陳靜雅

（上海北變科技有限公司，上海 201617）

制造業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其發(fā)展過(guò)程從曾經(jīng)的粗放式加工向目前的精細(xì)化、專業(yè)化、智能化轉(zhuǎn)變，而這種轉(zhuǎn)變對(duì)于拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)進(jìn)步有著不容忽視的作用。會(huì)計(jì)核算作為記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種方式，對(duì)企業(yè)的資金狀況、營(yíng)運(yùn)狀況和發(fā)展計(jì)劃都有極為重要的影響。所以規(guī)范制造企業(yè)的會(huì)計(jì)核算可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，更加準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和資金狀況，為企業(yè)管理者各類決策的制定提供充分有效的信息。

一、制造企業(yè)的界定及其會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

（一）制造企業(yè)的界定及特點(diǎn)

制造業(yè)直接體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)力水平，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中極為重要的一個(gè)生產(chǎn)類別。制造企業(yè)是指利用各種資源，如材料、能源、設(shè)備、工具、資金、技術(shù)和人力等，按照市場(chǎng)的需求，通過(guò)設(shè)計(jì)制造過(guò)程，將資源轉(zhuǎn)化為工業(yè)品或消費(fèi)品的企業(yè)。隨著當(dāng)今社會(huì)的不斷發(fā)展，以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能為代表的新技術(shù)的快速崛起，使制造業(yè)也從之前的粗放式傳統(tǒng)加工向智能化科技化轉(zhuǎn)變。所以相較于其他行業(yè)，制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要比較復(fù)雜，涉及物資采購(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)等多種業(yè)務(wù)。從采購(gòu)物資和生產(chǎn)加工的資金投入到產(chǎn)品銷售的資金回籠，也是資金周轉(zhuǎn)和循環(huán)的過(guò)程。

（二）制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，用會(huì)計(jì)語(yǔ)言對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和反映。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需要保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，從而能形成完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表，以便客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和資金狀況，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供合理科學(xué)的依據(jù)。制造企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要涉及五個(gè)方面的內(nèi)容：資金收付、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過(guò)程、銷售業(yè)務(wù)以及對(duì)財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配。會(huì)計(jì)核算在制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起到至關(guān)重要的作用，對(duì)公司的資金狀況、經(jīng)營(yíng)管理和未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃有著舉足輕重的影響。而由于制造業(yè)相較其他行業(yè)復(fù)雜性高，制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度也比其他企業(yè)要高。所以要求制造企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平，完善會(huì)計(jì)核算制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積極作用，以期規(guī)范企業(yè)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，最終促進(jìn)企業(yè)積極健康的發(fā)展。

二、現(xiàn)代制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的主要問(wèn)題

由于會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)代制造企業(yè)的生產(chǎn)管理過(guò)程中起著非常重要的作用，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中存在和面臨的問(wèn)題也成為企業(yè)不容忽視的問(wèn)題。產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，影響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算；會(huì)計(jì)核算資料的不完整和不規(guī)范造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求；費(fèi)用報(bào)銷不規(guī)范，造成企業(yè)資金流失。

（一）產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確

產(chǎn)成品作為制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的最終成果，其成本核算直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。產(chǎn)品成本包括直接成本和間接成本兩部分，直接成本由直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等成本項(xiàng)目構(gòu)成，這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程。間接成本是指發(fā)生時(shí)不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，主要包括生產(chǎn)車間為組織產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的車間管理人員的工資、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、輔助生產(chǎn)車間成本中的由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費(fèi)、基本生產(chǎn)車間的各種車間經(jīng)費(fèi)支出等。

