陳芫青

摘要：“供給側(cè)改革”是黨中央結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)和具體國(guó)情來(lái)推進(jìn)的一項(xiàng)重大改革措施，其中“補(bǔ)短板”作為供給側(cè)改革的五大任務(wù)之一，引發(fā)高度熱議。小微企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)最具活力的部分，近年來(lái)發(fā)展迅猛。但小微企業(yè)內(nèi)控短板也使其發(fā)展面臨重重障礙。結(jié)合我國(guó)目前大力推進(jìn)的“供給側(cè)”改革與我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素出發(fā)，逐步分析小微企業(yè)內(nèi)控短板的產(chǎn)生原因、彌補(bǔ)措施以及在宏微觀方面的意義，以促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)補(bǔ)短板 小微企業(yè) 內(nèi)控建設(shè)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0095-02

一、“供給側(cè)”改革與小微企業(yè)的現(xiàn)狀

2015年以來(lái)，黨中央提出要著力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。這是黨中央在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的背景下，從我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情出發(fā)，創(chuàng)造性提出的新的重大戰(zhàn)略構(gòu)想。其主要包括五大重要任務(wù)，分別是：去產(chǎn)能、去杠桿、去庫(kù)存、降成本和補(bǔ)短板，其一經(jīng)提出就引發(fā)了高度關(guān)注?！岸贪謇碚摗北硎荆恢荒就笆⑺亩嗌?，并不取決于桶壁上最高的那塊木塊，而恰恰取決于桶壁上最短的那塊。因此可見(jiàn)“供給側(cè)”改革任務(wù)的重中之重就在于補(bǔ)短板。短板是決定改革成功與否的關(guān)鍵，解決短板問(wèn)題是企業(yè)乃至國(guó)家長(zhǎng)久發(fā)展的核心。

小微企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。根據(jù)最新公布的第三次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查資料顯示，2013年末，我國(guó)從事第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)法人單位785萬(wàn)個(gè)，占全部企業(yè)法人單位95.6%；從業(yè)人員14 730.4萬(wàn)人，占全部企業(yè)法人單位從業(yè)人員50.4%。相比于2008年的第二次經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)，小微企業(yè)在短短五年之內(nèi)就增加了300多萬(wàn)家，年均增長(zhǎng)速度超過(guò)10%。從經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中不難看出，小微企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、推動(dòng)大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重大作用。但是近年來(lái)小微企業(yè)面臨的生存周期短、抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力差、財(cái)務(wù)制度不健全、成本上升從而導(dǎo)致利潤(rùn)空間不斷縮小等問(wèn)題也愈發(fā)嚴(yán)重。這些問(wèn)題都與小微企業(yè)的自身內(nèi)部控制缺陷息息相關(guān)。因此，在“供給側(cè)補(bǔ)短板”改革的引導(dǎo)下，小微企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部控制短板建設(shè)就顯得尤為重要。

二、 小微企業(yè)內(nèi)控短板形成的原因

要想找出小微企業(yè)內(nèi)控短板的形成原因，就必須結(jié)合我國(guó)小微企業(yè)規(guī)模小、單位員工少、資金缺乏的現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素出發(fā)，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控來(lái)逐步分析。

（一）管理層缺乏內(nèi)控意識(shí)

很多小微企業(yè)的管理層都對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。一方面，一些小微企業(yè)在日常的管理過(guò)程中，僅僅關(guān)注公司的生產(chǎn)量和銷售量的問(wèn)題，卻忽略了內(nèi)部控制的重要性，普遍輕視內(nèi)部控制，未能建立一套適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度不完善、組織構(gòu)架不合理、信息溝通渠道閉塞以及監(jiān)督機(jī)制不健全等問(wèn)題。上述問(wèn)題的存在，直接導(dǎo)致了小微企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真，與公司遠(yuǎn)期的發(fā)展目標(biāo)更是南轅北轍。另一方面，小微企業(yè)組織規(guī)模小，層級(jí)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，小微企業(yè)的所有者往往就是決策者，企業(yè)的大小事務(wù)都由所謂的“一把手”主觀決策，員工只是簡(jiǎn)單地聽(tīng)從指揮。管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制實(shí)際上是限制了他們的權(quán)利范圍。也因此，很多小微企業(yè)都沒(méi)有建立良好的內(nèi)控體系。

