曹瑞麗

摘 要：逐條解讀《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》，以期讓更多人掌握其要義。

關(guān)鍵詞：耕地占用稅;稅法;法律

文章編號(hào)：1004-7026（2019）18-0009-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書分類號(hào)：D922.22? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?法律概述

1987年4月1日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》。2007年12月1日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（修訂案）。為了更好地適應(yīng)新時(shí)代耕地管理要求，2018年12月29日，全國(guó)人大常委會(huì)通過了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》，并從2019年9月1日起正式施行。

《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》共十六條，對(duì)土地資源占用稅進(jìn)行了具體規(guī)定。所謂耕地占用稅，主要是對(duì)于占用耕地建設(shè)住房或者從事別的非農(nóng)業(yè)建設(shè)的機(jī)構(gòu)與個(gè)人所征收的稅收。該稅種采取的是定額稅率，繳納標(biāo)準(zhǔn)主要取決于人均所占有耕地之?dāng)?shù)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。推出該稅種旨在為了更合理地利用好土地資源，從而做到切實(shí)保護(hù)農(nóng)用性耕地。

2 ?具體解讀

第一條是立法目的。為了更好地利用我國(guó)土地資源，強(qiáng)化土地管理工作，切實(shí)保護(hù)好各類耕地，特制定本法。耕地占用稅是一種具有特定目的的稅種，與別的稅種相比，具備較為鮮明的特征，主要體現(xiàn)在以下4方面。一是同時(shí)具備了資源稅和特定行為稅的性質(zhì)。耕地占用稅將所占用的農(nóng)用耕地加以建房或開展別的非農(nóng)建設(shè)的行為列入到征稅對(duì)象，以制約納稅人占用耕地的行為和推動(dòng)土地資源的合理化運(yùn)用為主要的課征目的。除了具備資源占用稅屬性以外，還具備了顯著的特定行為稅特征。二是運(yùn)用地區(qū)的差別稅率。耕地占用稅運(yùn)用地區(qū)差別稅率，依據(jù)不同地區(qū)詳細(xì)情況，分別出臺(tái)差別性稅額，從而適應(yīng)于我國(guó)地域遼闊、各地耕地質(zhì)量區(qū)別較大、人均耕地面積相差極大的實(shí)際狀況，具備了因地制宜的特點(diǎn)。三是在占用耕地時(shí)予以一次性課征。耕地占用稅除了對(duì)得到批準(zhǔn)占用耕地的納稅人進(jìn)行征收、對(duì)占用耕地后超出2年沒有使用者一定要加征耕地占用稅之外，不再征收該稅種。四是對(duì)稅收收入專用于耕地開發(fā)及改良上。耕地占用稅所取得的收入應(yīng)當(dāng)用在發(fā)展農(nóng)業(yè)類專項(xiàng)基金上，主要是用在實(shí)施宜耕土地開發(fā)和改良現(xiàn)有耕地。因此，該稅種具備了取之于地和用之于地的特點(diǎn)。

第二條對(duì)耕地占用稅法的納稅對(duì)象進(jìn)行了規(guī)定。凡在我國(guó)境內(nèi)使用耕地進(jìn)行建設(shè)或是開展非農(nóng)業(yè)領(lǐng)域建設(shè)工作的集體或個(gè)人，都屬于耕地占用稅的征收對(duì)象，必須依據(jù)本法規(guī)定繳納所需要的稅費(fèi)。對(duì)使用耕地來營(yíng)建農(nóng)田類水利基礎(chǔ)設(shè)施的，不再需要交納相應(yīng)耕地占用稅。這里所說的耕地，主要是指可以種植多種類型農(nóng)作物的農(nóng)業(yè)類土地，涵蓋了菜地和園地。其中，園地涵蓋花圃、茶園、果園、桑園以及別的種植類經(jīng)濟(jì)林木所用土地。對(duì)于占據(jù)魚塘或別的農(nóng)用土地來建房或者從事別的非農(nóng)建設(shè)的，也應(yīng)當(dāng)視同為占用耕地，要依法征收占用稅。對(duì)于占用已經(jīng)開發(fā)的種植和養(yǎng)殖類的灘涂、水面及林地等開展非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）依照更好地保護(hù)生態(tài)資源與生態(tài)平衡的原則，依據(jù)具體狀況來決定是不是需要征收該稅費(fèi)。

第三條明確了耕地占用稅的計(jì)算依據(jù)與額度。耕地占用稅是以納稅人實(shí)際占有的耕地面積為計(jì)稅的主要依據(jù)。依據(jù)有關(guān)要求，需要對(duì)所適用的稅額進(jìn)行一次性征收，所需要的稅額等于納稅人實(shí)際占用之耕地面積乘以相應(yīng)額度。