目前，一些制造企業(yè)并沒(méi)有實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算依然采用傳統(tǒng)的手工記賬模式，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，往往根據(jù)產(chǎn)品售價(jià)預(yù)估產(chǎn)品成本，由此得出的產(chǎn)品成本會(huì)和實(shí)際成本有很大差異，從而并不能很好地為企業(yè)產(chǎn)品銷售決策提供準(zhǔn)確的信息。還有一些企業(yè)實(shí)施了信息化系統(tǒng)，避免了手工核算時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確歸集直接材料成本的問(wèn)題，但對(duì)于間接費(fèi)用的分配卻沒(méi)有合理的分配方法，而采用“一刀切”的方式將成本費(fèi)用平均分配到每一種產(chǎn)品中。這樣會(huì)造成實(shí)際耗用較少的產(chǎn)品成本虛高，實(shí)際耗用多的產(chǎn)品成本虛低，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者無(wú)法準(zhǔn)確判斷項(xiàng)目的營(yíng)利性，影響企業(yè)后續(xù)銷售策略的制訂。同時(shí)當(dāng)企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)品種進(jìn)行決策時(shí)，所提供的決策信息不準(zhǔn)確，甚至導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。

（二）會(huì)計(jì)核算資料不完整、不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算資料是記錄企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的憑據(jù)，所以會(huì)計(jì)核算資料來(lái)自于企業(yè)的各個(gè)部門。但由于會(huì)計(jì)核算資料種類繁多，如果企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門沒(méi)有緊密的聯(lián)系和溝通，很容易造成會(huì)計(jì)核算資料的缺失和不規(guī)范。比如本該在當(dāng)期確認(rèn)的期間費(fèi)用，卻因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門的提交不及時(shí)，造成在下期入賬，影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。另外如零星的原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，會(huì)出現(xiàn)缺少對(duì)應(yīng)的外購(gòu)入庫(kù)單據(jù)；企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)，會(huì)缺少經(jīng)過(guò)審批的固定資產(chǎn)申請(qǐng)單和驗(yàn)收單；再有就是企業(yè)的維修支出，會(huì)缺少經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的報(bào)修單等等。這些情況都會(huì)直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）費(fèi)用報(bào)銷不規(guī)范

大多數(shù)制造企業(yè)缺少企業(yè)內(nèi)部控制和稽核制度，尤其對(duì)于會(huì)計(jì)核算，企業(yè)沒(méi)有制定相應(yīng)的公司財(cái)務(wù)制度，或者雖然制定了財(cái)務(wù)報(bào)銷制度和審批流程，但也往往流于形式，使得公司的費(fèi)用報(bào)銷很不規(guī)范。企業(yè)財(cái)務(wù)部門本應(yīng)對(duì)費(fèi)用報(bào)銷起到審核監(jiān)督的作用，但由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)銷制度的缺失或不執(zhí)行，使得企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷由領(lǐng)導(dǎo)直接簽字通過(guò)，而不考慮費(fèi)用報(bào)銷的合規(guī)、合法性，從而會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或員工的借款會(huì)出現(xiàn)“白條入賬”的現(xiàn)象；費(fèi)用報(bào)銷沒(méi)有相應(yīng)的發(fā)票而用收據(jù)代替，或者報(bào)銷內(nèi)容與發(fā)票規(guī)定用途不一致；還有的企業(yè)發(fā)票開具不規(guī)范，沒(méi)有按照企業(yè)實(shí)際的名稱開具等等。這些都使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算違反了國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，也給企業(yè)財(cái)務(wù)造假、徇私舞弊提供了機(jī)會(huì)，從而大大降低了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，也給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

通過(guò)對(duì)制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析，本部分將針對(duì)具體問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，從而達(dá)到規(guī)范制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目的。

