劉宇東

（內(nèi)蒙古易德會計師事務(wù)所，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010）

內(nèi)部控制機構(gòu)是一種權(quán)力制衡結(jié)構(gòu)，主要依照現(xiàn)代契約理論觀念，重點在于內(nèi)部控制功能的權(quán)、利、責(zé)分配，有效開展會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作，保證內(nèi)部控制質(zhì)量非常重要，不僅有助于促進(jìn)企業(yè)管理工作的順利開展，提升企業(yè)內(nèi)部控制管理效果，還可以促進(jìn)經(jīng)濟的快速發(fā)展，發(fā)揮會計師事務(wù)所的功能作用?；诖?，研究會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及其改善策略非常重要，是促進(jìn)會計事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的有效手段。

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題

（一）內(nèi)部管理制度不完善

隨著會計師事務(wù)所的發(fā)展、完善，業(yè)務(wù)量逐漸增多，事務(wù)所在審計市場的競爭力越倆月強，在此情況下，會計師事務(wù)所為提升業(yè)務(wù)量，獲得更高的經(jīng)濟效益，將全部精力放大擴展項目活動方面，在內(nèi)部管理方面投入較少，影響了內(nèi)部管理工作的開展，導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部管理制度不完善等問題，在此情況下，再加上會計師事務(wù)所內(nèi)部管理制度不完善，業(yè)務(wù)不良競爭、業(yè)務(wù)私人化問題的影響，會導(dǎo)致內(nèi)部管理與競爭意見出現(xiàn)矛盾，影響事務(wù)所的健康發(fā)展，影響內(nèi)部控制工作的有序進(jìn)行[1]。由此可見，內(nèi)部管理制度不完善，是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的主要問題，嚴(yán)重影響了會計師事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）人力資源管理體系不完善

對會計師事務(wù)所工作而言，人力資源管理是其中的重要內(nèi)容，由于會計師事務(wù)所人力資源流動率大，因此，對人力資源管理存在較高的要求，也容易出現(xiàn)人力資源管理工作不佳的問題，需要對人力資源管理進(jìn)行進(jìn)一步完善?？梢?，人力資源管理體系不完善，不健全是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的主要問題之一，是影響會計師事務(wù)所工作開展的主要障礙。第一，會計師事務(wù)所無法給予員工安全感，在發(fā)展規(guī)劃方面，主要以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，缺乏對員工發(fā)展的重視程度，員工缺乏歸屬感，不利于人力資源管理工作的實施。第二，審計隊伍安排不合理、不科學(xué)。在審計工作中，審計工作安排不合理，審計人員專業(yè)程度不高、經(jīng)驗不足，會影響審計報告的真實性與準(zhǔn)確性，不利于人力資源管理工作的開展實施。第三，缺乏完善的獎懲制度，考核機制不健全，內(nèi)部員工薪酬分配失衡，嚴(yán)重影響了員工工作的積極性，影響會計師事務(wù)所工作的開展。

（三）風(fēng)險監(jiān)管體系有漏洞

在不斷變化的市場經(jīng)濟下，風(fēng)險體系的重要作用越來越突出，建立健全的風(fēng)險管理體系，成為一種趨勢，成為企業(yè)工作的重點，但是，在會計師事務(wù)所中，風(fēng)險監(jiān)管體系存在漏洞，監(jiān)管體系不健全，不完善是一個普遍存在的問題，無法有效進(jìn)行風(fēng)險識別，也無法做到風(fēng)險的預(yù)防與控制，未發(fā)揮風(fēng)險監(jiān)管體系的重要作用。再加上我國會計師事務(wù)所經(jīng)驗少、豈不阿安，發(fā)展滯后，需要面對大量的風(fēng)險，極易出現(xiàn)設(shè)計不規(guī)范，缺乏獨立性等風(fēng)險漏洞。由此可見，風(fēng)險監(jiān)管體系存在漏洞，是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的主要問題，對會計師事務(wù)所工作的開展具有較大的影響。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制改善策略

（一）完善規(guī)章制度

解決會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題，需要對問題進(jìn)行深入的分析，以便提出針對性解決方案，達(dá)到改善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的目的。完善規(guī)章制度是其中的重要一環(huán)，對改善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題具有較好的效果，是一種有效的手段。一方面，完善規(guī)章制度，保證制度的規(guī)范性與科學(xué)性，為內(nèi)部控制制度提供法律依據(jù)與參考，依照規(guī)章制度制定行為規(guī)范以及基本準(zhǔn)則，確保會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的可操作性，發(fā)揮其功能作用[2]。另一方面，需要根據(jù)會計師事務(wù)所的經(jīng)營特點與模式，制定科學(xué)合理的規(guī)章制度，約束合伙人的行為，互相監(jiān)督，為會計師事務(wù)所管理層的決策提供科學(xué)的依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)揮。由此可見，完善內(nèi)部控制制度非常重要，直接影響到會計師事務(wù)所內(nèi)部控制改善策略的實施。

