摘 ?要：為進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部于2012年11月正式頒布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），于2014年1月正式實(shí)施，為行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)提供了一個(gè)內(nèi)容全面、框架清晰、路徑明確的方向，行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)取得了不小的成績(jī)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè);內(nèi)控建設(shè);思考

以下是自己在行政事業(yè)單位工作中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的一些問題：

一、單位層面內(nèi)部控制建設(shè)：

（1）很多單位在內(nèi)控制度完成之后，即宣布內(nèi)控工作告一段落，有的制度并不執(zhí)行，完美的流程與實(shí)際工作運(yùn)行嚴(yán)重脫節(jié)。導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)流于形式，內(nèi)控成為他需，而不是自需，又破費(fèi)人力、財(cái)力、物力，增加單位的負(fù)擔(dān)，內(nèi)控工作沒有任何績(jī)效可言。

（2）基層行政事業(yè)單位規(guī)模小，職能單一，人數(shù)少，由于人數(shù)少，存在一人多崗的現(xiàn)象，不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，無(wú)法實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的制約機(jī)制，出現(xiàn)管理漏洞。

二、在單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)

（1）首先是預(yù)算編制比較粗糙，只是財(cái)務(wù)科的工作。部門預(yù)算的編制通常根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。另外是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

（2）財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。

（3）實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。

內(nèi)部控制就是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與管控。這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中的定義。直觀地說就是三個(gè)方面的問題：一是風(fēng)險(xiǎn)、二是制度、三是流程，將內(nèi)部控制方法（不相容崗位相互分離、授權(quán)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)控制、票據(jù)控制、歸口控制、強(qiáng)制輪崗、預(yù)算控制、信息公開等）嵌入管理流程之中，以達(dá)到制衡的效果，保證單位甚至到一個(gè)崗位在決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分立，使業(yè)務(wù)流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

三、單位層面的控制：

基層行政事業(yè)單位根據(jù)自己的實(shí)際建立單位層面的控制，要從最基礎(chǔ)的內(nèi)部環(huán)境說起，內(nèi)部環(huán)境是單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，規(guī)定一個(gè)單位的架構(gòu)，塑造企業(yè)文化氛圍，影響著全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。所以說內(nèi)控的環(huán)境非常的重要，本著“實(shí)用、簡(jiǎn)潔、有效”的原則要構(gòu)建符合自己的控制環(huán)境。

要明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)的議事規(guī)則安排。確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。

（1）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)控的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。要提供一定的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行內(nèi)控的宣傳、建設(shè)、組織實(shí)施。

（2）設(shè)置內(nèi)控的職能部門?；鶎拥男姓聵I(yè)單位由于人數(shù)的限定，我們要選用歸口管理，設(shè)置內(nèi)控牽頭部門，由于行政事業(yè)單位主要的風(fēng)險(xiǎn)集中在資金流這一塊，我們一般設(shè)置財(cái)務(wù)科為內(nèi)控牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，同時(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)控中的作用。

（3）重大決策、重大事項(xiàng)、重要的人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

（4）我單位主要是負(fù)責(zé)煤礦勞動(dòng)用工的管理，實(shí)施行業(yè)合同與集體合同，指導(dǎo)企業(yè)落實(shí)職工收入宏觀調(diào)控政策與最低工資制度，煤礦職工勞動(dòng)保障等，所以我們單位在這一方面做得非常不錯(cuò)。注重人力資源管理，選拔與聘用員工遵循德才兼?zhèn)?、以德為先，公開、公平、公正的原則，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為重要的標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和后續(xù)的繼續(xù)教育，不斷提高員工的素質(zhì)，使職工有公平發(fā)展的機(jī)會(huì)，注重人力資源所產(chǎn)生的效應(yīng)，比如人格魅力、領(lǐng)導(dǎo)力、凝聚力，也就是我們常說的正能量。（我們會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才正是起到了這樣的效應(yīng)，自己正是在這些人的帶領(lǐng)下，一直朝著自己的目標(biāo)奮斗。）這樣我們單位就形成了工作有目標(biāo)、執(zhí)行有制度、前進(jìn)有動(dòng)力的正常有序，生機(jī)勃勃，充滿活力的內(nèi)控環(huán)境。

四、業(yè)務(wù)層面控制

（1）行政事業(yè)單位每年制定工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，預(yù)算管理信息系統(tǒng)從預(yù)算編制，預(yù)算內(nèi)部分解下達(dá)，到預(yù)算指標(biāo)全程控制經(jīng)費(fèi)收支，到年終由核算結(jié)果自動(dòng)出具決算報(bào)表，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、執(zhí)行、核算、決算的閉環(huán)管理。實(shí)現(xiàn)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（人員、運(yùn)行、項(xiàng)目）預(yù)算編制、逐級(jí)上報(bào)審批、指標(biāo)分解、用款計(jì)劃編制與審批、預(yù)算控制與跟蹤的全過程管理，并實(shí)時(shí)生成各類預(yù)算執(zhí)行分析表和決算報(bào)表，做到預(yù)算執(zhí)行的有依有據(jù)，合理管控單位采購(gòu)、日常經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，防止經(jīng)費(fèi)超支和浪費(fèi)，提高資金的使用效率與質(zhì)量。

