都娟

（中國移動通信集團(tuán)吉林有限公司，吉林 長春 130000）

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用

所謂內(nèi)部控制，是指“一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱?！眹衅髽I(yè)在日常的工作組織當(dāng)中，企業(yè)的管理者和高層要對企業(yè)內(nèi)部組織和架構(gòu)時(shí)刻保持著密切的關(guān)注，并有著隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的整體戰(zhàn)略計(jì)劃的部署，根據(jù)政府的最新文件中的新規(guī)則讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用，將企業(yè)的內(nèi)部整體進(jìn)行調(diào)整和外部組織進(jìn)行有機(jī)結(jié)合是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。其次是要加強(qiáng)國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是為了提高企業(yè)內(nèi)部的把控，從而在內(nèi)部平穩(wěn)機(jī)制的運(yùn)行下，使內(nèi)部的管理上下一致，從而積極構(gòu)建出屬于國有企業(yè)的一整套流程體系，起到內(nèi)部的競爭優(yōu)勢，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、國企內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)存在的主要問題

（一）機(jī)制建設(shè)理念認(rèn)識不夠到位，概念不清

在多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部均出現(xiàn)著理念認(rèn)識不清，從而在日常的體系構(gòu)建當(dāng)中經(jīng)常根據(jù)片面化的認(rèn)知來展開體系建設(shè)，這樣的最終結(jié)果只能是導(dǎo)致體系建設(shè)以失敗而告終。然而，國有企業(yè)在日常的工作組織當(dāng)中，企業(yè)的管理者和高層應(yīng)該要起到引領(lǐng)性的作用，打個(gè)比方也就是“一群人的領(lǐng)頭羊”，若是領(lǐng)導(dǎo)者眼光過于狹隘、不具備長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看待問題，在實(shí)行內(nèi)部控制的時(shí)候也會連連受挫，從而無從下手。正確的做法應(yīng)該是要對企業(yè)內(nèi)部組織和架構(gòu)應(yīng)該時(shí)刻保持著密切的關(guān)注，并結(jié)合著本行業(yè)或者是國家政府相關(guān)的內(nèi)部控制體系展開全方位的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以保證自身處于不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步的狀態(tài)，有著隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的整體戰(zhàn)略計(jì)劃的部署，但多數(shù)國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者是完全不具備這種特質(zhì)的。

（二）視內(nèi)部控制為某個(gè)人或是某個(gè)部門的行為

多數(shù)企業(yè)在上層管理者下達(dá)內(nèi)部控制的總?cè)蝿?wù)目標(biāo)時(shí)，都是分配給某一個(gè)部門，再由這個(gè)部門的負(fù)責(zé)人對員工進(jìn)行任務(wù)的分解和執(zhí)行，在任務(wù)的分解執(zhí)行過程中又缺乏有效的作戰(zhàn)計(jì)劃和思路方向的指引，導(dǎo)致在具體的執(zhí)行過程中使預(yù)算和結(jié)果相互偏離，實(shí)際上并未真正領(lǐng)悟到內(nèi)部控制的真正核心。企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿著方方面面，需要的是上下協(xié)調(diào)一致，齊心協(xié)力為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制發(fā)揮自身的優(yōu)勢，企業(yè)的管理者需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視度，這樣才能使企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)這一方面的總體戰(zhàn)略和具體指導(dǎo)方針不會出現(xiàn)致命性的錯(cuò)誤，對下層的員工出現(xiàn)誤導(dǎo)的現(xiàn)象。因此將內(nèi)部控制作為長期的發(fā)展對象，努力進(jìn)行鉆研才是重中之重；由于認(rèn)知觀念的不清晰致使企業(yè)上下都一致認(rèn)為內(nèi)部控制是單純個(gè)體的行為，而不是整體的行為，這樣的錯(cuò)誤意識最終只能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制體系的失敗。

（三）制度建設(shè)執(zhí)行缺乏考核與激勵

由于領(lǐng)導(dǎo)層的不重視導(dǎo)致在執(zhí)行的過程中存在著各種各樣的問題，多數(shù)時(shí)候是執(zhí)行不到位的，居于形式化和隨意化，這種問題的出現(xiàn)在全面預(yù)算管理實(shí)施的過程中是非常致命的，一旦長時(shí)間的意識思維模式的養(yǎng)成，直接促使在企業(yè)全面控制管理中實(shí)施成本加大。在預(yù)算的執(zhí)行和管理過程中領(lǐng)導(dǎo)層也沒有建立健全清晰的考核與激勵機(jī)制，導(dǎo)致執(zhí)行者在執(zhí)行的過程中缺少長期規(guī)劃與短期目標(biāo)的建立，并在具體實(shí)施有效的環(huán)節(jié)過程中執(zhí)行人員的權(quán)責(zé)不清、分工任務(wù)不明確，將事先制定規(guī)劃好的全面控制在具體的實(shí)施環(huán)節(jié)中得不到有效的保證，實(shí)施環(huán)節(jié)冗雜、拖拉時(shí)間過長等問題的出現(xiàn)導(dǎo)致全面控制執(zhí)行長時(shí)間得不到改善。

（四）制度建設(shè)執(zhí)行缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

內(nèi)部控制主要的就是要建立一整套完整的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和保障機(jī)制，這不僅僅在國企當(dāng)中體現(xiàn)出來得尤其重要，在民營企業(yè)和私營企業(yè)內(nèi)部都表現(xiàn)出來的比較重要。然而這一內(nèi)容體系的建立僅僅只在西方國家才有，西方的多數(shù)國家已經(jīng)完全建立起這一制度體系，擁有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和管理技術(shù)，在實(shí)行內(nèi)部控制的時(shí)候，大多數(shù)是比較科學(xué)和正規(guī)化的，在執(zhí)行落實(shí)的時(shí)候主要是對風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的建立。其主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估工作機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評估程序、風(fēng)險(xiǎn)控制方法等，在日常的經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，單位缺乏經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制和合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，導(dǎo)致在內(nèi)部控制上達(dá)不到應(yīng)有的效果。

