高萍 蘇新 陳雪梅

摘 要：2019年1月1日起，歷經(jīng)5年的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系改革進(jìn)入實戰(zhàn)階段，包括綜合醫(yī)院在內(nèi)的政府各部門各單位以政府會計相關(guān)準(zhǔn)則、制度、應(yīng)用指南和補充和銜接規(guī)定為指導(dǎo)的政府會計核算進(jìn)入日常實操階段。以四川省南充市中心醫(yī)院為例，從實務(wù)角度，對前期準(zhǔn)備工作及體系整體搭建進(jìn)行了詳細(xì)分析闡述，以期給同類醫(yī)院政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系實施帶來一定的啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系 政府會計制度 綜合醫(yī)院

政府各部門各單位于2019年1月1日開始實施新的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，對綜合醫(yī)院來說，日常核算將嚴(yán)格遵循政府會計基本準(zhǔn)則、各具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南及《行政事業(yè)單位有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知及行業(yè)銜接規(guī)定》財會[2018]3號、《醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定》財會[2018]24號、《做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》財會[2018]34號等準(zhǔn)則和制度規(guī)定。如何嚴(yán)格按照以上法規(guī)要求進(jìn)行日常核算，同時又能在新核算體系帶來的高要求、巨大工作量下解放財務(wù)人員是一個難度系數(shù)很大的命題，本文以四川省南充市中心醫(yī)院為例，嘗試為解決這一難題找到一些方法。

一、實施前準(zhǔn)備工作

（一）基礎(chǔ)檔案整理

1固定資產(chǎn)基礎(chǔ)資料整理，厘清資金來源，重分類編碼并調(diào)整折舊年限。政府會計制度中固定資產(chǎn)的分類由醫(yī)院會計制度的“房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)”四類變更為“房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物”六大類;醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定和銜接規(guī)定中指出固定資產(chǎn)及累計折舊要按照形成固定資產(chǎn)的經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算;固定資產(chǎn)應(yīng)用指南里關(guān)于醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定表明計算機設(shè)備、辦公設(shè)備及家具的折舊年限發(fā)生了變化，尤其是家具的折舊年限發(fā)生了很大變化，由原來的5年延長到15年。

綜合以上三點，我們在建立新賬套前全面清理了固定資產(chǎn)信息，規(guī)范固定資產(chǎn)的名稱，根據(jù)新分類重新進(jìn)行分類和編碼，并做好了新舊卡片和資產(chǎn)編碼的對照，方便日后查詢;對每一項固定資產(chǎn)的資金來源進(jìn)行核實核對并在基礎(chǔ)信息中明確列明各資金來源的原值和累計折舊，發(fā)現(xiàn)有資金來源方面的錯誤在2018年12月調(diào)整正確，以保證2019年期初數(shù)額正確;同時對計算機設(shè)備、辦公設(shè)備及家具的使用日期、已折舊年限及累計折舊進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)錯誤在2018年底進(jìn)行更正，核實正確后更改這幾類固定資產(chǎn)的使用年限，保證固定資產(chǎn)的凈值正確。

2衛(wèi)生材料基礎(chǔ)資料整理并重分類。醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度補充中明確指明在衛(wèi)生材料下要設(shè)置“血庫材料”“醫(yī)用氣體”“影像材料”“化驗材料”及“其他衛(wèi)生材料”明細(xì)科目，為規(guī)范日后核算和管理，比較了現(xiàn)有衛(wèi)生材料的分類與補充規(guī)定的差異，并將衛(wèi)生材料按照補充規(guī)定的要求重新分類編碼，便于期初結(jié)轉(zhuǎn)銜接。

3無形資產(chǎn)及在建工程基礎(chǔ)資料整理，厘清資金來源。根據(jù)財會醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定，無形資產(chǎn)及在建工程也應(yīng)比照上述固定資產(chǎn)的方法對其基礎(chǔ)資料進(jìn)行整理，將形成無形資產(chǎn)和在建工程的資金來源列明列細(xì)，發(fā)現(xiàn)錯誤調(diào)整正確，方便2019年初銜接結(jié)轉(zhuǎn)。

4設(shè)計資金來源基礎(chǔ)檔案。根據(jù)醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)該在“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)累計攤銷”“在建工程”“研發(fā)支出”“業(yè)務(wù)活動費用”及“單位管理費用”等科目下按照經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算，各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理和核算的要求來設(shè)計資金來源基礎(chǔ)檔案。

我院根據(jù)自身的資金的來源情況和自身管理要求，設(shè)計了以下資金來源分類（表1）。

5調(diào)整功能分類及經(jīng)濟分類檔案。根據(jù)政府會計制度的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)會計中的“業(yè)務(wù)活動費用”及“單位管理費用”科目以及預(yù)算收入和支出科目要求按照功能和經(jīng)濟分類進(jìn)行明細(xì)核算，因此功能分類和經(jīng)濟分類在政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系實施中占有重要地位，醫(yī)院在建立新賬套前應(yīng)該按照《2019年政府收支分類科目》將檔案進(jìn)行更新。

