林琳

（內(nèi)蒙古赤峰市寧城縣審計(jì)局，內(nèi)蒙古 赤峰 024200）

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要指各級(jí)審計(jì)單位結(jié)合本級(jí)人大審核與批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算，選擇本級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)以及內(nèi)設(shè)單位等為主體，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督財(cái)政應(yīng)用的具體狀況、預(yù)算收付工作完成狀況與其他財(cái)政收付的準(zhǔn)確性、合法性展開(kāi)的審查監(jiān)督。因?yàn)槲覈?guó)持續(xù)深入進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，更好保證了地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的穩(wěn)定，推動(dòng)了社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算落實(shí)審查的具體工作，由于有關(guān)財(cái)政中心沒(méi)有對(duì)財(cái)政預(yù)算展開(kāi)審核，或是對(duì)財(cái)政預(yù)算落實(shí)審計(jì)時(shí)不全面，造成對(duì)黨委、政府和人大監(jiān)管的服務(wù)水平不夠，下降了被審計(jì)方的財(cái)政經(jīng)費(fèi)控制能力。為此，要順應(yīng)國(guó)家財(cái)政變革，加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查，以全面突出審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。

一、預(yù)算實(shí)行審查全覆蓋的概念

預(yù)算實(shí)行審查的全覆蓋主要指審查覆蓋主體包含一級(jí)預(yù)算機(jī)構(gòu)以及二級(jí)預(yù)算機(jī)構(gòu)，堅(jiān)持應(yīng)審盡審的重要原則，不存在一點(diǎn)盲區(qū)、死角，完成橫向全覆蓋；針對(duì)單一項(xiàng)目就注重其預(yù)算申報(bào)、制定、調(diào)整和經(jīng)費(fèi)的下?lián)?、?yīng)用、結(jié)余與問(wèn)題調(diào)整、績(jī)效評(píng)估等問(wèn)題，從縱向方面全面預(yù)算經(jīng)費(fèi)運(yùn)轉(zhuǎn)的全覆蓋。因此，結(jié)合審查全覆蓋的概念，能夠?qū)⒅x為：審計(jì)單位在一定階段里科學(xué)規(guī)范的選取審計(jì)形式，尊法全面審查審計(jì)監(jiān)督范疇之內(nèi)的全部情況，得到周期性的動(dòng)態(tài)審查全覆蓋。

但目前的縣級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)行審查現(xiàn)狀不好，還沒(méi)有得到真正含義上的審查權(quán)覆蓋。其中常見(jiàn)的問(wèn)題是：基層審計(jì)者技術(shù)方式與員工素養(yǎng)方面存在問(wèn)題，在日常操作中缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用；審查的覆蓋面較小，未能及時(shí)高效的整合全部一級(jí)預(yù)算機(jī)構(gòu)與相關(guān)二級(jí)預(yù)算機(jī)構(gòu)的審計(jì)任務(wù)；對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分配不科學(xué)，造成審計(jì)工作核心不明顯，下降縣級(jí)財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)應(yīng)用效益；在審計(jì)過(guò)程缺乏服務(wù)思想，服務(wù)被動(dòng)，干擾縣級(jí)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查的效率。

二、財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查中常見(jiàn)的問(wèn)題

（一）工作思路模糊，缺少長(zhǎng)期規(guī)劃

財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查受到傳統(tǒng)觀念的限制，審計(jì)單位和被審計(jì)方出現(xiàn)了比較消極的思想，造成審計(jì)工作缺少思路，降低了審查質(zhì)量。傳統(tǒng)觀念的限制具體表現(xiàn)為審計(jì)單位仍然根據(jù)財(cái)政收付審查的傳統(tǒng)方法，將財(cái)政機(jī)關(guān)本身的違規(guī)行為視為審計(jì)工作的核心，不能實(shí)現(xiàn)良好的效益性審查；對(duì)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查的定位有一定局限性；預(yù)算實(shí)行審查忽略了財(cái)政預(yù)算制定與財(cái)政經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用狀況，只是重視財(cái)政經(jīng)費(fèi)合法性審查；此外，審查報(bào)告無(wú)法起到相應(yīng)的建議性功能，報(bào)告內(nèi)容只限于審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的不足，而缺乏處理問(wèn)題建議及意見(jiàn)。

