張文霞

摘 要：改革開放以來，我國不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制趨于完善，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)節(jié)。為了適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展需求，提高企業(yè)的發(fā)展效率，資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法也要與時(shí)俱進(jìn)，具有科學(xué)化和專業(yè)化特點(diǎn)。分析了資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇，提出在資產(chǎn)重組過程中最優(yōu)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇策略。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)重組;計(jì)價(jià);方法;研究策略

文章編號(hào)：1004-7026（2019）18-0150-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號(hào)：F275;F271? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

目前我國學(xué)術(shù)界對(duì)資產(chǎn)重組和計(jì)價(jià)方法的認(rèn)識(shí)仍然模糊，這是由于我國企業(yè)起步較晚，對(duì)許多新興管理技術(shù)還處于摸索階段。相關(guān)研究學(xué)者認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式是把現(xiàn)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成另一種資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為，這種行為能夠及時(shí)干預(yù)對(duì)企業(yè)不利的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從而調(diào)整企業(yè)的經(jīng)濟(jì)布局，促進(jìn)企業(yè)二次發(fā)展。

1 ?資產(chǎn)重組中新增固定資產(chǎn)來源

企業(yè)的固定資產(chǎn)并不是一成不變的，會(huì)隨著市場(chǎng)的變化進(jìn)行累積或者減少，從而形成一個(gè)宏觀的調(diào)節(jié)機(jī)制。在資產(chǎn)重組過程中，可以優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高固定資產(chǎn)的利用率。因此，企業(yè)選擇以下方式取得新的固定資產(chǎn)。例如通過資產(chǎn)置換，將對(duì)等規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行資源匹配，這種方式在規(guī)模較大的集團(tuán)企業(yè)以及上市公司中比較常見。通常是上市公司利用低價(jià)拋出的形式，低價(jià)購置對(duì)方的資源然后高價(jià)賣出，在實(shí)際中對(duì)低價(jià)和高價(jià)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)空間置換。原本低價(jià)收購的應(yīng)該高價(jià)賣出，但企業(yè)為了取得定價(jià)權(quán)而低價(jià)賣出，使該產(chǎn)品資源獲得最低價(jià)的空間。另外，當(dāng)公司經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，為了讓現(xiàn)金低價(jià)流入市場(chǎng)，增加企業(yè)的發(fā)揮空間，可以用固定資產(chǎn)換取其他企業(yè)的固定資產(chǎn)。從長遠(yuǎn)來看，這種方法對(duì)企業(yè)是有益的，企業(yè)的資產(chǎn)在遇到冷凍的過程中能夠及時(shí)應(yīng)急，換取對(duì)方的資產(chǎn)，然后利用計(jì)價(jià)模式獲取對(duì)等的空間，從而最大幅度進(jìn)行資產(chǎn)保值。為了進(jìn)行資產(chǎn)保值，企業(yè)還會(huì)附加一些資產(chǎn)置換方式，例如大量金錢的流入，對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，將本企業(yè)資金流入更大規(guī)模的公司中，從而在其他公司的強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力下完成資金周轉(zhuǎn)，獲取保值空間。

2 ?可變現(xiàn)凈值與成本孰低法理論上的缺點(diǎn)

歷史成本計(jì)價(jià)法適用于傳統(tǒng)的商業(yè)發(fā)展。但是隨著商業(yè)機(jī)制的不斷完善，市場(chǎng)接近飽和，如果不進(jìn)行改革，很難使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占據(jù)一席之地?？勺儸F(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)價(jià)法是兩種不同的計(jì)價(jià)方法，將兩種方法進(jìn)行比對(duì)，可以為計(jì)價(jià)方法改革提供幫助?？勺儸F(xiàn)凈值和成本孰低計(jì)價(jià)法都不是立足于企業(yè)取得的價(jià)值，與投入的資產(chǎn)價(jià)值也無關(guān)。企業(yè)進(jìn)行商品銷售是為了增加銷售額，因此商品存貨只是不得已的囤積，在必要時(shí)一定會(huì)對(duì)第三方進(jìn)行銷售，即個(gè)人或商店。除此以外，還會(huì)為了進(jìn)行二次銷售而創(chuàng)新生產(chǎn)，利用存貨進(jìn)行生產(chǎn)加工，創(chuàng)造更多價(jià)值。由于在實(shí)際銷售過程中，企業(yè)只能估算營業(yè)額，無法準(zhǔn)確計(jì)算存貨的多少，在存貨無法滿足下一階段的銷售需求時(shí)，就會(huì)進(jìn)行其他處理。因此在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)會(huì)產(chǎn)生較大偏差。例如產(chǎn)出價(jià)值是指企業(yè)經(jīng)營過程中或者出售之后能夠確定獲得的預(yù)期資金，而投入價(jià)值則是企業(yè)為了完成日常銷售活動(dòng)和其他一系列為了銷售做輔助工作的資金投入，這是帶有確定性的。由于可變現(xiàn)凈值和成本孰低價(jià)值都不以這兩種價(jià)值選擇為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)價(jià)，因此無法確定其準(zhǔn)確性。

