李正平

（山東三箭集團有限公司，山東 濟南 250100）

筆者在建筑公司從事內(nèi)審工作，因工作性質(zhì)對財會工作接觸面較為廣泛和深入，能發(fā)現(xiàn)一些非專業(yè)人士難以接觸到的有建筑施工行業(yè)特點的財務作弊行為，對其產(chǎn)生的原因和帶來的風險，應當采取的管控措施也有所分析，現(xiàn)淺析如下：

一、虛降資產(chǎn)負債率風險

建筑施工企業(yè)普遍資產(chǎn)負債率較高，據(jù)有關(guān)資料顯示， 建筑央企的資產(chǎn)負債率長期在 80%左右的紅線附近震蕩。造成高資產(chǎn)負債率的原因大致有兩點，一是工程體量一般都比較巨大，而施工行業(yè)因競爭激烈企業(yè)墊資情況非常普遍，施工過程中甲方付款比例能保持在70%就已經(jīng)很不錯了，而許多工程甲方還明確要求先行墊資，工程主體完工甚至全部竣工完才付款；二是建筑施工企業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)，附加值較低，工程毛利率普遍偏低，自然導致負債率偏高。隨著黨和國家“三去一降一補”和防范化解重大風險決策的不斷深入推進， 銀行及企業(yè)監(jiān)管部門也對企業(yè)的資產(chǎn)負債率更加重視，比如國資委早在“30 號令”中就已明確指出國有企業(yè)資產(chǎn)負債率控制在合理范圍內(nèi)（工業(yè)企業(yè) 75%，非工業(yè)企業(yè) 80%）。因此施工企業(yè)在面臨現(xiàn)實環(huán)境和外部監(jiān)管壓力的情況下，就會有虛降資產(chǎn)負債率的風險。通常的做法包括部分應收賬款與應付賬款年底對沖年后再調(diào)回，將其他應付款中公司向股東借款部分列入資本公積，將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的溢價部分計入資本公積，將辦理票據(jù)的保證金提前沖抵應付票據(jù)等，這些做法將造成報表嚴重失真，誤導報表使用人。要防范虛降資產(chǎn)負債率風險，除加大財務年報審計力度外，企業(yè)自身控制招攬工程品質(zhì)，加大應收賬款回收力度，提升盈利水平才是根本。

二、為分包隊伍承擔連帶責任風險和資金被套取風險

如今的建筑施工企業(yè)，基本走的是管理層與勞務層分離的施工總包分包模式，隨著包清工工程的推行，總包單位因分包單位外欠款被判決或裁定承擔連帶責任的風險已大大降低，但若管理不夠精細，仍然會出現(xiàn)這種問題。比如營改增后一些施工單位為增加可抵扣的進項稅，與分包方約定，一些地材、輔材等的采購名義上由總包單位來簽，總包單位依據(jù)合同支付的款項最終從付給分包方的工程款中扣除。但由于合同只是名義上由總包單位簽署，而合同的實際談判，執(zhí)行都是由分包單位操作，這樣就很容易產(chǎn)生“表見代理”的判定，更何況有的合同為明確實際執(zhí)行人的義務，合同簽署人還讓分包隊伍人員簽名了。這種情況下一旦發(fā)生經(jīng)濟糾紛，而分包隊伍實際承擔能力有限，總包方無法對等轉(zhuǎn)移所支付款項的情況下，就非常容易給總包方造成經(jīng)濟損失?？偘皆谶@種模式下，還蘊含著較大的資金被套取風險，比如分包方為了在過程中提前收取更多的資金，會聯(lián)合其供應商虛增供應金額，提高付款比例等方式多套取資金，若工程施工順利還只不過是資金支付早和晚的問題，反之，分包方很可能會攜款走人，給總包方帶來更多的風險。

因此作為施工總包方，需加強精細化管理，大力推行深入到班組的純勞務包清模式，增強對工程施工、采購全過程的管控力度，這樣增加可抵扣的進項稅，提升利潤率自然就會水到渠成，還能大大降低各類失控風險。即便不得已采取名義簽訂地材、輔材等合同的方式，也得加強工地材料驗收和相關(guān)預算方面的管控，將相應風險降至最低。

三、代扣分包隊伍稅金的風險

2016年營改增之前，建筑施工總承包單位以自身名義扣繳分包單位稅金是一種非常普遍的做法。對總包單位而言，這種做法有利于施工承包總額都作為總包方的營業(yè)收入；對稅務部門而言，一個工程只要所有的營業(yè)稅都繳納，一般不會再去刻意追究分包單位的營業(yè)稅金，總包單位也一般不會要求分包單位開具發(fā)票。但營改增之后，以票控稅和稅務管控、稽查的力度大大增強，再采取該種方法會面臨較大的稅務風險。