（二）審計(jì)者的工作方式單調(diào)且落后

當(dāng)前，大多數(shù)審計(jì)者在財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查過(guò)程，還采取人工翻查賬本的形式，這在很大程度上下降了審計(jì)效率。同時(shí)，人工查賬極易產(chǎn)生差錯(cuò)，引起不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，有些審計(jì)者的知識(shí)水平與業(yè)務(wù)處理水平交替，已經(jīng)難以負(fù)荷現(xiàn)代化預(yù)算實(shí)行審計(jì)的要求。

（三）預(yù)算制定不合理

大多數(shù)財(cái)政預(yù)算制定存在不標(biāo)準(zhǔn)與不完整的現(xiàn)象，造成預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)許多問(wèn)題，例如財(cái)政預(yù)算不夠、支付預(yù)算的批復(fù)慢等。預(yù)算制定也影響到預(yù)算執(zhí)行審查，屬于預(yù)算執(zhí)行審查的直接基礎(chǔ)。如果預(yù)算制定產(chǎn)生問(wèn)題，最后必定會(huì)限制財(cái)政預(yù)算實(shí)行審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。

（四）審計(jì)覆蓋面應(yīng)當(dāng)不斷拓展

審計(jì)全部覆蓋環(huán)境下，需要對(duì)一級(jí)預(yù)算機(jī)關(guān)與相應(yīng)的二級(jí)預(yù)算機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)應(yīng)審必審，但當(dāng)前針對(duì)縣級(jí)審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，在組織審計(jì)工作時(shí)，對(duì)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)不完全，存在漏洞，影響到審計(jì)的整體性。另外，縣級(jí)審計(jì)單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況審計(jì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)缺少深度探究，審計(jì)目標(biāo)模糊，核心不明確，進(jìn)而影響到財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的科學(xué)使用，無(wú)法全面提高審計(jì)效果。

（五）審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性

強(qiáng)化審計(jì)全覆蓋環(huán)境下縣級(jí)審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行審查，要求縣級(jí)審計(jì)單位提升主動(dòng)思想，如此方可更好提升審計(jì)的合理性。但當(dāng)前縣級(jí)審計(jì)單位注重組織本級(jí)預(yù)算落實(shí)審計(jì)，針對(duì)部門預(yù)算落實(shí)審計(jì)缺乏重視、流于表面，進(jìn)而不利于立即找到問(wèn)題并進(jìn)行整改，影響到縣級(jí)財(cái)政預(yù)算落實(shí)審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展質(zhì)量。

三、審計(jì)全覆蓋背景下強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審查的途徑

經(jīng)濟(jì)體系變革和審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)要點(diǎn)持續(xù)更新，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，如此對(duì)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審計(jì)任務(wù)提出了越來(lái)越高的要求。怎樣優(yōu)化預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審查的基礎(chǔ)項(xiàng)目，是所有審計(jì)機(jī)關(guān)需要共同處理的問(wèn)題。強(qiáng)化執(zhí)行審查的措施具體包含如下幾點(diǎn)：

（一）增強(qiáng)對(duì)審計(jì)全覆蓋概念的深度了解

實(shí)施縣級(jí)審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行狀況審核，要求各大審計(jì)機(jī)關(guān)職工的踴躍參與，因此要提升員工對(duì)審查全覆蓋有關(guān)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵性認(rèn)識(shí)，提升審計(jì)項(xiàng)目的重視程度，而且要強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)組建，組織全面培訓(xùn)活動(dòng)，引導(dǎo)員工系統(tǒng)的探究國(guó)家級(jí)行業(yè)相應(yīng)的政策法規(guī)，注重計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用，提升對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用能力，并根據(jù)本身的業(yè)務(wù)情況，在預(yù)算執(zhí)行、財(cái)會(huì)核算、業(yè)務(wù)控制等環(huán)節(jié)深入探究研制專業(yè)的審計(jì)系統(tǒng)，做好信息收集、分析以及共享工作，及時(shí)展開(kāi)問(wèn)題排查，進(jìn)而持續(xù)提升審計(jì)監(jiān)督的整體性。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)力度，提高審計(jì)者專業(yè)素養(yǎng)