（二）建立健全內(nèi)部管理模式

會計師事務(wù)所想要改善傳統(tǒng)模式帶來的一系列問題，需要建立健全的內(nèi)部管理模式，對組織機構(gòu)的職能進(jìn)行有效的調(diào)整，保證內(nèi)部管理模式的科學(xué)性與合理性。第一，設(shè)置綜合管理部門，保證事項開發(fā)、客戶維護(hù)以及市場調(diào)研工作的開展，同時建立二級復(fù)查制度，進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)人的職業(yè)道德，掌握業(yè)務(wù)人專業(yè)能力情況[3]。第二，建立健全的內(nèi)部管理模式，通過內(nèi)部管理，加強管理控制，有效進(jìn)行核查工作，從第三方角度思考問題，提升會計師事務(wù)所復(fù)核工作的水平。總而言之，建立健全的內(nèi)部管理模式非常重要，是完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機制的有效途徑，是加強內(nèi)部控制管理的基本條件。

（三）完善風(fēng)險防范機制

企業(yè)內(nèi)部控制涉及多方面內(nèi)容，受到多種因素的影響，涉及多個領(lǐng)域知識，與企業(yè)人力資源、財力資源以及物力資源相融合，可以實現(xiàn)整體優(yōu)化管理，保證管理效果?？梢?，完善風(fēng)險防范機制，并進(jìn)行恰當(dāng)合理地反饋非常重要，直接關(guān)系到會計師事務(wù)所工作的開展實施。完善風(fēng)險防范機制需要注意以下幾點，第一，將控制與評價標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，利用科學(xué)的方法構(gòu)建內(nèi)部控制體系，建立完善的內(nèi)部約束機制，做好風(fēng)險防控工作，發(fā)揮風(fēng)險防范機制的重要作用，保證工作的順利實施，提高會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作質(zhì)量，保證工作的有效性。第二，完善風(fēng)險防范機制，做好反饋工作，提升會計師事務(wù)所全體人員的風(fēng)險防范意識，從而形成良好的專業(yè)氛圍，促使工作人員風(fēng)險落實到日常生活中，做好防范與反饋工作，降低風(fēng)險，有效開展內(nèi)部控制工作，保證工作的順利開展，提高工作效率與質(zhì)量。由此可見，完善風(fēng)險防范機制，盡可能降低風(fēng)險非常重要，是促進(jìn)會計師事務(wù)所工作順利開展實施的關(guān)鍵，也是有效開展內(nèi)部控制工作的必由之路。

（四）加強人才建設(shè)

為保證內(nèi)部控制工作的順利實施，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，需要加強內(nèi)部人才建設(shè)，強化人才建設(shè)工作，積極開展內(nèi)部控制，加強人力資源建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)綜合型人才。由此可見，加強人才建設(shè)非常重要。加強人才建設(shè)需要注意以下幾點，第一，做好人才薪酬分配工作，有效開展人才服務(wù)，保證工作的執(zhí)行與落實，有效解決事務(wù)所人才發(fā)展擔(dān)憂，提升員工對企業(yè)的忠誠度，提升員工的歸屬感，保證人才管理工作的有效性。由此可見，加強人才建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)綜合型人才非常重要，是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，保證會計師事務(wù)所工作順利實施的關(guān)鍵。第二，轉(zhuǎn)變?nèi)瞬庞^念，合理利用現(xiàn)代化人才理念，實現(xiàn)會計師事務(wù)所工作的轉(zhuǎn)型，注重內(nèi)部控制建設(shè)，從自身培養(yǎng)體系著手，提升會計師事務(wù)所市場競爭力，為會計師事務(wù)所工作提供基礎(chǔ)性保障。加強人才建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)綜合型人才，改善會計師內(nèi)部控制，解決內(nèi)部控制存在的不足之處，從而提升內(nèi)部控制質(zhì)量，促進(jìn)會計師事務(wù)所工作的開展。除此之外，加強人才建設(shè)，加大培訓(xùn)力度，可以方便人力資源管理工作的開展實施，實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置。

三、總結(jié)

綜上所述，研究會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及其改善策略非常重要，不僅有助于促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，完善經(jīng)濟體系，健全經(jīng)濟體制，還可以為市場經(jīng)濟的發(fā)展提供依據(jù)參考，保證企業(yè)決策的科學(xué)性與穩(wěn)定性，發(fā)揮重要的功能與作用。總而言之，研究會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及其改善策略非常重要，以此展開研究，提出參考性意見具有重要的現(xiàn)實意義。