。進行商譽減值的規(guī)范工作時，不光對企業(yè)進行了一定的要求，同時也要確保資本市場環(huán)境足夠的良好，使得企業(yè)在進行減值測算時，能夠得到更加公正的價格。