三、國企內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的具體應(yīng)對策略

（一）提高對內(nèi)部控制機(jī)制的認(rèn)識，理清概念

在國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制當(dāng)中，需要建立一個(gè)完整的管理制度來支持，國有企業(yè)內(nèi)部工作管理流程長，又經(jīng)常性地受到來自多方面的因素制衡，導(dǎo)致管理制度在具體執(zhí)行的時(shí)候不到位。再者，內(nèi)部控制需要領(lǐng)導(dǎo)者的重視與自我認(rèn)知，在缺乏重視度的情況下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制是非常有難度的。目前，企業(yè)的內(nèi)部控制大多數(shù)都是為了應(yīng)付檢查而制定了內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部控制的機(jī)制來看，其一整套流程體系并未結(jié)合企業(yè)的真正實(shí)情，例如多數(shù)企業(yè)目前尚未建立相關(guān)的成本控制制度和預(yù)算制度、風(fēng)險(xiǎn)評估等，在很大程度上不利于內(nèi)部管理。因此最好的解決辦法就是讓這些企業(yè)真正從提高內(nèi)部控制的重視度做起，提高對全面控制的整體認(rèn)知度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)情制定出符合企業(yè)今后發(fā)展的內(nèi)部控制體系。

（二）認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制機(jī)制體系的建設(shè)是一項(xiàng)長期的任務(wù)，主要是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，加強(qiáng)內(nèi)部控制組織體系的建立，切實(shí)將責(zé)任人落實(shí)到各單位、各部門以及各負(fù)責(zé)人。對于國有企業(yè)來說企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并不是最為重要的，主要的還會在企業(yè)的日常工作的組織落實(shí)上，比較注重的就是管理和過程，因此國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者一定要制定一整套完整的內(nèi)部控制工作流程，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要對現(xiàn)有的工作狀態(tài)和體系進(jìn)行改革重新塑造；并且結(jié)合現(xiàn)有的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的分配、考核和控制來制定更為細(xì)致的工作內(nèi)容，從而提升整體的執(zhí)行力度。使內(nèi)部控制工作能夠在實(shí)效性、整體性和個(gè)性化方面達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

（三）注重考核和激勵，建立獎懲制度

考核和激勵的主要目的還是為了對員工起到實(shí)質(zhì)性的作用，希望員工在企業(yè)的政策鼓勵下能不斷地調(diào)整工作狀態(tài)，改變以往的消極怠慢工作的態(tài)度，將心思都放在工作上，減少在工作當(dāng)中的懶散行為。主要的還是領(lǐng)導(dǎo)要提高重視度，不管是注重日常的量化考核還是建立長效的激勵機(jī)制都是具體行之有效的方法。其首先就是要加大對企業(yè)內(nèi)部人員管理方式上的重視，將員工的管理方式分層次化管理，對不同員工的層次化管理可以根據(jù)在部門的不同表現(xiàn)來具體分工。根據(jù)在分工崗位上表現(xiàn)好的員工可以給予口頭表揚(yáng)和實(shí)質(zhì)性的物質(zhì)獎勵；對于表現(xiàn)一般的員工可以建立激勵措施，比如在某個(gè)階段達(dá)到某個(gè)目標(biāo)，根據(jù)這種分層次有針對化的管理方式，能激發(fā)不同崗位的員工積極性，提高工作主動性和積極性。

（四）注重風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的建立并成立部門小組

風(fēng)險(xiǎn)評估主要是能夠及時(shí)識別或者是系統(tǒng)分析企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動，是在實(shí)行內(nèi)部控制目標(biāo)建立時(shí)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并且合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略是非常關(guān)鍵的。因此，企業(yè)在開展日常的經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制并且成立風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，具體的可以設(shè)置在內(nèi)控部門或者牽頭部門，部門領(lǐng)導(dǎo)通常由企業(yè)分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)勝任。同時(shí)，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制，對內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)控制，主要對出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)和客觀地評估。具體的執(zhí)行方法如下：企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估至少每年進(jìn)行一次，包括對外部整體環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動或具體的管理要求等等發(fā)生重大變化的時(shí)候，應(yīng)及時(shí)對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新預(yù)估；根據(jù)主要的預(yù)估結(jié)果形成主要的書面報(bào)告并及時(shí)提交企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估結(jié)果當(dāng)中呈現(xiàn)出來的風(fēng)險(xiǎn)程度大小，合理制定出符合企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容，并且作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)，從而真正將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作落到實(shí)處，提高整體的工作效率。

四、結(jié)束語

綜上所述，在市場競爭越來越激烈的環(huán)境下，加強(qiáng)對國有企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，才能在這個(gè)嚴(yán)峻的形勢下形成內(nèi)在的競爭優(yōu)勢。而企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)也是為了加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督管理，在企業(yè)的內(nèi)部能夠樹立正確的成本意識，不斷的優(yōu)化合理配置資源。讓人力物力資源充分在應(yīng)有的崗位上實(shí)現(xiàn)效益的最大化。最后是解決內(nèi)部控制機(jī)制當(dāng)中執(zhí)行不到位、紀(jì)律松散的問題，需要企業(yè)建立健全內(nèi)部長效約束獎勵機(jī)制。