對(duì)于審計(jì)者需要進(jìn)行知識(shí)更新和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使之進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，可以借助計(jì)算機(jī)輔助審查。首先，使審計(jì)者能夠依靠財(cái)稅中心、預(yù)算執(zhí)行中心的財(cái)務(wù)核算軟件及其業(yè)務(wù)管理數(shù)字平臺(tái)等采集、整理審計(jì)信息；其次，可以積極采用審計(jì)AO系統(tǒng)或是SQL等信息庫(kù)，對(duì)從被審計(jì)對(duì)象收集得到的各種信息進(jìn)行分析，借助“統(tǒng)一分析、找到疑點(diǎn)、分散審核”等方法，將審計(jì)者從人工翻查賬單、憑證、資料中解放出來(lái)，提升工作效率。

（三）統(tǒng)籌集中審計(jì)業(yè)務(wù)，拓展審查的覆蓋面

審查全覆蓋標(biāo)準(zhǔn)的出現(xiàn)，對(duì)不斷提升預(yù)算執(zhí)行審查也提出了一定要求，縣級(jí)審查單位唯有統(tǒng)籌集中審計(jì)業(yè)務(wù)，拓展審查覆蓋面，方可得到對(duì)審計(jì)主體、范圍的整體覆蓋[1]。為此，縣級(jí)審計(jì)單位要強(qiáng)化項(xiàng)目計(jì)劃控制，積極創(chuàng)建與優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，整體覆蓋審計(jì)主體，將所有有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容均引入該項(xiàng)目庫(kù)內(nèi)，營(yíng)造一定的應(yīng)審盡審環(huán)境。

（四）科學(xué)分配審計(jì)項(xiàng)目，掌握審計(jì)核心

縣級(jí)審計(jì)單位要全面整理審計(jì)主體，確定工作要點(diǎn)。審查全覆蓋并不是平均用力，縣審計(jì)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與縣級(jí)政府單位、財(cái)政機(jī)關(guān)、被審計(jì)方等進(jìn)行溝通，根據(jù)必審、抽審、輪審以及突審等手段，體現(xiàn)對(duì)核心部門與核心單位、重大經(jīng)費(fèi)、大型項(xiàng)目的審查，保障貫徹落實(shí)國(guó)家重要政策法規(guī)的執(zhí)行。

在縣級(jí)財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的配置與應(yīng)用過(guò)程均有審計(jì)核心，需要科學(xué)分配項(xiàng)目，掌握關(guān)鍵，加強(qiáng)審查力度。在預(yù)算執(zhí)行審查的分配中，要和其他審查項(xiàng)目融合，將部門全部公共經(jīng)費(fèi)的運(yùn)作視為主線，主要分配審計(jì)投向大型國(guó)家政策的經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化民生的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行狀況；給予預(yù)算執(zhí)行審查和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的目標(biāo)、內(nèi)容、方法具有共通性這個(gè)特點(diǎn)，同步審計(jì)機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行狀況、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行狀況，共同發(fā)力；突出專項(xiàng)審計(jì)的作用，全面把握應(yīng)用預(yù)算經(jīng)費(fèi)的過(guò)程，監(jiān)督與檢測(cè)財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)整個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)，避免擠占經(jīng)費(fèi)、耗費(fèi)經(jīng)費(fèi)。