（二）缺少系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施

很多小微企業(yè)在創(chuàng)立之初，由于資金和人才的限制，員工的招聘往往都是通過(guò)血緣或親緣關(guān)系，很少?gòu)耐獠科刚?qǐng)專業(yè)經(jīng)營(yíng)人員。因此，小微企業(yè)中普遍存在家族式管理，不是靠健全的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范管理事務(wù)，而主要是靠創(chuàng)業(yè)者主觀經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)來(lái)制定管理規(guī)章。為照顧所謂的“人情”，很多小微企業(yè)并沒(méi)有制定完善的獎(jiǎng)懲措施和分工措施，導(dǎo)致其管理隨意性強(qiáng)，不夠科學(xué)、規(guī)范，財(cái)務(wù)不透明。有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度，卻有章不循，只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印成手冊(cè)、文件，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和監(jiān)督，內(nèi)部控制制度流于形式，控制活動(dòng)弱化，致使企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

如何有效地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系企業(yè)生死存亡。綜合來(lái)看，小微企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要在于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是卻普遍缺乏對(duì)這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管理能力。一方面，很多小微企業(yè)的管理者只關(guān)注企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的絕對(duì)數(shù)值，卻往往忽視了指標(biāo)數(shù)值或者變化所反映的問(wèn)題。為了過(guò)分追求利潤(rùn)和銷售的增長(zhǎng)，小微企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模，大量購(gòu)買固定資產(chǎn)，導(dǎo)致資金沉淀，變現(xiàn)能力降低。盲目擴(kuò)大銷售導(dǎo)致應(yīng)收賬款增多，企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。另一方面，小微企業(yè)規(guī)模小，資金缺乏，為降低成本，很多小微企業(yè)一味地聘用缺少專業(yè)技能的員工。這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范能力薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理能力低下。

（四）信息溝通與傳達(dá)不流暢

小微企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中，難免會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，因此，信息如何準(zhǔn)確、及時(shí)地上傳下達(dá)顯得尤為重要。而我國(guó)小微企業(yè)普遍缺乏一個(gè)有效的信息反饋與溝通機(jī)制，很難及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息的及時(shí)溝通與反饋。領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)于內(nèi)控制度的規(guī)定無(wú)法及時(shí)傳達(dá)給員工，而內(nèi)部控制制度在實(shí)際中是否得到遵循的情況也無(wú)法有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，嚴(yán)格遵守制度和違反規(guī)定的行為都得不到及時(shí)的獎(jiǎng)勵(lì)與糾正，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和完善。

（五）缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。而相比較于大中型企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，小微企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系仍停留在基礎(chǔ)層面或者根本就沒(méi)有監(jiān)督可言。在日常業(yè)務(wù)中，企業(yè)并沒(méi)有對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。在發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工調(diào)整與變動(dòng)等專項(xiàng)方面也沒(méi)有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。如在企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)方面，大多小微企業(yè)只停留在查錯(cuò)、防弊上，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性和效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、 彌補(bǔ)內(nèi)控短板的措施

（一）企業(yè)上下都要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

首先，管理層應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，深入對(duì)內(nèi)部控制重要性的理解。使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在防范資產(chǎn)流失損壞、制止防范欺詐和舞弊以及完成企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)等方面的積極意義，提高重視內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)。

其次，要對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)與考核，讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單地只要管理層簽字、解決就可以。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立需要每個(gè)員工的參與。通過(guò)舉辦企業(yè)內(nèi)控成果展示、文化布告欄等宣傳企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，并將企業(yè)內(nèi)控制度納入員工的培訓(xùn)與考核范圍，塑造企業(yè)的內(nèi)控文化，樹立員工的內(nèi)控意識(shí)。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制得以貫徹和執(zhí)行。

（二）不斷完善內(nèi)部控制制度

小微企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)要依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，分清主次，突出重點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。小微企業(yè)由于規(guī)模小、人員少，會(huì)計(jì)控制無(wú)疑是內(nèi)部控制制度的重中之重。小微企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從會(huì)計(jì)控制入手，通過(guò)建立健全成本費(fèi)用控制制度、貨幣資金控制制度、應(yīng)收賬款控制制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的不斷完善。另外，應(yīng)將會(huì)計(jì)控制與管理控制相結(jié)合，并以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制促進(jìn)內(nèi)部管理控制，突破“人情”“人面”的瓶頸，在會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理制度與組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，將資金活動(dòng)控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、人力資源控制、生產(chǎn)質(zhì)量控制等納入企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，從而實(shí)現(xiàn)全面控制。

為保證內(nèi)部控制的質(zhì)量，小微企業(yè)還可以選取具有獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的員工成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不斷調(diào)整內(nèi)部控制的具體措施，承擔(dān)內(nèi)部檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