第四條規(guī)定了耕地占用稅的稅額如何收取。我國(guó)不同地區(qū)間人口與耕地資源之分布非常不平衡。東南沿海省份人口數(shù)量較多，其人均耕地資源很低;而中西部地區(qū)的人口數(shù)量少，其人均耕地資源多。但在實(shí)際上，這和各地區(qū)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r存在較大的關(guān)系。鑒于不同區(qū)塊在客觀條件上存在相當(dāng)大的差別，而且在稅收調(diào)節(jié)以及納稅人能力上也具有一定差異，我國(guó)耕地占用稅在考慮稅率時(shí)就有針對(duì)性地加入了具有地區(qū)差異性的稅率。具體來說，其稅額多少可以分為4類情況：一是“人均耕地面積低于1畝（約667 m2）的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所需要繳納的稅額為10～50元/m2;二是“人均耕地超過1畝（約667 m2）但低于2畝（約1 333 m2）的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所需要繳納的稅額是8～40元/m2;三是“人均耕地超過2畝（約1 333 m2）但低于3畝（2 000 m2）的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所需要繳納的稅額是6～30元/m2;四是“人均耕地超過3畝（2 000 m2）的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所需要繳納的稅額是5～25元/m2。各地耕地占用稅分別適用的稅額，應(yīng)由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府考慮本地區(qū)人均耕地面積、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等具體狀況，在前述稅額的額度范圍體系當(dāng)中酌情予以確定，報(bào)送同級(jí)人大常務(wù)委員會(huì)審議通過，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)以及國(guó)務(wù)院予以備案。各省級(jí)行政區(qū)耕地占用稅所適用之稅額平均水平不得低于本法所規(guī)定的平均耕地占用稅稅額。其中，上海市耕地占用稅平均稅額達(dá)到了45元/m2，北京市達(dá)到了40元/m2，天津市則是35元/m2，江蘇、浙江、福建、廣東4省耕地占用稅平均稅額為30元/m2，遼寧、湖北、湖南3省市耕地占用稅平均稅額為25元/m2，河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川7省（市）耕地占用稅平均稅額為22.5元/m2，廣西、海南、貴州、云南、陜西5?。ㄗ灾螀^(qū)）耕地占用稅平均稅額為20元/m2，陜西、吉林、黑龍江3省耕地占用稅平均稅額為17.5元/m2，內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆6?。ㄗ灾螀^(qū)）耕地占用稅平均稅額為12.5元/m2。

第五條對(duì)耕地緊缺地區(qū)的占用稅適用額進(jìn)行了規(guī)定。“人均耕地在0.5畝（約333 m2）之內(nèi)的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所在的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）可以按照自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，恰當(dāng)增加耕地占用稅之額度。但必須引起重視的是，提高的部分不得超過第四條第二款所明確的適用稅額的50%。

第六條規(guī)范了占用基本農(nóng)田的狀況下如何確定稅額。對(duì)于占用基本農(nóng)田的情況，依據(jù)本法第四條第二款或第五條的規(guī)定來核定本地所適用的稅額，加按150%的比例加以征收。

第七條對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)占用耕地需要征收耕地占用稅的情況進(jìn)行了規(guī)定。明確了軍事單位、教育單位、福利機(jī)構(gòu)和醫(yī)療單位需要占用耕地的，可按規(guī)定予以免征有關(guān)稅費(fèi)。對(duì)鐵路、公路、機(jī)場(chǎng)跑道和停機(jī)坪、港口等交通設(shè)施建設(shè)等不得不占用耕地的，以減收2元/m2的標(biāo)準(zhǔn)來征收耕地占用稅。應(yīng)盡量減少對(duì)耕地占用稅所給予的減免稅方面的優(yōu)惠，這是由于一旦減免稅優(yōu)惠設(shè)置太寬、太多，就容易和征稅之初衷以及稅種作用彼此脫離，削弱了耕地占用稅所具有的特殊調(diào)節(jié)能力。