（五）貫徹執(zhí)行審計(jì)服務(wù)，提升審計(jì)效果

縣級(jí)審計(jì)單位在審計(jì)全覆蓋背景下，要改變職能，將監(jiān)督方式改成服務(wù)路徑，在縣級(jí)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審計(jì)的整個(gè)過(guò)程做好審計(jì)服務(wù)，于審計(jì)成果方面突出服務(wù)，在服務(wù)方面體現(xiàn)職能，進(jìn)一步推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行審查變革[2]。首先，從宏觀角度著手，基于嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的態(tài)度研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行提煉；其次，基于戰(zhàn)略性、前瞻性等角度對(duì)待問(wèn)題，懲處違章違法現(xiàn)象時(shí)主要揭露并體現(xiàn)本質(zhì)問(wèn)題，制定出對(duì)科學(xué)發(fā)展有益的、可行的審計(jì)意見(jiàn)，加快使用并轉(zhuǎn)變縣級(jí)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查成果；再者，促進(jìn)文明審計(jì)，仔細(xì)聽(tīng)取多方意見(jiàn)，進(jìn)行分析與研究，保障審計(jì)結(jié)果的穩(wěn)定性，對(duì)于被審計(jì)方的問(wèn)題制定針對(duì)性意見(jiàn)；最后，加強(qiáng)后續(xù)整理任務(wù)，公布審查結(jié)果，接受社會(huì)和群眾的全面監(jiān)督，保障縣級(jí)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查的客觀性、公正性、實(shí)事求是，提升審計(jì)公開(kāi)度、公信力。

具體地說(shuō)，縣級(jí)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審計(jì)需要從機(jī)制和體系方面進(jìn)行研究，積極歸納經(jīng)驗(yàn)，找到問(wèn)題，從全局、宏觀方面考量微觀經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，分析其本質(zhì)，研究其科學(xué)性、規(guī)范性、效益性，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性、傾向性、廣泛性等問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)給黨委組織，使之快速處理問(wèn)題，減小難度，節(jié)約社會(huì)資金[3]。只有這種縣級(jí)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查結(jié)果才會(huì)被黨委組織重視，黨委組織也才會(huì)認(rèn)可預(yù)算執(zhí)行審查的關(guān)鍵意義。審計(jì)的本質(zhì)目的在于標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)、提高，縣級(jí)審計(jì)單位要發(fā)現(xiàn)審計(jì)所找問(wèn)題的產(chǎn)生規(guī)律，找出機(jī)制和體系層面的主因，服務(wù)和制度的優(yōu)化，充分發(fā)揮出審查結(jié)果的意義，突出審計(jì)保證經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康正常發(fā)展的免疫系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保證基層社會(huì)安定。

（六）提高審查服務(wù)意識(shí)，以及縣級(jí)審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行審查的主動(dòng)性

首先，上級(jí)審計(jì)單位應(yīng)全面突出業(yè)務(wù)指導(dǎo)功能，對(duì)基層縣級(jí)審計(jì)單位怎樣進(jìn)行預(yù)算實(shí)行審查全覆蓋業(yè)務(wù)加以指導(dǎo)，制定科學(xué)的審計(jì)意見(jiàn)；其次，縣級(jí)審計(jì)單位要自覺(jué)思考、不斷革新，客服任務(wù)重、員工少的沖突，合理使用大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)將部門機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行狀況引入審計(jì)監(jiān)督范疇，不僅要收集分析本級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)的預(yù)算信息，還收集研究全部一級(jí)預(yù)算機(jī)關(guān)與核心二級(jí)預(yù)算機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)信息，揭露部門機(jī)關(guān)在預(yù)決算制定落實(shí)、收益管理方面的廣泛性、典型性問(wèn)題，且做好后期整改任務(wù)，及時(shí)公布審查結(jié)果，促進(jìn)部門加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，完善經(jīng)費(fèi)應(yīng)用與加強(qiáng)內(nèi)部管控，提升審計(jì)的服務(wù)水平與權(quán)威性。