建立好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范機(jī)制是提高企業(yè)生存幾率的關(guān)鍵所在。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)，全面系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，從企業(yè)自身出發(fā)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在外部風(fēng)險(xiǎn)諸如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等風(fēng)險(xiǎn)因素?zé)o法掌控的情況下，小微企業(yè)要從自身出發(fā)，最大限度地對(duì)內(nèi)部和可控風(fēng)險(xiǎn)做到有效控制。比如采取有序安排生產(chǎn)、對(duì)資金安排嚴(yán)密規(guī)劃、不盲目擴(kuò)大銷售、盡量減少壞賬、嚴(yán)格遵循國(guó)家的規(guī)章制度等措施。

其次，在經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理感到力不從心時(shí)，還可以從外部聘請(qǐng)有關(guān)人員來(lái)建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，或者咨詢有關(guān)專家來(lái)建立自己的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，嚴(yán)格遵循有關(guān)程序，爭(zhēng)取將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（四）利用新技術(shù)建立良好的信息溝通與交流

可以利用互聯(lián)網(wǎng)、“云會(huì)計(jì)”等新技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通與交流。一方面，企業(yè)必須與外部環(huán)境保持密切的聯(lián)系，根據(jù)搜集到的管理信息不斷調(diào)整企業(yè)自身的運(yùn)作狀況，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部的不同部門和崗位之間也要通過(guò)及時(shí)的信息交換而銜接成一個(gè)有機(jī)的整體。這就需要企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)、信息等的及時(shí)傳遞。利用現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)和先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和對(duì)數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控與保護(hù)。還可以設(shè)立舉報(bào)專線，確立舞弊防范以及舉報(bào)投訴制度。對(duì)可能發(fā)生舞弊以及違規(guī)的地方重點(diǎn)盯防，提早防范，確保及時(shí)掌握信息。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)

小微企業(yè)要充分發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)部門在保護(hù)資產(chǎn)安全、資金流通、壞賬征收、采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)等方面的監(jiān)督審查的作用。要嚴(yán)格遵循不相容職位分離制度，設(shè)立專人專崗，將內(nèi)部審計(jì)部門從企業(yè)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)部門中分離出來(lái)，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)職能。

四、內(nèi)控短板彌補(bǔ)的意義

（一）對(duì)小微企業(yè)自身的意義

根據(jù)COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制框架》，企業(yè)建立內(nèi)部控制就是為了實(shí)現(xiàn)取得經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適用的法律法規(guī)這三個(gè)目標(biāo)。小微企業(yè)的內(nèi)部控制通過(guò)結(jié)合小微企業(yè)自身規(guī)模小、資金少等特點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，確定合適的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立與之相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)和控制環(huán)境，并設(shè)立適合企業(yè)的控制措施來(lái)滿足應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)的需要，幫助企業(yè)降低成本，減少不必要的費(fèi)用，保障財(cái)產(chǎn)安全，挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障其持續(xù)發(fā)展。

（二）對(duì)行業(yè)建設(shè)的意義

相比較于一些大中型企業(yè)形成的一些穩(wěn)定的合作和交流組織或者聯(lián)盟，小微企業(yè)由于多是單門獨(dú)戶的發(fā)展，行業(yè)組織松散，行業(yè)內(nèi)部信息交換與交流合作較少，有的企業(yè)甚至為了自身個(gè)體利益，在行業(yè)內(nèi)形成了惡性競(jìng)爭(zhēng)。

小微企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于提高整個(gè)小微企業(yè)行業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，開(kāi)闊視野，而不是將目光僅僅局限于自身企業(yè)的生產(chǎn)和銷售。良好的內(nèi)部控制，也有利于加強(qiáng)小微企業(yè)行業(yè)之間的交流合作與自律，為單個(gè)企業(yè)的發(fā)展提供保障。

（三）對(duì)國(guó)家推行改革的意義

在我國(guó)目前大力推行的供給側(cè)改革，其主要是針對(duì)生產(chǎn)者和銷售者，加強(qiáng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，從“供給方”來(lái)刺激、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)需求，充分發(fā)揮企業(yè)的積極作用。小微企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)有利于加強(qiáng)人力、文化、社會(huì)等各個(gè)方面的資源整合，彌補(bǔ)小微企業(yè)的建設(shè)缺陷，加快企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，及時(shí)調(diào)整發(fā)展方向，不斷生產(chǎn)創(chuàng)新產(chǎn)品，刺激消費(fèi)者的需求，從而深層次、全方位地推動(dòng)國(guó)家“供給側(cè)”改革的實(shí)施。J

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