于仲遂

[摘要]作為典型的“重資產(chǎn)”企業(yè)，固定資產(chǎn)在核電企業(yè)資產(chǎn)總額中占有重要比重，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理對(duì)于保證核電企業(yè)資產(chǎn)安全、提高核電企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。文章以核電企業(yè)為研究對(duì)象，試圖從內(nèi)部控制視角為核電企業(yè)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理提出合理化建議，推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制與核電企業(yè)固定資產(chǎn)管理相結(jié)合，提高核電企業(yè)固定資產(chǎn)管理的效率和效果。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;核電企業(yè);固定資產(chǎn)管理

[中圖分類號(hào)]F275.5

1背景介紹

文章的研究重點(diǎn)在于如何通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制制度強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理。本文采用案例研究法，選取個(gè)別核電企業(yè)作為研究對(duì)象，以小見(jiàn)大，解剖麻雀，從一個(gè)細(xì)小的案例出發(fā)，歸納出核電企業(yè)內(nèi)部控制視角下強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題以及解決辦法，以期為我國(guó)核電企業(yè)在新形勢(shì)下更好地利用內(nèi)部控制管理框架、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理提供參考和依據(jù)。

2文獻(xiàn)綜述

固定資產(chǎn)在任何一家企業(yè)的資產(chǎn)份額中都占有較大比重，因此，對(duì)于任何企業(yè)而言，固定資產(chǎn)管理都是資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，核電企業(yè)作為典型的“重資產(chǎn)”企業(yè)，強(qiáng)化其固定資產(chǎn)管理對(duì)于進(jìn)一步促進(jìn)核電企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高具有重要意義。在對(duì)基于內(nèi)部控制視角的背景下的核電企業(yè)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行研究之前，有必要對(duì)國(guó)內(nèi)外以往相關(guān)研究進(jìn)行系統(tǒng)性梳理，在掌握國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀的同時(shí)，也可以為本文的研究提供思路和理論框架，為此，本文分別梳理了國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制和固定資產(chǎn)管理的國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果。

2.1國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的研究成果

關(guān)于內(nèi)部控制的研究，最早可以追溯到美國(guó)學(xué)者蒙高馬在20世紀(jì)40年代提出的“內(nèi)部牽制”的概念，自這一概念提出之后，西方理論界開始將研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制框架組成部分的研究。Fernandes在2011年以巴西政府公共預(yù)算為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)巴西政府公共預(yù)算中存在著對(duì)國(guó)民收入的嚴(yán)重浪費(fèi)，因此強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)對(duì)政府的內(nèi)部控制。隨著內(nèi)部控制理論的日益完善，Park在2015年通過(guò)跨國(guó)研究，發(fā)現(xiàn)腐敗案的發(fā)生的根源在于缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。Suhong在2017年對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究，并提出一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包括識(shí)別關(guān)鍵步驟、確定重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效這三個(gè)關(guān)鍵步驟組成。

我國(guó)的理論界和實(shí)務(wù)界自21世紀(jì)初開始關(guān)注到內(nèi)部控制的重要性。張慶龍?jiān)?013年提出了符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制五要素。劉永澤在2015年通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的聯(lián)系和區(qū)別，提出了兩種手段相輔相成的理念。周衛(wèi)華2016年在梳理以往研究的基礎(chǔ)上，認(rèn)為加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)是提高現(xiàn)代內(nèi)部控制的有效方法。

綜上所述，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究雖然取得了一定的成果，但由于起步較晚，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化較快等原因，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究還存在一定的不足，特別是對(duì)于核電企業(yè)這一在我國(guó)迅速發(fā)展的企業(yè)而言，對(duì)于核電企業(yè)內(nèi)部控制的研究還存在進(jìn)一步提高的空間，基于此，本文試圖進(jìn)一步彌補(bǔ)這一領(lǐng)域研究成果的不足，并提出合理化建議。

2.2國(guó)內(nèi)外關(guān)于固定資產(chǎn)管理的研究成果

由于各國(guó)國(guó)情不同，不同國(guó)家的企業(yè)所采取的固定資產(chǎn)管理模型也存在比較大的差異，但固定資產(chǎn)管理的根本目的是一致的，即在保證固定資產(chǎn)安全的前提下，不斷提高固定資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造能力。因此，有必要對(duì)當(dāng)前世界范圍內(nèi)典型的固定資產(chǎn)管理模式進(jìn)行歸納總結(jié)，找出其中的聯(lián)系，求同存異，揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理實(shí)踐，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平的提高?？傮w而言，當(dāng)今世界普遍采用的固定資產(chǎn)管理模式主要有以下三種。

