閆晴 高昂

（西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710000）

一、公司清潔能源設(shè)備成本控制現(xiàn)狀

XXXX股份有限公司主要業(yè)務(wù)包括化工產(chǎn)品及化學(xué)肥料的生產(chǎn)、銷售，發(fā)電及 供熱業(yè)務(wù)。主要產(chǎn)品為肥料、醋酸及衍生品、有機(jī)胺、己二酸及中間品、多元醇等，公司對(duì)清潔能源設(shè)備采取精確量化、責(zé)任明確的成本控制模式，就材料成本，首先產(chǎn)品生產(chǎn)之前，由公司的工藝部出具產(chǎn)品配料表，將設(shè)備配料表及原材料的標(biāo)準(zhǔn)用量、運(yùn)輸和采購(gòu)過(guò)程中的損失、生產(chǎn)加工過(guò)程詳細(xì)的核算，在產(chǎn)品投入生產(chǎn)時(shí)，庫(kù)管根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的耗用量發(fā)料，并劃分責(zé)任方便進(jìn)行后續(xù)的賠償。其次，對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)偤唾M(fèi)用的控制也都有較為詳細(xì)的劃分和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。

二、清潔能源設(shè)備成本管理存在的問(wèn)題

（一）固定成本與變動(dòng)成本比例不合理

使用清潔設(shè)備對(duì)污染處理過(guò)程中固定成功為主要成本，固定成本越大，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，同時(shí)也意味著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大。生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的化工廢水和有毒性、刺激性的氣體，要用到大量的清潔能源設(shè)備對(duì)污染進(jìn)行處理，從而產(chǎn)生大筆固定成本費(fèi)用，同時(shí)還要用到很多清潔化工污染的專業(yè)技術(shù)，還會(huì)用到部分原材料，由此產(chǎn)生變動(dòng)成本，但是這筆變動(dòng)成本的占比較小。

（二）績(jī)效考核和激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施沒(méi)有和成本控制結(jié)合

在人工成本中采用計(jì)件形式提高了工人的工作效率，但是在質(zhì)量方面上公司沒(méi)有根據(jù)一個(gè)月內(nèi)工人的工作質(zhì)量制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施表，進(jìn)行質(zhì)量方面的獎(jiǎng)懲制度配合，即使財(cái)務(wù)人員在激勵(lì)方案中制定了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲方法和標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)際生產(chǎn)中并沒(méi)有真正的執(zhí)行。

（三）盈虧平衡分析

公司做了簡(jiǎn)單的盈虧平衡分析，但是并沒(méi)有對(duì)盈虧平衡點(diǎn)前后及其產(chǎn)銷量進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，沒(méi)有對(duì)多種產(chǎn)品或單一產(chǎn)品進(jìn)行合理的本量利分析，沒(méi)有對(duì)保本銷售額前后數(shù)據(jù)、邊際貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益保本率、貢獻(xiàn)貿(mào)易等數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算和分析，因此本量利分析對(duì)公司利潤(rùn)的實(shí)際作用不大。

三、問(wèn)題分析及改進(jìn)建議

（一）清潔能源設(shè)備業(yè)務(wù)流程及成本管理建議

生物質(zhì)分離器和螺壓脫水機(jī)兩種設(shè)備在公司的生產(chǎn)中屬于非常重要的環(huán)保設(shè)備，其中生物質(zhì)分離器的主要功能是將化工垃圾分離，包括輕物質(zhì)與重物質(zhì)的分離，有機(jī)物和無(wú)機(jī)物的分離.公司應(yīng)對(duì)清潔設(shè)備進(jìn)行成本習(xí)性分析，合理的認(rèn)識(shí)調(diào)整固定成本和變動(dòng)成本的比例，從而調(diào)整產(chǎn)業(yè)規(guī)模。

下面對(duì)2018年生物質(zhì)分離器進(jìn)行的成本習(xí)性分析，固定成本a=763524.40 公司在線工作的生物質(zhì)分離器平均有3臺(tái)，可以求得單位變動(dòng)成本b=211437.23/3=70479.076，因此求得總成本公式為y=763524.40＋704790.076x. 另外可看出清潔能源設(shè)備的固定成本較大，適合規(guī)模經(jīng)營(yíng)，公司可以增加污染處理的次數(shù)和規(guī)模，增大經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)的效益。

（二）要對(duì)變動(dòng)成本和固定成本進(jìn)行合理的劃分,管控成本費(fèi)用

公司的折舊和租金等固定成本較為明確，但是直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等變動(dòng)成本較為模糊，固定費(fèi)用較大，比較適合規(guī)模生產(chǎn)，因?yàn)槲廴咎幚碇幸玫角鍧嵀h(huán)保設(shè)備和相應(yīng)的技術(shù)支持，所以變動(dòng)成本中研發(fā)支出費(fèi)用占比最大，工人工資數(shù)額較大，所以在成本管理中，應(yīng)該注重研發(fā)支出費(fèi)用和對(duì)人工薪酬的管控，制定上下班遲到早退獎(jiǎng)懲措施和產(chǎn)品計(jì)件、質(zhì)量高低的績(jī)效考核，對(duì)生產(chǎn)數(shù)量多和質(zhì)量高的員工要重點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行量本利分析和盈虧平衡分析

雖然公司進(jìn)行了成本分析，但是對(duì)盈虧平衡點(diǎn)附近的產(chǎn)銷量和毛利沒(méi)有進(jìn)行合理的計(jì)算，因此建議公司對(duì)每年的盈虧平衡點(diǎn)銷售額和毛利率進(jìn)行計(jì)算，從而能夠進(jìn)行合理有效的成本預(yù)算和制定更加準(zhǔn)確的成本戰(zhàn)略。由2018年公司貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表及2018年公司實(shí)際發(fā)生的其他費(fèi)用進(jìn)行本量利分析和盈虧平衡分析，假設(shè)成品毛利率為20%，計(jì)算得，材料銷售毛利率為10%，盈虧平衡點(diǎn)的銷售收入為310萬(wàn)元，其中含稅360萬(wàn)。

對(duì)XXXX股份有限公司清潔能源設(shè)備的成本分析可以看出，公司具有很大的潛力，通過(guò)進(jìn)一步合理科學(xué)地進(jìn)行成本預(yù)算和控制，進(jìn)一步細(xì)化成本，在不久的將來(lái)，公司一定可以實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境保護(hù)效益。