摘 ?要：新收入準(zhǔn)則的核心內(nèi)容就是重新對(duì)收入確認(rèn)進(jìn)行了規(guī)范，按照合同履行的相關(guān)義務(wù)要求進(jìn)行了規(guī)定，并按照客戶的要求獲得相應(yīng)的商品或者服務(wù)的控制權(quán)并進(jìn)行相應(yīng)的收入確定。本文對(duì)新收入準(zhǔn)則“控制權(quán)”轉(zhuǎn)移相關(guān)問題進(jìn)行了探討，并結(jié)合問題進(jìn)行了相應(yīng)的對(duì)策思考。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;控制權(quán);轉(zhuǎn)移

我國(guó)財(cái)政部于2017年 7月5日出臺(tái)了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》，根據(jù)通知要求，從2018年1月1日其開始逐步實(shí)施新收入準(zhǔn)則，并從2021年開始全面實(shí)施新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則充分的結(jié)合了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》的趨同性要求，進(jìn)行了相關(guān)制度性的規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算行為，提高了會(huì)計(jì)信息管理質(zhì)量。本文對(duì)新收入準(zhǔn)則“控制權(quán)”轉(zhuǎn)移相關(guān)問題進(jìn)行了探討，并結(jié)合問題進(jìn)行了相應(yīng)的對(duì)策思考。

一、對(duì)新收入準(zhǔn)則“控制權(quán)”轉(zhuǎn)移相關(guān)問題的處理

（1）跨期合同的確定

新收入準(zhǔn)則將建造合同收入和原準(zhǔn)則中的收入合并為一個(gè)收入模型，按五步法進(jìn)行收入確認(rèn)，這個(gè)修訂使收入確認(rèn)更為靈活，也更專業(yè)。雖然收入確認(rèn)使用的是一個(gè)固定的收入確認(rèn)“五步法”模型，但幾乎各行各業(yè)的收入都可以采用新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)模型。就原準(zhǔn)則來說，新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)模型劃分了“某一時(shí)點(diǎn)”和 “某一時(shí)段”的合同義務(wù)，在對(duì)各行各業(yè)的收入進(jìn)行確認(rèn)判斷時(shí)也對(duì)進(jìn)行判斷的人員有一定的專業(yè)要求。在新收入準(zhǔn)則的要求下，履約義務(wù)是分為某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)和某一時(shí)段確認(rèn)的，若是某一時(shí)段履約則確認(rèn)進(jìn)度及收入的方法與原準(zhǔn)則的完工百分比法類似。會(huì)計(jì)人員根據(jù)合同的條款及客觀因素進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷時(shí)，如果企業(yè)惡意修改合同相應(yīng)的條款，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)被操控，即使有恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)判斷也無濟(jì)于事。比如，本來應(yīng)于某一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)的建造合同被惡意篡改，不僅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)發(fā)生了變化，其計(jì)量金額也有所變動(dòng)。如果篡改的時(shí)間超過了一個(gè)會(huì)計(jì)期間，那么在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行收入確認(rèn)，最終的結(jié)果就是利潤(rùn)被惡意操控。

（2）確定合同中的交易價(jià)格

在進(jìn)行合同的交易價(jià)格處理的過程中，需要對(duì)相應(yīng)的商品或者服務(wù)進(jìn)行對(duì)價(jià)金額的確定，具體的對(duì)價(jià)金額包括了固定金額和可變金額兩部分的內(nèi)容。在進(jìn)行交易價(jià)格的確定過程中，還需要對(duì)影響價(jià)格產(chǎn)生的具體因素進(jìn)行確定。一是可變對(duì)價(jià)，二是非現(xiàn)金對(duì)價(jià)，三是貨幣時(shí)間價(jià)值等。合同中如果存在對(duì)合同對(duì)價(jià)產(chǎn)生影響的因素，那么在進(jìn)行具體的對(duì)價(jià)估計(jì)的時(shí)候，將要確定可使用最佳估價(jià)法或概率加權(quán)法進(jìn)行核算。合同中如果存在重大融資部分，那么在分析對(duì)價(jià)影響因素時(shí)需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，并確保折現(xiàn)率的使用符合信用條件。