第八條明確了納稅人一旦改變?cè)姓嫉赜猛竞蟮奶幹么胧Ｒ罁?jù)本法第七條的規(guī)定，在免征或者減征耕地占用稅之后，一旦納稅人自行改變了原來經(jīng)過批準(zhǔn)的占地用途，就有可能出現(xiàn)不在免征或者減征耕地占用稅范圍之內(nèi)的狀況。這時(shí)需要按照本地所適用之稅額來重新計(jì)算應(yīng)繳納耕地占用稅額度，并依法予以補(bǔ)繳。如今，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)主管部門和自然資源部門之間還無法做到信息對(duì)等，從而導(dǎo)致信息無法在第一時(shí)間進(jìn)行交換。這就要求有關(guān)部門進(jìn)一步加快信息化建設(shè)進(jìn)程，形成各部門之間信息相互共享、協(xié)助管理與征收的現(xiàn)代監(jiān)管體系。這樣一來，稅務(wù)主管部門能快速掌握耕地被占用及被使用的相關(guān)信息，從而得以實(shí)施不間斷監(jiān)控，自然資源部門也能夠快速得到征稅、減免稅或不征稅等相關(guān)信息。切實(shí)做到各部門之間涉稅信息的彼此互通、互換與共享，如此可為本稅種的征管予以技術(shù)上的支持。

第九條規(guī)定了本稅種的征收責(zé)任機(jī)關(guān)。明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)是耕地占用稅的征收單位。

第十條規(guī)定了本稅種的納稅時(shí)間。耕地占用稅發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)是納稅人在收到自然資源部門要求辦理相關(guān)手續(xù)書面通知的同日。納稅人應(yīng)當(dāng)從此日起30天內(nèi)積極申報(bào)與繳納所需稅費(fèi)。自然資源部門則憑繳稅后的相關(guān)材料通知有關(guān)部門為申請(qǐng)者發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。

第十一條規(guī)定了臨時(shí)占用耕地所需稅費(fèi)的繳納事宜。當(dāng)納稅義務(wù)人出于臨時(shí)工程建設(shè)或者勘探等需求而臨時(shí)占用了耕地的，需要在臨時(shí)占用耕地之前進(jìn)行報(bào)批，并依法交納足額耕地占用稅。其后，在臨時(shí)占用耕地期滿之后1年時(shí)間內(nèi)依法加以復(fù)墾，而且還應(yīng)當(dāng)恢復(fù)耕地的種植條件，才能100%退還已經(jīng)繳納的稅費(fèi)。

第十二條對(duì)占用耕地實(shí)施非農(nóng)建設(shè)稅費(fèi)繳納作出了規(guī)定。對(duì)占用綠化、園林、林業(yè)、草地、農(nóng)田、漁業(yè)、灘涂等實(shí)施非農(nóng)業(yè)類建設(shè)的，需要納稅人依據(jù)本法之規(guī)定繳納100%的稅費(fèi)。凡是符合前款所規(guī)定之耕地狀況的，其適用之稅額應(yīng)低于當(dāng)?shù)匕凑毡痉ǖ谒臈l第二款規(guī)定通過的稅額比例，但其降低部分不可超出50%以上。占用農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)提供服務(wù)的相關(guān)設(shè)施，可不予以繳納相應(yīng)稅費(fèi)。

第十三條對(duì)建設(shè)涉稅信息共享體系提出了要求。自然資源、財(cái)政、稅務(wù)等主管部門要各負(fù)其責(zé)，彼此協(xié)作，共同建設(shè)好涉稅信息共享體系。自然資源主管部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)快速地把農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、供地以及臨時(shí)占地批準(zhǔn)、土地資源違法等信息提供給稅務(wù)主管部門，并形成農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和供地相互間之聯(lián)系。自然資源、財(cái)政、稅務(wù)等應(yīng)當(dāng)共同會(huì)商，理清自然資源部門所收到的申請(qǐng)人已經(jīng)繳納但自然資源部門還沒有入庫的耕地占用稅費(fèi)，從而做到及時(shí)、精確入庫。對(duì)于那些已收儲(chǔ)但還沒有開始供應(yīng)的土地，要保障在辦理建設(shè)用地批準(zhǔn)書之前應(yīng)當(dāng)繳納的各類稅款。對(duì)于臨時(shí)占地申請(qǐng)，在申請(qǐng)用地審批之前，應(yīng)當(dāng)要求用地人提供免稅的相關(guān)憑證。同時(shí)，稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)來獲取土地招拍掛、農(nóng)用土地租賃、重點(diǎn)工程建設(shè)等涉及繳納耕地占用稅的相關(guān)信息，做到精準(zhǔn)服務(wù)、全程跟蹤、妥善落實(shí)。

第十四條對(duì)征收管理作出了規(guī)定。各級(jí)稅務(wù)部門和自然資源部門之間要形成部門合作體系，定期實(shí)施稅收相關(guān)信息的交換，探索形成先稅后證式的管理體系，研究實(shí)施對(duì)未經(jīng)過批準(zhǔn)占用土地的聯(lián)合執(zhí)法體系，從而做到征收管理工作的高效執(zhí)行。

（編輯：郭 ?瑞）