2.2.1美加模式

該模式以美國(guó)和加拿大為典型。美加模式在固定資產(chǎn)管理制度的設(shè)計(jì)上強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)管理部門與預(yù)算部門之間相互獨(dú)立，其中預(yù)算部門受到財(cái)務(wù)部門的約束，同時(shí)新增獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門。這樣的固定資產(chǎn)管理模式設(shè)計(jì)有利于預(yù)算部門對(duì)固定資產(chǎn)管理狀況進(jìn)行考核，檢查固定資產(chǎn)管理狀況是否符合預(yù)算標(biāo)桿，是否出現(xiàn)了固定資產(chǎn)流失，這樣可以有效防止固定資產(chǎn)流失，達(dá)到“物盡其用”的目的。

2.2.2德澳模式

該模式以德國(guó)和澳大利亞為主。德澳模式在固定資產(chǎn)管理制度設(shè)計(jì)上強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)管理的職業(yè)化，其內(nèi)涵在于任何機(jī)構(gòu)試圖申請(qǐng)、使用固定資產(chǎn)，均需要按照級(jí)別向?qū)I(yè)的固定資產(chǎn)管理部門及其分支機(jī)構(gòu)層層上報(bào)，實(shí)行集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一管理，提高固定資產(chǎn)管理效率。

2.2.3日韓模式

該模式以日本和韓國(guó)為典型。該模式在固定資產(chǎn)管理制度設(shè)計(jì)上強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一規(guī)劃和管理，再根據(jù)其他部門各自職權(quán)范圍負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的具體管理，為了防止相關(guān)部門侵占公司利益，該模式也會(huì)要求各部門定期向財(cái)務(wù)部門匯報(bào)固定資產(chǎn)管理情況。

綜合以上研究成果可以看出，我國(guó)目前還沒(méi)有形成一套典型的固定資產(chǎn)管理模式，為了對(duì)此進(jìn)行研究，本文試圖將內(nèi)部控制制度與固定資產(chǎn)管理制度相結(jié)合，探討我國(guó)核電企業(yè)的固定資產(chǎn)管理方法。

3核電企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

核電企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占比較高，單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高，使用壽命長(zhǎng)，專業(yè)性極強(qiáng)，且資產(chǎn)分布狀況十分集中。如果在同一核電基地存在多個(gè)反應(yīng)堆的情況下，上述特點(diǎn)會(huì)更加突出，且技術(shù)含量會(huì)更高。因此，在管理要求方面，核電企業(yè)固定資產(chǎn)管理要突出三個(gè)方面的特點(diǎn)：固定資產(chǎn)的安全、提高固定資產(chǎn)使用效率、實(shí)施固定資產(chǎn)全過(guò)程管理以及價(jià)值鏈管理[1]。

4從內(nèi)部控制視角強(qiáng)化核電企業(yè)固定資產(chǎn)管理的方法內(nèi)部控制制度是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈管理的重要手段和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度要求企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理時(shí)要實(shí)時(shí)監(jiān)督，各個(gè)環(huán)節(jié)滲透，沿著企業(yè)價(jià)值鏈的方向逐步細(xì)化，直至與企業(yè)價(jià)值鏈完成有機(jī)結(jié)合。固定資產(chǎn)管理是核電企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)內(nèi)容之一，固定資產(chǎn)也是核電企業(yè)價(jià)值鏈的重要組成部分，因此，如果能夠?qū)?nèi)部控制制度與固定資產(chǎn)管理有機(jī)結(jié)合，將有助于提高固定資產(chǎn)管理效率。當(dāng)前學(xué)術(shù)界關(guān)于內(nèi)部控制框架尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但各國(guó)基本認(rèn)同COSO委員會(huì)制定的內(nèi)部控制要素索引，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度要素索引也在一定程度上參考了經(jīng)典的COSO框架[2]。基于此，本文將結(jié)合五要素的COSO框架，探討如何將固定資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，提高核電企業(yè)固定資產(chǎn)管理的效率和效果。

4.1從控制環(huán)境強(qiáng)化核電企業(yè)固定資產(chǎn)管理

控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，控制環(huán)境提供了企業(yè)的紀(jì)律框架并塑造企業(yè)文化，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重點(diǎn)在于管理層的管理風(fēng)格和管理理念。

第一，正如前文分析的那樣，企業(yè)管理層的重視程度不足是導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失的重要原因，因此，企業(yè)管理層要不斷強(qiáng)化管理意識(shí)，創(chuàng)新管理方法，并引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門和人員有效地參與到固定資產(chǎn)管理的進(jìn)程中來(lái)，從而改善固定資產(chǎn)管理的狀況。

