劉雷

（勁牌有限公司，湖北 大冶 435100）

一、內(nèi)部審計的基本要求

按照方法論的邏輯，我們在研究某一項工作時，都要弄清楚為什么做、做什么、怎么做的問題，內(nèi)部審計工作也不例外。內(nèi)部審計工作是基于企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)分工協(xié)作后，企業(yè)最高決策層所需要管理的跨度加大，直接參與業(yè)務的變少，同時企業(yè)內(nèi)外部趨利動機的存在，需要對相關信息進行鑒證和風險分析，因此企業(yè)內(nèi)部需要有專業(yè)部門對整體業(yè)務活動進行監(jiān)督，這就決定了內(nèi)部審計工作是對企業(yè)最高管理層負責，同時需要保持高度的獨立性。對于審計人員而言，忠誠、擔當、自律是必須具備的品德，內(nèi)部審計工作要保持對企業(yè)的絕對忠誠，企業(yè)是審計人員的堅實后盾，只有樹立這種責任意識，才能在審計工作中敢作為、有作為，要敢于披露問題、查處問題，并跟蹤整改到位。內(nèi)部審計包括經(jīng)濟責任審計、績效審計、舞弊審計等，但不管是哪種審計，在工作開展中要始終圍繞三點，即企業(yè)發(fā)展的重點、管理出現(xiàn)的難點和員工關注的焦點。

二、內(nèi)部審計的方法

內(nèi)部審計是一門很有含金量和技術性很強的工作，不是單憑一腔熱情就能做好，因此掌握科學合理的審計方法是非常有必要的。中醫(yī)講究望、聞、問、切，這個對審計工作同樣適用?！巴本褪嵌嘁暯怯^察獲取審計證據(jù)，包括對審計對象的內(nèi)外部環(huán)境，對資產(chǎn)的存放、保管和使用狀況等等，其中對人的行為的觀察是最重要的，因為任何規(guī)章制度、業(yè)務操作都要靠人去執(zhí)行，觀察被審計人的行為可以了解真實的情況，抓住問題的關鍵。比如對倉庫保管在收貨、發(fā)貨、保管過程中的行為觀察，可以掌握存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

“聞”就是仔細聆聽，廣泛聽取重點了解。在審計溝通過程中，要善于在交談中聽出弦外之音，發(fā)現(xiàn)問題苗頭和疑點。想要了解審計對象，除了與當事人溝通外，更要360度聽取上下級同事、外部客戶對審計對象的評價。因此審計工作一定要有廣泛的信息渠道，如何利用好這些信息渠道是審計工作需要思考的。另外，審計人員要時刻保持“兩耳常聞窗外事”的狀態(tài)，比如在電梯口、樓梯間基層人員的一句抱怨和牢騷，都有可能成為有用的審計線索，就像電視劇《少年包青天》片尾曲的一句歌詞“一些漫不經(jīng)心的說話，將我疑惑解開”。

“問”就是通過與訪談對象談話了解真實情況，根據(jù)線索發(fā)現(xiàn)問題?！皢枴毕啾取奥劇倍?，更突出審計人員的主動性，要勤于問，更要善于問。詢問的方法有突然襲擊法、單刀直入法、迂回求證法、循循善誘法、旁敲側(cè)擊法等，需要根據(jù)不同的審計對象和審計環(huán)節(jié)，采取針對性的審計方法，比如當訪談對象的防備心較強時，可采用突然襲擊法，審計不宜一開始就進行重要問題詢問，可問些不痛不癢的問題，當對方松懈時，可突然詢問，施加壓力，效果就比較好。

“ 切” 是審計工作中最重要的一步， 前面的“望”“聞”“問”都是為其做準備和鋪墊，“切”就是審計人員通過綜合研判、找出問題癥結，做出審計專業(yè)判斷。“切”的主要內(nèi)容包括還原事實、明確判斷標準（法規(guī)、國標、企業(yè)制度）、分析問題原因和影響、劃分責任和整改措施，這是審計工作的精髓和精華。

企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及生產(chǎn)、采購、營銷、物流等，在漫長的工作實踐中，會積累了大量可貴的經(jīng)驗或者教訓，但目前很多企業(yè)并沒有系統(tǒng)整理成冊，一方面不利于審計工作的標準化、流程化和專業(yè)化，另一方面也不利于優(yōu)秀工作經(jīng)驗的傳承和發(fā)揚。比如工程項目審計從決策、設計、招標、采購、施工、竣工、結算、到事后評估等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都有重要關注點、具體審計內(nèi)容、審計方法和依據(jù)等，因此建立企業(yè)內(nèi)部審計指南非常有必要，按照物資采購、營銷投入、工程項目等類別，根據(jù)業(yè)務特性和實際，分門別類地建立內(nèi)部審計指南，完善審計管理體系，同時避免因崗位輪動影響工作質(zhì)量。

三、“審價”向“審質(zhì)”的轉(zhuǎn)型

值得注意的是，在過去招投標工作的合規(guī)性以及價格的合理性往往是企業(yè)內(nèi)審工作的重點。但伴隨國家經(jīng)濟從低成本要素的粗放式管理轉(zhuǎn)向精益管理，對審計工作提出了更多要求。

企業(yè)內(nèi)部審計人員要積極探索和實施由“審價”向“審質(zhì)”的工作轉(zhuǎn)型，加大了對經(jīng)濟業(yè)務采購質(zhì)量、使用效益等方面的審計關注與評價。但隨著審質(zhì)工作的深入和加強，在關注業(yè)務實施質(zhì)量本身外，對業(yè)務部門“認為貴的就是質(zhì)量”和“唯低價論”這兩種極端商務問題的關注尚顯不足，不能更好地促進經(jīng)營管理規(guī)范和幫助提升公司整體質(zhì)量效益。

首先，監(jiān)督業(yè)務部門質(zhì)量需求在項目初期的合理定位，重點進行前期的質(zhì)量需求分析、明確細化質(zhì)量標準。-同時加大對質(zhì)量合理需求必要性審查：如業(yè)務技術質(zhì)量方案評審合理性、質(zhì)量設計過剩、核心質(zhì)量參數(shù)不達標等內(nèi)容的審查，督促質(zhì)量需求與項目實際相匹配、定位合理。

其次，監(jiān)督“優(yōu)質(zhì)優(yōu)價”在商務環(huán)節(jié)的落實，將質(zhì)量優(yōu)先原則進一步落實到具體的評審方法中，厘清質(zhì)、價對應關系和對應幅度，并量化為可衡量的指標納入評議標細則。引導業(yè)務部門對技術質(zhì)量進行擇優(yōu)評審，實施多要素結合的評審辦法，規(guī)避片面追求“低價論”，保證業(yè)務質(zhì)量的同時，追求項目性價比最大化。

再次，繼續(xù)加強項目執(zhí)行過程中的質(zhì)量審查。通過建立過程巡檢工作機制，重點對施工質(zhì)量、材料參數(shù)規(guī)格、設備運行情況及物資回貨合格率等進行審查評價，且要查找問題來源和對業(yè)務部門問責整改，為公司業(yè)務質(zhì)量提升發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

四、結語

隨著企業(yè)對內(nèi)部控制和風險管理的重視，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用日益明顯。內(nèi)部審計人員要立足企業(yè)發(fā)展的高度，消除企業(yè)風險盲區(qū)，并通過自身專業(yè)技能為企業(yè)創(chuàng)造實實在在的價值，不斷提升審計工作質(zhì)量和效益。