黃杰

（陜西怡瀾韻商貿(mào)有限公司，陜西 西安 475000）

根據(jù)財(cái)政部《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，制定和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，可增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而目前，中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制卻普遍存在許多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的發(fā)展，為此，論文將以中小企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問(wèn)題展開(kāi)研究。

一、中小企業(yè)概念及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

中小企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。中小企業(yè)的特點(diǎn)是數(shù)量多、分布廣，普遍規(guī)模小、市場(chǎng)反應(yīng)快，同時(shí)存在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、競(jìng)爭(zhēng)力弱，資源缺乏、財(cái)務(wù)管理不完善等特點(diǎn)。

中小企業(yè)內(nèi)部控制—是指由中小企業(yè)負(fù)責(zé)人、各層級(jí)員工一起實(shí)施的、目的是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。企業(yè)管理目標(biāo)包括合理保證中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資金及資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，是指與資金相關(guān)的內(nèi)部控制。

中小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、適應(yīng)性、實(shí)質(zhì)重于形式、成本效益原則。其中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則是指—內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)防范為出發(fā)點(diǎn)，特別關(guān)注可能對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。適應(yīng)性原則是指—內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指—內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)實(shí)際情況，而不局限于理論的表現(xiàn)形式和實(shí)現(xiàn)手段。成本效益原則是指—內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以合理的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效控制。

引導(dǎo)和推動(dòng)小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，提升經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，然而在推行中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中，由于企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度存在諸多不完善之處，本文對(duì)所在公司的內(nèi)控制度存在問(wèn)題進(jìn)行分析。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及原因分析

由于中小企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)管理不完善的現(xiàn)象，因此，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在諸多問(wèn)題。

（一）資金管理制度不健全

首先，中小企業(yè)在采購(gòu)資金管理方面缺乏計(jì)劃性和規(guī)范的制度。由于中小企業(yè)的大多投資者就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，在采購(gòu)使用資金時(shí)老板一支筆簽批付款，財(cái)務(wù)部門(mén)見(jiàn)單支付。例如，A商貿(mào)公司為完成廠方季度采購(gòu)指標(biāo)任務(wù)，在庫(kù)存還有200萬(wàn)的情況下，又緊急要求財(cái)務(wù)部門(mén)支付采購(gòu)款280萬(wàn)，導(dǎo)致企業(yè)存貨暴增而滯留在倉(cāng)庫(kù)，流轉(zhuǎn)不出去形成高庫(kù)存，無(wú)效占用資金，機(jī)會(huì)成本居高不下。

其次，中小企業(yè)業(yè)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)上只管把貨銷(xiāo)售出去，追求完成銷(xiāo)售業(yè)績(jī)指標(biāo)，但在回款指標(biāo)、何時(shí)回款等方面不關(guān)心。同時(shí)銷(xiāo)售回款有周期性，到期客戶拖延付款、業(yè)務(wù)催款不力等，致使企業(yè)資金回籠較慢，增加應(yīng)收賬款資金占用成本、管理成本和壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

再次，中小企業(yè)存在融資難的問(wèn)題。由于在銀行融資方面沒(méi)有專人對(duì)接，在資金緊張時(shí)，無(wú)法及時(shí)獲得有效貸款資金補(bǔ)充企業(yè)資金。最終企業(yè)在資金管理方面的問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈條斷裂，引發(fā)連鎖反應(yīng)，嚴(yán)重的乃至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（二）企業(yè)重大合同審批制度缺失

中小企業(yè)在簽訂重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合同時(shí)，大多中小企業(yè)管理者依靠自身的工作經(jīng)驗(yàn)及認(rèn)知，缺少專業(yè)法律相關(guān)人員對(duì)合同條款細(xì)節(jié)審查，導(dǎo)致合同執(zhí)行中出現(xiàn)眾多不利因素。如A商貿(mào)公司為B公司（大型KA連鎖超市）供應(yīng)商，B公司在合同中約定進(jìn)貨返利2%收取，當(dāng)年A公司銷(xiāo)售給B公司商品價(jià)值1.5億元人民幣（其中B公司驗(yàn)收入庫(kù)2億元、退貨5仟萬(wàn)元人民幣），年終核算返利時(shí)A公司計(jì)算口徑為1.5億元而B(niǎo)公司計(jì)算按2億元計(jì)算，雙方核算返利相差100萬(wàn)元人民幣。雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議查閱合同條款時(shí)，B公司合同對(duì)進(jìn)貨返利的說(shuō)明中明確進(jìn)貨額為驗(yàn)收金額、不減退貨，導(dǎo)致A公司產(chǎn)生100萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)損失，此例充分說(shuō)明合同的審查重要性。