（二）債權(quán)債務(wù)清理，核銷呆賬，分析其他應(yīng)付款及其他應(yīng)收款性質(zhì)

鑒于政府會計改革真實反映政府“家底”、績效及預(yù)算執(zhí)行情況的初衷，在實施新制度前，應(yīng)該全面清理醫(yī)院的債權(quán)和債務(wù)，尤其對長期掛賬未收回或無法支付的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行重點核實清查，確認(rèn)無法收回或支付的，提請醫(yī)院辦公會做相應(yīng)處理，發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理錯誤及時在2018年底調(diào)整正確，真實反映醫(yī)院債權(quán)債務(wù)。

我院從2018年11月中旬起安排相關(guān)崗位所有債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了全面清理，對賬務(wù)處理錯誤進(jìn)行了調(diào)整，對確認(rèn)無法收回或無法支付的款項提請院辦公會集體決議在2018年12月進(jìn)行了核銷處理，真實反映了醫(yī)院的家底。

在進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理的同時，要特別關(guān)注“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目，根據(jù)各往來單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，明確區(qū)分各其他應(yīng)收往來款項是屬于暫付性質(zhì)還是應(yīng)收性質(zhì)，各其他應(yīng)付往來款項是屬于暫收性質(zhì)還是應(yīng)付性質(zhì)，并在備注中列明，為2019年期初預(yù)算會計銜接做好準(zhǔn)備。

（三）資產(chǎn)盤點清查

為真實反映醫(yī)院家底，在新舊銜接前的2018年年底需要對醫(yī)院的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，對盤虧盤盈報廢資產(chǎn)提交相關(guān)部門進(jìn)行審批，并在賬務(wù)上進(jìn)行處理，保證賬實相符。

二、核算體系搭建，科學(xué)設(shè)置科目體系

新的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，對醫(yī)院財務(wù)核算提出了新的挑戰(zhàn)，既要滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的雙核算基礎(chǔ)，又要滿足雙報告的需求，還要充分考慮政府會計信息的有效披露，更要考慮如何體現(xiàn)受托責(zé)任履行情況和內(nèi)部管理的決策有用，而這些目的的達(dá)成，具體到日常核算是通過科目體系來實現(xiàn)的。因此是否能夠科學(xué)設(shè)置符合醫(yī)院自身特點的科目體系，是政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系能否有效落地的關(guān)鍵點。

要科學(xué)設(shè)置政府會計核算科目體系，我們認(rèn)為應(yīng)該遵循以下幾個原則。一是滿足基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、政府會計制度及相關(guān)補充及銜接規(guī)定核算要求;二是結(jié)合醫(yī)院實際，滿足醫(yī)院自身管理需求;三是便于財務(wù)會計與預(yù)算會計科目對接;四是科目數(shù)量不宜過多，盡可能簡化財務(wù)核算工作。我院在以上四個基本原則指導(dǎo)下設(shè)置了一套較為科學(xué)的科目體系。

（一）資產(chǎn)科目的設(shè)置

按照政府會計制度設(shè)置了35個一級科目，根據(jù)各個一級科目的特點及醫(yī)院核算和管理需要來設(shè)置下級科目，對多種支付方式、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)及其累計折舊、無形資產(chǎn)及其累計攤銷、在建工程的核算給予了重點關(guān)注并對科目進(jìn)行了特別設(shè)計。

1“其他應(yīng)收款”科目：其他應(yīng)收款項是否為暫付款項相應(yīng)的預(yù)算會計處理不一樣，將“暫付”和“應(yīng)收”通過二級明細(xì)區(qū)分，便于制單人員判斷是否進(jìn)行預(yù)算會計處理，方便期初對接，也方便預(yù)算會計和財務(wù)會計科目的對照，簡化核算。

2“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”及“固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷”科目：考慮固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)分類不多，通過資金來源來下設(shè)明細(xì)科目，明細(xì)科目數(shù)量不多，且能更直觀體現(xiàn)各個資金來源的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)情況。

3“在建工程”科目：按項目設(shè)二級明細(xì)，按投資類別設(shè)三級明細(xì)，具體投資支出設(shè)四級明細(xì)?？紤]多個樓宇構(gòu)成的綜合項目，設(shè)項目輔助核算歸集各個樓宇成本，由于項目較多通過設(shè)資金來源輔助核算來避免科目數(shù)量過多，客戶輔助核算便于查詢各單位款項支付情況。