特別關(guān)注：編制：一是落實(shí)內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任，預(yù)算的編制不單單是編制部門的責(zé)任，預(yù)算編制階段時(shí)各部門（人事部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門等）之間的溝通協(xié)調(diào)，基本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以便及時(shí)取得和有效運(yùn)用相關(guān)信息，提高預(yù)算編制科學(xué)性與準(zhǔn)確性。二是注重審核責(zé)任，歸口管理部門對(duì)預(yù)算建議數(shù)的合理性審核與財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)合規(guī)性審核。三是重大項(xiàng)目采取立項(xiàng)評(píng)審方式（建設(shè)工程、大型修繕、信息化工程和大宗物資采購(gòu)）。批復(fù)與分解：通過單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議統(tǒng)一決策實(shí)施預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)部分配。采用合理的內(nèi)部批復(fù)方法（總額控制、分期批復(fù)、歸口部門統(tǒng)一管理、逐項(xiàng)批復(fù)）。執(zhí)行：在執(zhí)行申請(qǐng)控制、執(zhí)行審核和審批、執(zhí)行分析控制三項(xiàng)中，特別強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的分析控制，建議每單位要每一季度開展一次預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。決算與評(píng)價(jià)：一是加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果的應(yīng)用，建立健全預(yù)算與決算相互反映，相互促進(jìn)的機(jī)制。二是加強(qiáng)預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)控制，將預(yù)算績(jī)效考核作為下一年度預(yù)算申請(qǐng)的重要指標(biāo)。

從2018年開始行政事業(yè)單位按要求要編制中期財(cái)政規(guī)劃，這就要求每個(gè)單位要明確知道自己的發(fā)展目標(biāo)，明確自己的工作任務(wù)，分步驟扎實(shí)進(jìn)行。使職工不再有得過且過、混日子的想法。

（2）收支業(yè)務(wù)控制：我單位是負(fù)責(zé)管理類的行政事業(yè)單位，沒有收入，我著重講一下我單位支出的業(yè)務(wù)控制：一是明確各項(xiàng)開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)，就是哪些屬于可以支出，支出的金額是多少。二是強(qiáng)調(diào)申請(qǐng)、審批、審核制度、分析控制（預(yù)算的執(zhí)行分析）。舉例：差旅費(fèi)用報(bào)銷

出差申請(qǐng)表--報(bào)銷單整理粘貼---填寫報(bào)銷單—部門領(lǐng)導(dǎo)審批—財(cái)務(wù)部門確認(rèn)—財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審查---支付。

（3）資產(chǎn)控制：由于行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付與公務(wù)卡結(jié)算，貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)大大降低，我主要講一下實(shí)物資產(chǎn)的管理。一是明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門，如固定資產(chǎn)由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)、辦公用口由辦公室負(fù)責(zé)。二是明確資產(chǎn)使用人和保管責(zé)任人，以及資產(chǎn)管理中的責(zé)任。三是建立資產(chǎn)臺(tái)賬。單位定期盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。

（4）建設(shè)項(xiàng)目控制：一是建設(shè)項(xiàng)目須集體決策。二是立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概預(yù)算須經(jīng)單位或委托相應(yīng)的中價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、出具評(píng)審意見。三是招標(biāo)中采取簽訂保密協(xié)議，限制接觸等措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行，保證招標(biāo)活動(dòng)公平、公正、合法、合規(guī)。四是按照工程進(jìn)度，進(jìn)行價(jià)款支付，實(shí)行專款專用。五是及時(shí)進(jìn)行竣工決算審計(jì)，進(jìn)行資產(chǎn)移交工作，及時(shí)入賬。

內(nèi)控的對(duì)象是人，控制的目的是規(guī)范員工的行為，其控制的范圍是業(yè)務(wù)流程，直白講就是一個(gè)流程不斷改善的過程，本著經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性原則，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)（五大內(nèi)控目標(biāo)），最終實(shí)現(xiàn)自己的發(fā)展規(guī)劃。

最后要講一點(diǎn)就是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都要加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)，不再是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)告，更多的要注重分析，參與管理。2019年施行的政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了新的會(huì)計(jì)核算體系與模式給我們提出了新的要求，我們會(huì)計(jì)人應(yīng)秉著誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、客觀公正、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)的一貫作風(fēng)，繼續(xù)為祖國(guó)的建設(shè)作出自己的貢獻(xiàn)。

作者簡(jiǎn)介：楊琳（1972.8-），女，漢族，山西省孝義人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。