（三）財(cái)務(wù)管理職能未有效發(fā)揮

首先，中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的制定過(guò)于簡(jiǎn)單，大多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有制定相應(yīng)財(cái)務(wù)審批制度。經(jīng)營(yíng)層以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念，財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)定位在業(yè)務(wù)服務(wù)層面上，財(cái)務(wù)的職能是做好業(yè)務(wù)服務(wù)，更多的是執(zhí)行，進(jìn)而弱化的財(cái)務(wù)管理職能。

其次，中小企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人大多為兼管業(yè)務(wù)部，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提報(bào)的支付需求，由企業(yè)負(fù)責(zé)人審批直接支付，在財(cái)務(wù)審批環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員未做到盡職審查。

第三，預(yù)算管理流于形式，預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單；預(yù)算的執(zhí)行沒(méi)有相應(yīng)的考核機(jī)制。對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)無(wú)法對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行有效監(jiān)督。導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)，未能發(fā)揮預(yù)算控制效力。

（四）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度不健全

發(fā)生應(yīng)收賬款后，企業(yè)未能及時(shí)進(jìn)行催收，中小企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中普遍存在以下問(wèn)題；首先，我國(guó)中小企業(yè)為降低費(fèi)用開(kāi)支，對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，存在一人多崗的現(xiàn)象比較突出，在此種情況下由于未配備專職崗位對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行專項(xiàng)管理，也未對(duì)客戶應(yīng)收賬款賬齡、額度進(jìn)行深入分析，應(yīng)收賬款管理較亂。其次，會(huì)計(jì)人員未能及時(shí)與銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)接進(jìn)行賬目核對(duì)，出現(xiàn)銷(xiāo)售與核銷(xiāo)回款環(huán)節(jié)脫節(jié)。再次，員工一崗多職、工作內(nèi)容多，人員專業(yè)度不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等因素沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的回款給予足夠的重視。企業(yè)也往往沒(méi)有安排專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款催收，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款積壓越來(lái)越多，賬期越來(lái)越長(zhǎng)，即使對(duì)方出現(xiàn)商業(yè)信用下降、出現(xiàn)還款困難，企業(yè)也很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致收賬工作難度增加，再加上部分客戶惡意拖欠，部分銷(xiāo)售人員挪用資金等，這種情況在中小企業(yè)中多次發(fā)生。還有沒(méi)能定期與對(duì)方往來(lái)賬款進(jìn)行詢證，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)也會(huì)使企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加。由于對(duì)應(yīng)收賬款存在壞賬的風(fēng)險(xiǎn)性無(wú)法預(yù)估，也未及時(shí)提取壞賬準(zhǔn)備金，在財(cái)務(wù)報(bào)表中也無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，導(dǎo)致提供給經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)信息存在失真，不能幫助管理層地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況做出準(zhǔn)確判斷。

（五）中小企業(yè)存貨管理基礎(chǔ)薄弱

首先，企業(yè)在存貨管理方面存在的問(wèn)題有采購(gòu)審批流程簡(jiǎn)單，缺乏必要的存貨采購(gòu)分析，業(yè)務(wù)層面一味完成采購(gòu)指標(biāo)，與銷(xiāo)售部門(mén)的需求計(jì)劃脫鉤，導(dǎo)致采購(gòu)入庫(kù)商品與市場(chǎng)銷(xiāo)售不匹配，形成積壓庫(kù)存，增加存貨管理成本及跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，存貨作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，要求有一定的周轉(zhuǎn)性，然而許多中小企業(yè)由于庫(kù)存采購(gòu)及市場(chǎng)因素，存貨周轉(zhuǎn)較慢，降低了資金的使用效率。

第三，對(duì)存貨管理的安全性不夠重視，對(duì)于存貨的儲(chǔ)存條件要求儲(chǔ)存場(chǎng)所具備防火、防盜、防潮、防霉變等安全措施。有些小企業(yè)沒(méi)有建立庫(kù)房安全巡查制度，對(duì)安全隱患沒(méi)有做到預(yù)防性。