第二，員工能力也是內(nèi)部控制環(huán)境的重要影響因素，企業(yè)管理層在選拔相關(guān)人員的過(guò)程中，要高度重視與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的人員的素質(zhì)和職業(yè)道德，避免有關(guān)人員侵占企業(yè)利益[3]。

4.2從控制活動(dòng)強(qiáng)化核電企業(yè)固定資產(chǎn)管理

控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮作用的關(guān)鍵，正是由于各個(gè)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)，才使得企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)保持在預(yù)計(jì)程度之內(nèi)。

具體到企業(yè)固定資產(chǎn)管理，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

第一，關(guān)于固定資產(chǎn)的采購(gòu)管理。固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)是固定資產(chǎn)管理的初始環(huán)節(jié)，企業(yè)首先要明確固定資產(chǎn)的采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)目標(biāo)，并從財(cái)務(wù)部門、預(yù)算部門、采購(gòu)部門和固定資產(chǎn)管理部門抽調(diào)專業(yè)人員組成采購(gòu)團(tuán)隊(duì)，而不是由單一的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，并定期更換采購(gòu)團(tuán)隊(duì)的人員，防止采購(gòu)團(tuán)隊(duì)與供應(yīng)商合謀侵害企業(yè)利益。

第二，關(guān)于固定資產(chǎn)持有期間的管理。固定資產(chǎn)持有是發(fā)揮固定資產(chǎn)價(jià)值的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是很容易造成固定資產(chǎn)流失的環(huán)節(jié)，企業(yè)首先要建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)登記制度，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)的分配以及使用情況，并將責(zé)任落實(shí)到具體人員，同時(shí)，要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并結(jié)合預(yù)算管理，防止固定資產(chǎn)減值、流失。

4.3從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

任何企業(yè)都會(huì)面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為內(nèi)部控制體系的重要環(huán)節(jié)。與內(nèi)部控制相結(jié)合的固定資產(chǎn)管理就不應(yīng)當(dāng)僅僅是資產(chǎn)管理部門的職責(zé)，而應(yīng)當(dāng)是企業(yè)內(nèi)部所有相關(guān)部門和相關(guān)人員共同參與的進(jìn)程。

基于此，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)沿著企業(yè)價(jià)值鏈，從固定資產(chǎn)的采購(gòu)、持有、使用、報(bào)廢出售的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合各個(gè)部門在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中之間的聯(lián)系，統(tǒng)籌加以考量，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及嚴(yán)重程度將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分級(jí)管理，對(duì)于重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要加以格外關(guān)注，比如配備更多的人員、提高檢查考核頻率等手段[4]。

4.4從內(nèi)部監(jiān)督強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的有力保障，內(nèi)部監(jiān)督工作包括持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別監(jiān)督以及缺陷報(bào)告。具體到固定資產(chǎn)管理而言，持續(xù)監(jiān)督內(nèi)在地要求資產(chǎn)管理部門會(huì)同內(nèi)部審計(jì)部門、預(yù)算管理部門等相關(guān)部門定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)以及損耗情況進(jìn)行檢查盤點(diǎn)，屬于一種正式監(jiān)督形式，以此保證固定資產(chǎn)的正常使用;相比于持續(xù)監(jiān)督而言，個(gè)別監(jiān)督是一種不定期的監(jiān)督，非系統(tǒng)性的監(jiān)督，資產(chǎn)管理部門隨機(jī)抽取時(shí)間，隨機(jī)選取使用固定資產(chǎn)的部門進(jìn)行突擊檢查，從而更加真實(shí)地考察固定資產(chǎn)管理狀況;缺陷報(bào)告則是一種有效的反饋機(jī)制，資產(chǎn)管理部門針對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)形成反饋報(bào)告提交管理層，使得管理層有效及時(shí)地掌握固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，及時(shí)采取糾偏措施，防止固定資產(chǎn)的更嚴(yán)重?fù)p失。

4.5從信息與溝通強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

信息與溝通是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。部門之間及時(shí)的信息溝通，可以有效傳遞本部門的固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及現(xiàn)狀，這樣不僅可以使其他相關(guān)部門及時(shí)掌握向下游相關(guān)環(huán)節(jié)在固定資產(chǎn)管理上存在的問(wèn)題，從而在本部門、本環(huán)節(jié)采取積極的應(yīng)對(duì)措施，還可以使管理層從整體上及時(shí)掌握固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，并及時(shí)糾正，從而從總體上促進(jìn)固定資產(chǎn)管理效率的提高。針對(duì)此，企業(yè)管理層要重視企業(yè)信息管理系統(tǒng)水平的提高，不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)。

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[作者簡(jiǎn)介]于仲遂（1975—），男，漢族，河北廊坊人，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。管理經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)濟(jì)