（七）完善審計(jì)資源

重視審計(jì)單位內(nèi)審力量的整合，實(shí)現(xiàn)人資作用的最大完善。要聚集全局力量，抽取業(yè)務(wù)股室和法制員工參與，克服股室限制，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與專業(yè)科技需求，組建若干個(gè)審計(jì)小組，其負(fù)責(zé)人分別以經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)股長(zhǎng)及業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)擔(dān)任[4]。各組負(fù)責(zé)適量的審計(jì)業(yè)務(wù)，按照項(xiàng)目大小區(qū)別，審計(jì)組人員數(shù)量也不同，而且，對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部現(xiàn)有員工進(jìn)行持續(xù)常規(guī)審計(jì)專業(yè)及技能培訓(xùn)，合理使用內(nèi)審、社會(huì)審計(jì)作用，基于社會(huì)化購(gòu)入服務(wù)，從審計(jì)平臺(tái)外界聘入專業(yè)人員協(xié)助做好審計(jì)工作，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)審以及社會(huì)審計(jì)的全面長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

創(chuàng)新審計(jì)方式，深入探究聯(lián)網(wǎng)審計(jì)新方法。學(xué)習(xí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)觀念，全面推動(dòng)電腦輔助審計(jì)，提升工作效率。把本級(jí)財(cái)政預(yù)算實(shí)行審查和專項(xiàng)審查，與領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)相融合，實(shí)現(xiàn)一次審查、成果多用，不僅能夠提升審計(jì)效率，還能夠處理各個(gè)方面財(cái)政預(yù)算落實(shí)審計(jì)無(wú)法觸及的難點(diǎn)。

實(shí)施預(yù)審且聯(lián)審聯(lián)簽操作方法，提升工作效率。每個(gè)審計(jì)小組根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審查方案內(nèi)容，在前期調(diào)查的前提下建立明確的審計(jì)實(shí)行方案；審計(jì)實(shí)行方案采取預(yù)審制，指方案要交給財(cái)政審查領(lǐng)導(dǎo)班組預(yù)審，預(yù)審人員有審查組負(fù)責(zé)人、審查項(xiàng)目組長(zhǎng)以及法制等成員構(gòu)成[5]。通過(guò)預(yù)審方案人員一同審議明確審計(jì)實(shí)行的內(nèi)容與核心等，預(yù)審之后由分管副組長(zhǎng)以及領(lǐng)導(dǎo)班組人員聯(lián)審聯(lián)簽，保證同級(jí)審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)操作，預(yù)防審查風(fēng)險(xiǎn)。

組織開(kāi)展講評(píng)協(xié)調(diào)會(huì)，實(shí)現(xiàn)資源共享。預(yù)算落實(shí)審計(jì)過(guò)程，每15天由審查領(lǐng)導(dǎo)班組組長(zhǎng)組織，副組長(zhǎng)與各審計(jì)員工參與的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程協(xié)調(diào)會(huì)，重點(diǎn)匯報(bào)溝通講評(píng)審查業(yè)務(wù)緊張狀況、方案明確目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況和重要做法，協(xié)調(diào)處理審計(jì)階段面臨的困難與問(wèn)題，保證及時(shí)總結(jié)、數(shù)據(jù)共享、查漏補(bǔ)缺、提升審計(jì)效果及效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，伴隨國(guó)家財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)變革的不斷深入，財(cái)政審計(jì)軟件必定會(huì)越來(lái)越健全，縣審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審查業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵守預(yù)算執(zhí)行審查全覆蓋的觀念及要求，必須加強(qiáng)培訓(xùn)力度，提高審計(jì)者的專業(yè)素養(yǎng)，且拓展審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋面，統(tǒng)籌集中審計(jì)業(yè)務(wù)，而且科學(xué)分配審計(jì)項(xiàng)目，貫徹執(zhí)行審計(jì)服務(wù)，便于更好掌握審計(jì)核心，提升審計(jì)效果，不斷促進(jìn)縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審查的不斷發(fā)展。