（二）負(fù)債科目的設(shè)置

按照《政府會計制度》設(shè)置16個負(fù)債一級科目，根據(jù)醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定設(shè)置了“預(yù)收賬款”的二級明細(xì)科目，對個人所得稅、應(yīng)付各項社會保險費及其他應(yīng)付款核算進(jìn)行了特別的考慮和設(shè)計。

1“其他應(yīng)交稅費/個人所得稅”科目：繳納個人所得稅時代扣職工和非職工的在做預(yù)算支出時對應(yīng)的經(jīng)濟分類不一樣，為準(zhǔn)確核算各經(jīng)濟分類的預(yù)算支出，分設(shè)“職工”和“非職工”兩個明細(xì)科目不僅能給制單人員一個直觀的判斷，而且能通過財務(wù)與預(yù)算會計科目對照自動生成正確的經(jīng)濟分類，簡化日常核算

2“應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付社會保險費”科目：繳納單位和個人都要負(fù)擔(dān)的各項社會保險、職業(yè)年金和住房公積金時，代扣個人部分和單位負(fù)擔(dān)部分在做預(yù)算支出時對應(yīng)的經(jīng)濟分類不一樣，為準(zhǔn)確核算各經(jīng)濟分類的預(yù)算支出，分設(shè)“代扣個人”和“單位”兩個明細(xì)科目不僅容易判斷，而且能通過財務(wù)與預(yù)算會計科目對照自動生成正確的經(jīng)濟分類，簡化核算

3“其他應(yīng)付款”科目：其他應(yīng)付款科目內(nèi)是否為暫收款項相應(yīng)的預(yù)算會計處理不一樣，將“暫收”和“應(yīng)付”通過二級明細(xì)區(qū)分，便于制單人員判斷是否進(jìn)行預(yù)算會計處理，方便期初對接，也方便預(yù)算和財務(wù)科目對照，自動生成預(yù)算會計支出經(jīng)濟分類，簡化核算工作

（三）費用科目的設(shè)置。

按照《政府會計制度》設(shè)置8個一級科目，重點對“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”明細(xì)科目和輔助核算設(shè)計進(jìn)行了反復(fù)討論，形成了以下設(shè)置思路。第一，按成本項目結(jié)合經(jīng)濟分類設(shè)置二級明細(xì)科目“人員經(jīng)費”、“商品和服務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”及“計提醫(yī)療風(fēng)險基金”，便于成本信息統(tǒng)計。第二，“人員經(jīng)費”、“商品和服務(wù)支出”二級科目下的三級明細(xì)科目設(shè)置完全按照《2019年政府收支分類科目》中部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目款類設(shè)置，便于財務(wù)與預(yù)算會計對照，自動生成預(yù)算支出中的經(jīng)濟分類;三級以下明細(xì)科目設(shè)置根據(jù)醫(yī)院成本、預(yù)算、績效、科教管理等需要靈活設(shè)置。第三、輔助核算設(shè)置。新的核算要求，財政和科教經(jīng)費使用要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記入相應(yīng)費用，綜合考慮項目資金管理、預(yù)算管理及科目數(shù)量等因素，設(shè)置項目輔助核算，并設(shè)置通用項目“YW-01業(yè)務(wù)活動”來統(tǒng)一歸集非項目資金的費用，這樣解決了項目費用歸集和與預(yù)算會計對接的問題;通過設(shè)置資金來源輔助核算來滿足按經(jīng)費性質(zhì)核算的要求同時避免了科目數(shù)量過多;考慮成本單元成本歸集設(shè)置部門輔助核算;考慮預(yù)算管理需求設(shè)置歸口科室輔助核算。

三、總結(jié)

做好政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系前期搭建工作，必須仔細(xì)反復(fù)研讀政府會計核算體系涉及的各準(zhǔn)則、制度和銜接補充規(guī)定，深刻理解含義，才能抓準(zhǔn)新核算體系搭建的方向和重點。核算體系搭建考慮問題要全面，要從多個維度去分析，既要滿足各個法規(guī)的核算要求，又要結(jié)合醫(yī)院成本、績效、預(yù)算管理各方面的要求，還要盡量簡化日常核算和賬務(wù)查詢工作，方便數(shù)據(jù)提取，減輕財務(wù)人員負(fù)擔(dān)。財務(wù)人員轉(zhuǎn)換思路很重要，要將“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的理念植入腦海，從原有的核算模式中跳出來，用新思路去思考核算系統(tǒng)的整體搭建。與軟件供應(yīng)商有效溝通很重要。通過有效溝通，充分了解財務(wù)軟件的設(shè)計思路和各個功能，有效利用已有功能來簡化財務(wù)核算;同時，找出信息系統(tǒng)有待完善和新核算體系下應(yīng)該能達(dá)到的功能但目前尚缺失的地方，特別是與以前核算不同的地方

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