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，有部分單位的部分工程，尤其是涉及營改增之前的簡易計稅工程，出于種種原因，還是有延續(xù)以往總包單位代扣代繳分包單位稅金的做法，例如某單位總包的某某大廈工程，是簡易計稅，與施工幕墻的分包隊伍商定，對其實行代扣代繳稅金的方法?？偘近c交收入時已足額計算了相應稅金并基本上繳，截至2018年7月底只有76.75 萬元沒有繳納。如果隊伍不涉及稅金繳納問題，總包方在對隊伍的結(jié)算中扣除其稅金即可，與總分包差額納稅效果一致。但如果幕墻施工隊伍被稅務部門稽查，需要自身繳納稅金，其完成量4992.13萬元，涉及增值稅及附加約162.85萬元，那就很可能會導致總包方?jīng)]有足夠的未交稅金來退減，造成損失。

因此營改增之后，哪怕是簡易計稅工程，都應當嚴格要求隊伍開具發(fā)票，讓其自身繳納稅金。在營改增后施工總分包可差額納稅的核算模式下，對企業(yè)的收入也沒有影響。

四、利用建筑公司工程完成量和工程毛利需專業(yè)人員確定的特點虛增利潤風險

隨著社會發(fā)展，以前粗放型的施工企業(yè)也在不斷加強管理，提升企業(yè)效益，其中績效考核制度也是被越來越多的施工企業(yè)重視并應用于企業(yè)管理中。但就施工企業(yè)而言，其實現(xiàn)收入、毛利的基礎(chǔ)，即對甲方工程量與隊伍分包工程量的完成額度確定是一個相當專業(yè)的問題，需要專業(yè)的工程預算人員才能確定，其他非專業(yè)人員很難做出評估判斷，加之工程體量一般都比較巨大，因此往往被企業(yè)有意無意中作為調(diào)節(jié)利潤的手段，一旦績效考核制度設計中利潤類指標占比權(quán)重過大，而企業(yè)相關(guān)監(jiān)管手段不到位，則虛報利潤的可能性就大大增加，在筆者的工作中就時有所見。筆者認為應當從以下方面著手解決：

（一）績效考核制度應當多注重過程的考核，注重對管理行為的考核，不能只盯住利潤目標。

（二）在完善企業(yè)工程預結(jié)算多級復核制度的基礎(chǔ)上，加強企業(yè)內(nèi)審部門對工程預結(jié)算的審核力度，形成制度化的內(nèi)審工作內(nèi)容，而不能只側(cè)重于財務會計方面。

（三）加強對利潤實現(xiàn)過程的監(jiān)控，如設計實現(xiàn)利潤監(jiān)控表格，反映點交了哪些工程的收入及點交的毛利是多少，消化了哪些工程的潛盈，這些工程處于在建、竣工對甲方已結(jié)算對隊伍未結(jié)算，竣工對甲方未結(jié)算對隊伍已結(jié)算，竣工對甲方對隊伍都未結(jié)算哪一種狀態(tài)，并根據(jù)企業(yè)的正常盈利水平約定在建的毛利率不能超過一定百分比（比如4%），消化潛盈的工程必須是對甲方對隊伍已完全結(jié)算或者對甲方已結(jié)算，對主要分包隊伍已結(jié)算的工程等，這樣才能有力地防范隨意點交工程量，點交工程毛利，消化不確定潛盈，從而虛增利潤的風險。

五、配合房地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)開發(fā)利潤風險

近二十年來，國內(nèi)房地產(chǎn)市場總體而言是繁榮、興旺的，大型房企更是各處跑馬圈地，多點開發(fā)，未來一段時間，隨著城市進程和經(jīng)濟的高速發(fā)展帶動各種基建投資，有理由相信房地產(chǎn)行業(yè)仍有一段較長時間的繁榮。而房地產(chǎn)公司為降低開發(fā)項目的土地增值稅，找施工企業(yè)調(diào)節(jié)成本的情況時有發(fā)生，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)和經(jīng)常配合的房地產(chǎn)公司與施工企業(yè)之間，即加大開發(fā)利潤高項目的施工成本，降低開發(fā)利潤率低項目的施工成本，在近幾年新興的工程總承包這種新的經(jīng)營方式下，操作空間將會更大。這種操作模式，對施工企業(yè)而言平?？床怀鲇惺裁创蟮娘L險，但隨著營改增后稅收管控力度的不斷增強，信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析的應用，對施工企業(yè)的收支、成本早晚會出現(xiàn)精準的分析，從而發(fā)現(xiàn)這類操作導致的施工企業(yè)相關(guān)工程項目收支異常，無形中會加大企業(yè)被稅務部門鎖定的風險，對企業(yè)誠信，對企業(yè)正常的會計核算、數(shù)據(jù)分析也會帶來不利影響。

因此企業(yè)應當切實遵紀守法，自覺承擔起維護市場經(jīng)濟秩序的義務，在自身守規(guī)矩的前提下，也不能配合別人破壞規(guī)矩。不能認為自身沒有傷害就無形中成為破壞市場秩序的幫兇。