（一）準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本

準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本是提高制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的途徑之一。采用傳統(tǒng)手工記賬模式的企業(yè)應(yīng)該盡量實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)財(cái)務(wù)軟件對(duì)各種原材料的入庫(kù)出庫(kù)進(jìn)行記錄，準(zhǔn)確歸集生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料數(shù)量和金額，從而得到較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，真實(shí)客觀的反映該產(chǎn)品的利潤(rùn)水平，便于管理者做出對(duì)應(yīng)的銷售策略。而對(duì)于已經(jīng)初步實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的企業(yè)，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)部和其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，使得財(cái)務(wù)部的產(chǎn)品成本核算工作更加全面準(zhǔn)確，從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑耙?guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制。如財(cái)務(wù)部應(yīng)聯(lián)系產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門出具產(chǎn)品物料明細(xì)表，供應(yīng)部按照產(chǎn)品物料明細(xì)表采購(gòu)和供應(yīng)原材料，生產(chǎn)部按照產(chǎn)品物料明細(xì)表生產(chǎn)產(chǎn)品，最后財(cái)務(wù)部通過(guò)產(chǎn)品物料明細(xì)表核算產(chǎn)品材料成本。對(duì)于構(gòu)成產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用如人工和制造費(fèi)用的分?jǐn)?，按照工資或者工時(shí)比例的分配方法，將間接費(fèi)用合理準(zhǔn)確的分配到每種產(chǎn)品中去。通過(guò)產(chǎn)品物料明細(xì)表準(zhǔn)確歸集產(chǎn)品所耗用的直接材料金額，將人工和制造費(fèi)用按照合理的分配方法進(jìn)行分?jǐn)?，由此得出的產(chǎn)品成本，能準(zhǔn)確客觀的反映企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)際成本，有利于企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行控制，提高盈利水平，進(jìn)一步對(duì)相關(guān)決策的做出提供科學(xué)合理的依據(jù)。

（二）規(guī)范和完善會(huì)計(jì)核算資料

規(guī)范和完善制造企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料一方面要提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，另一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)不僅要對(duì)財(cái)務(wù)部員工定期進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和法律法規(guī)的培訓(xùn)，更要對(duì)其他業(yè)務(wù)部門員工進(jìn)行基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和會(huì)計(jì)核算資料完整性和合規(guī)性的培訓(xùn)，同時(shí)要增加對(duì)企業(yè)全體員工的法制觀念和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督要求企業(yè)治理層和管理層重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，公司可以安排獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行定期的審核，對(duì)于不符合制度和流程的核算業(yè)務(wù)，要求相關(guān)人員進(jìn)行補(bǔ)充和更正。通過(guò)以上提到的一些措施，規(guī)范和完善會(huì)計(jì)核算資料，從而提高會(huì)計(jì)核算工作的合規(guī)性和完整性。

（三）建立合理的報(bào)銷制度和流程

建立合理完善的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度和審批流程，并將制度落到實(shí)處，是提高制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的有效途徑之一。財(cái)務(wù)部門作為公司報(bào)銷制度的重要監(jiān)督部門，應(yīng)該按照要求對(duì)所有報(bào)銷支出進(jìn)行規(guī)范的審核，對(duì)于不符合審批流程和制度的費(fèi)用支出，有權(quán)退回或者要求更改補(bǔ)充；對(duì)于違反法規(guī)準(zhǔn)則要求的費(fèi)用報(bào)銷，有權(quán)制止和糾正，制止糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)反映。所以，在公司的日常開支和費(fèi)用報(bào)銷過(guò)程中，應(yīng)先由經(jīng)辦人填制報(bào)銷單據(jù)，交由所在部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，部門領(lǐng)導(dǎo)主要審核相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性；部門領(lǐng)導(dǎo)審批通過(guò)后交由財(cái)務(wù)部門審核，財(cái)務(wù)部門主要對(duì)票據(jù)的真實(shí)合法性進(jìn)行審核；財(cái)務(wù)部門審核通過(guò)后交由總經(jīng)理審批；總經(jīng)理審批完畢后財(cái)務(wù)部進(jìn)行款項(xiàng)支付。公司也可以定期聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司會(huì)計(jì)核算賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的不符合流程和法規(guī)準(zhǔn)則的事項(xiàng)，積極進(jìn)行更正，從而提高會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常順利展開。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展離不開規(guī)范的企業(yè)管理，而在規(guī)范的企業(yè)管理中會(huì)計(jì)核算的重要性日益凸顯。制造企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須要重視會(huì)計(jì)核算工作，通過(guò)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本、規(guī)范完善會(huì)計(jì)核算資料和建立合理的報(bào)銷制度等途徑，不斷規(guī)范企業(yè)管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，最終促進(jìn)制造企業(yè)積極健康的發(fā)展。