另外，我國會(huì)計(jì)政策明確規(guī)定計(jì)價(jià)方式要采用一致性原則，從而使市場(chǎng)定價(jià)合理合規(guī)，促進(jìn)市場(chǎng)的良性發(fā)展。而可變現(xiàn)凈值以及成本孰低計(jì)價(jià)法違反了這一原則，在資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)于存貨和期末存貨的計(jì)價(jià)存在一定的變動(dòng)。存貨應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值和成本孰低計(jì)價(jià)法直接進(jìn)行計(jì)量，而期末存貨卻采用歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，改變了存貨的會(huì)計(jì)屬性。

3 ?公允價(jià)值計(jì)量的可操作性

由于可變現(xiàn)凈值和成本孰低計(jì)價(jià)法都存在一定的不確定性與誤差，因此逐漸被市場(chǎng)淘汰。在進(jìn)行計(jì)價(jià)改革的過程中，又出現(xiàn)了一種新的計(jì)價(jià)方法，即公允價(jià)值計(jì)價(jià)法。它是指企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以市場(chǎng)中平等交換的價(jià)格出售，這是市場(chǎng)機(jī)制發(fā)展的重要因素。雖然相關(guān)的政府法規(guī)鼓勵(lì)企業(yè)使用公允價(jià)值法，但這種方法同樣存在弊端。企業(yè)的利潤會(huì)隨著公允價(jià)值的計(jì)價(jià)增加，但在處理審計(jì)報(bào)表時(shí)，由于產(chǎn)品也有產(chǎn)出價(jià)格，而根據(jù)公允價(jià)值的一致性，不能按照出廠價(jià)計(jì)算，需要以平等的價(jià)格計(jì)算，這就很難知道企業(yè)的利潤是否真正增加了。因此，相關(guān)企業(yè)決定用公允價(jià)值調(diào)節(jié)產(chǎn)品定價(jià)，混淆企業(yè)所得的實(shí)際利潤，原本企業(yè)獲得了大量利潤，在公允價(jià)值下，需要減去公允的產(chǎn)出額，導(dǎo)致報(bào)表的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際利潤，減少了國家稅收。

但在企業(yè)逐步與國際化接軌的過程中，有關(guān)人員發(fā)現(xiàn)這種方法也存在一定優(yōu)勢(shì)，它能夠銜接貿(mào)易的平等機(jī)制，促進(jìn)貿(mào)易向更深、更自主的科學(xué)化模式推進(jìn)，因此可以發(fā)揮公用價(jià)值計(jì)價(jià)法的優(yōu)勢(shì)。

4 ?公允價(jià)值計(jì)量方法的實(shí)用性策略

目前，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)制度還不成熟，一般都是借鑒國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度。但很多制度不符合我國的國情，一味借鑒會(huì)降低企業(yè)的生產(chǎn)效率。從國外的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來看，公允價(jià)值量很大，因?yàn)閲獾拇笮推髽I(yè)眾多，體系比較成熟，能夠生產(chǎn)出足夠的產(chǎn)品，在銷售額中也可以獲得一定的產(chǎn)出比。而我國企業(yè)良莠不齊，有些小企業(yè)不適用復(fù)雜的會(huì)計(jì)制度，無法對(duì)計(jì)量方式進(jìn)行有效革新，一味加大產(chǎn)出量與銷售額，忽視了客觀規(guī)律，造成入不敷出。因此，在選擇公允價(jià)值計(jì)價(jià)法時(shí)，必須根據(jù)自身的規(guī)模以及相應(yīng)的價(jià)值空間，進(jìn)行最佳選擇。

5 ?企業(yè)如何確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益

在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中，應(yīng)該落實(shí)每一項(xiàng)工作，確保收益能夠全部在報(bào)表中呈現(xiàn)，為下一階段的營業(yè)作出規(guī)劃。收益是支撐企業(yè)運(yùn)營的關(guān)鍵因素，而運(yùn)營需要資產(chǎn)，資產(chǎn)與收益是相輔相成的，因此主要依托收入費(fèi)用法以及資產(chǎn)負(fù)債法進(jìn)行計(jì)價(jià)。第一種較為原始，立足于歷史成本，將收入費(fèi)用按比例進(jìn)行運(yùn)算，利用這種方法計(jì)算得出的收益雖然很真實(shí)，但無法體現(xiàn)它的可操作性。而第二種方法是用某一階段的期末總資產(chǎn)減去初始的凈資產(chǎn)，通過這種方法能夠及時(shí)調(diào)節(jié)價(jià)差波動(dòng)量，但因?yàn)槭请A段性的，所以并不能保證完全真實(shí)，大多數(shù)時(shí)候會(huì)客觀的預(yù)判銷售數(shù)額，利潤水平也會(huì)有偏差[1]。

在資產(chǎn)重組過程中，應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這樣能夠減少企業(yè)發(fā)展的波動(dòng)性，并且為了保證在賬面上體現(xiàn)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)盡可能多體現(xiàn)階段性過程。相比之下，資產(chǎn)負(fù)債法應(yīng)用更多。但在實(shí)際中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展情況制定策略。

6 ?結(jié)束語

在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中，完善計(jì)價(jià)方法是提升企業(yè)發(fā)展效率的驅(qū)動(dòng)力，以上為幾種計(jì)價(jià)方法的研究策略，以供參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]王陸.資產(chǎn)重組過程中資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（24）：169-171.