（3）將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)

企業(yè)通常按照單項(xiàng)履約義務(wù)所進(jìn)行的具體活動(dòng)的實(shí)施過程中，需要根據(jù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，在各項(xiàng)履約義務(wù)中分?jǐn)偨灰變r(jià)格。如果單獨(dú)進(jìn)行售價(jià)無法進(jìn)行直接的觀察，那么企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的估算。在進(jìn)行估算的過程中，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的估算價(jià)格的方法確定。有時(shí)，交易價(jià)格包含與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)的折扣或可變對(duì)價(jià)金額。有關(guān)要求對(duì)企業(yè)何時(shí)應(yīng)將折扣或可變對(duì)價(jià)分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)有著明確的規(guī)定。

（4）履約義務(wù)滿足時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)處理的過程中，需要在其通過向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)即履行了履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，即“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”模型。所確認(rèn)的收入金額為分?jǐn)傊谅募s義務(wù)的金額。履約義務(wù)可在某一時(shí)點(diǎn)或在某一時(shí)段履行。如果在某一時(shí)段進(jìn)行了相應(yīng)的合同義務(wù)的履行，那么企業(yè)應(yīng)在收入準(zhǔn)則中進(jìn)行了相應(yīng)的收入流程的確定，由于原收入準(zhǔn)則在對(duì)收入確定的過程中，其主要的判斷標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，從企業(yè)角度來看，可能會(huì)安排合同蓄意滿足風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的要求，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的收入實(shí)現(xiàn)進(jìn)行操縱，影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。新收入準(zhǔn)則在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定過程中，解決了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一漏洞問題，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

二、相關(guān)建議

首先，在新收入準(zhǔn)則的具體規(guī)定中，其對(duì)收入的確認(rèn)第一步應(yīng)對(duì)相關(guān)合同進(jìn)行確定，并按照合同條款的具體規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)合同內(nèi)容的設(shè)計(jì)，并對(duì)手續(xù)的收入準(zhǔn)則的相關(guān)問題進(jìn)行了探析，進(jìn)而為合同收入是否具體持續(xù)性提出了相應(yīng)的處理。可見，合同內(nèi)容在新收入準(zhǔn)則下至關(guān)重要。然而，主要由市場(chǎng)部門進(jìn)行合同的制定與簽訂，由于缺乏從財(cái)務(wù)視角看問題的觀念，在制定合同時(shí)通常不會(huì)考慮收入的確認(rèn)等問題。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部涉及到收入管理的相關(guān)部門間的溝通，讓財(cái)務(wù)人員也參與到合同的制定，從而更好的為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

其次，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施主要會(huì)對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的收入結(jié)構(gòu)、不同期間的收入金額產(chǎn)生影響，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施可能會(huì)對(duì)企業(yè)的收入產(chǎn)生一定的影響，需要企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高收入實(shí)現(xiàn)程度，特別是不能在短期利益驅(qū)動(dòng)下，僅僅是為了企業(yè)當(dāng)前利益的實(shí)現(xiàn)，而需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，提高企業(yè)收入的穩(wěn)定性，因?yàn)閷?duì)于跨期合約而言，當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的大幅上升必然導(dǎo)致未來期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的下降，對(duì)企業(yè)總體收入實(shí)現(xiàn)來說，沒有實(shí)質(zhì)性的提升，而且可能造成了一種收入不穩(wěn)定的錯(cuò)覺。所以企業(yè)應(yīng)站在可持續(xù)發(fā)展的角度調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的穩(wěn)步提升。

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作者簡(jiǎn)介：千凡，性別：女，籍貫：河南焦作，民族：漢，學(xué)歷：本科，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：收入確認(rèn)及計(jì)量、混合銷售及兼營(yíng)稅務(wù)處理。