第四，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，大多中小企業(yè)在出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大幅波動(dòng)時(shí)，分析發(fā)現(xiàn)，其中一點(diǎn)原因是企業(yè)處理不良庫(kù)所致。企業(yè)在處理由于庫(kù)存管理不善出現(xiàn)的不良品、超效期等商品時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)虧損問(wèn)題。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

針對(duì)中小企業(yè)在內(nèi)控制制度方面存在的問(wèn)題，本文提出以下解決對(duì)策：

（一）建立合同評(píng)審制度

對(duì)公司重要經(jīng)濟(jì)合同組織相關(guān)部門(mén)人員集體討論后，讓參評(píng)人員反饋意見(jiàn)，對(duì)合同中存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步探討或公司有條件情況下，邀請(qǐng)有關(guān)法律相關(guān)專業(yè)人士作為公司的長(zhǎng)期法律顧問(wèn)，幫助企業(yè)從專業(yè)角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）建立企業(yè)資金管理制度

第一步：健全企業(yè)資金管理制度建立資金使用月度計(jì)劃制度，經(jīng)營(yíng)者適時(shí)掌控資金流入、流出、存量資金情況。第二步：制定企業(yè)月度資金計(jì)劃，包括月度資金收入、支出計(jì)劃。第三步：建立應(yīng)收賬款回款考核制度，按合同賬期要求，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，根據(jù)應(yīng)收賬款回款情況，給予相應(yīng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行激勵(lì)。并根據(jù)月度資金計(jì)劃，落實(shí)相應(yīng)責(zé)任部門(mén)跟進(jìn)回款進(jìn)度。第四步：量入為出原則，根據(jù)回款情況，合理安排支付需求。第五步：對(duì)負(fù)責(zé)收款計(jì)劃的部門(mén)設(shè)置必要的獎(jiǎng)懲方案，建立收款部門(mén)考核制度。

（三）加強(qiáng)與銀行金融機(jī)構(gòu)的合作

保持與銀行金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)組織專人對(duì)接銀行機(jī)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)自身情況（資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款、企業(yè)納稅等級(jí)情況等）財(cái)務(wù)指標(biāo)，完成對(duì)接銀行相應(yīng)的融資額度，為企業(yè)補(bǔ)充資金需求。

（四）完善內(nèi)部組織架構(gòu)、充分發(fā)揮崗位職責(zé)

針對(duì)中小企業(yè)為節(jié)約開(kāi)支精簡(jiǎn)部門(mén)的做法，導(dǎo)致流程控制環(huán)節(jié)點(diǎn)缺失帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)性，建議應(yīng)當(dāng)保留專門(mén)的采購(gòu)部門(mén)，在業(yè)務(wù)前端進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)把控，具體做法如下：

第一，要求采購(gòu)部門(mén)需要密切關(guān)注市場(chǎng)一線反饋信息，根據(jù)市場(chǎng)需求，尋找適合自己的暢銷(xiāo)品。

第二，尋找優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，并通過(guò)談判獲取更有利的商業(yè)條款。

第三，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的銷(xiāo)售等綜合分析，對(duì)采購(gòu)量的把控，要求不出現(xiàn)商品的積壓。

第四，與風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)的協(xié)作，對(duì)有關(guān)合同進(jìn)行專項(xiàng)溝通，防止合同風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來(lái)的損失。

組織架構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)結(jié)合公司運(yùn)營(yíng)需要合理設(shè)置、對(duì)于存在的設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，確保內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。

（五）提高中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

中小企業(yè)要依據(jù)公司發(fā)展情況，梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，針對(duì)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制。建議首先制定和完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，推行中小企業(yè)在重大事項(xiàng)決策時(shí)實(shí)行集體聯(lián)簽制。其次企業(yè)在稅務(wù)、法律等領(lǐng)域的專業(yè)問(wèn)題，可以依托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行針對(duì)性設(shè)計(jì)解決。所在中小企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)管理中，企業(yè)自身要明確運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，做到能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)，并能有效采取應(yīng)對(duì)措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范，才能對(duì)企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度還不夠健全。本文以中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度為研究對(duì)象，針對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，提出了改善措施是規(guī)范資金的合理使用，提高資金的利用效率，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款、存貨等的管理要求，切實(shí)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的完善與執(zhí)行，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)，能夠促進(jìn)中小企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。