尉娜

（河南中建華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，河南 鄭州 450000）

一、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的特點(diǎn)

創(chuàng)業(yè)板是一個(gè)非常特殊的市場(chǎng)，不同于其他市場(chǎng)，他的存在是專(zhuān)門(mén)為了幫助具有很大發(fā)展?jié)摿Φ男屡d創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展，并為高科技企業(yè)的金融籌資進(jìn)行資本運(yùn)作，它時(shí)常也被稱(chēng)為“二板市場(chǎng)”“另類(lèi)股票市場(chǎng)”“增長(zhǎng)型股票市場(chǎng)”等。從創(chuàng)業(yè)板產(chǎn)生起，截至到目前已經(jīng)發(fā)展了8年多，從當(dāng)初僅有的28家創(chuàng)業(yè)板上市公司到現(xiàn)如今的500多家公司掛牌上市，就能充分證明創(chuàng)業(yè)板已經(jīng)越來(lái)越成為上市公司青睞的板塊，那么相對(duì)于主板，它們的區(qū)別主要分為以下幾個(gè)方面：

首先，創(chuàng)業(yè)板與主板市場(chǎng)所容納對(duì)象不同。主板市場(chǎng)主要針對(duì)大型的發(fā)展態(tài)勢(shì)良好且平穩(wěn)成熟的大規(guī)模企業(yè)，而創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)則主要針對(duì)新興的中小型企業(yè)和高科技企業(yè)，雖然期初規(guī)模小，不過(guò)發(fā)展?jié)摿^好、成長(zhǎng)性較高。

其次，創(chuàng)業(yè)板與主板的上市要求標(biāo)準(zhǔn)存在顯著差異。主板上市門(mén)檻較高，在盈利能力、股本規(guī)模結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)狀況等方面都要求嚴(yán)格，而創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的進(jìn)入門(mén)檻相比于主板就顯得較低，在這些方面的要求相對(duì)于主板也較為寬松，因此，創(chuàng)業(yè)板在這種自由的市場(chǎng)環(huán)境下運(yùn)行，需要進(jìn)行嚴(yán)格的管制，否則就會(huì)擾亂市場(chǎng)秩序。

再次，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)有個(gè)很大的特點(diǎn)，那就是高收益性和高風(fēng)險(xiǎn)性并存。創(chuàng)業(yè)板上市公司創(chuàng)新能力突出、發(fā)展?jié)摿o(wú)限，但大部分公司都是剛剛成立、規(guī)模較小，發(fā)展尚不成熟，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不穩(wěn)定，存在種種不確定因素，而主板卻不存在這種特點(diǎn)。

最后，信息披露要求高。創(chuàng)業(yè)板的風(fēng)險(xiǎn)性高，所以對(duì)創(chuàng)業(yè)板的信息披露要求更為細(xì)致嚴(yán)格，要求定期發(fā)布年報(bào)、中報(bào)、季報(bào)，并及時(shí)披露公司重大事件以及與股價(jià)有關(guān)的敏感性資料。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

創(chuàng)業(yè)板公司所處市場(chǎng)環(huán)境。創(chuàng)業(yè)板上市公司其自身所處行業(yè)屬于高技術(shù)行業(yè)，發(fā)展速度極快，一旦公司的產(chǎn)品及技術(shù)不能跟上行業(yè)發(fā)展的速度，不能對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩提出有利的解決辦法時(shí)就必然會(huì)操縱會(huì)計(jì)報(bào)表，此外，創(chuàng)業(yè)板上市公司為了在短時(shí)間內(nèi)募集更多的資金也會(huì)策劃隱蔽性和專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的財(cái)務(wù)造假行為，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)業(yè)板上市公司的行業(yè)類(lèi)型。在創(chuàng)業(yè)板上市公司中占比例較多的是中型及小型的高科技類(lèi)型企業(yè)，由于是技術(shù)主導(dǎo)型的企業(yè)，因此在運(yùn)營(yíng)中或多或少會(huì)面臨著一定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，這種不確定的市場(chǎng)因素也有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加；如果一個(gè)公司的內(nèi)部控制制度存在很大缺陷，那么同樣會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐粋€(gè)行之有效的內(nèi)部控制制度可以最大程度上的提高公司的運(yùn)行效率和質(zhì)量，進(jìn)而使得審計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)有所降低。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上市門(mén)檻低造成審計(jì)對(duì)象不規(guī)范，與主板市場(chǎng)上市要求進(jìn)行仔細(xì)比較不難發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)對(duì)其擬上市公司的指標(biāo)要求普遍偏低，創(chuàng)業(yè)板只對(duì)擬上市企業(yè)提出連續(xù)2年盈利，總額累積起來(lái)不低于1000萬(wàn)元的要求；而主板則不僅要求企業(yè)需要有連續(xù)3年盈利，而且總額累計(jì)需要不少于3000萬(wàn)元；由此可見(jiàn)創(chuàng)業(yè)板上市公司的準(zhǔn)入門(mén)檻很低，上市后這些企業(yè)能否經(jīng)得住市場(chǎng)的考驗(yàn)和長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都是未知的，不確定性極高，加強(qiáng)了審計(jì)難度。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的監(jiān)管不力。我國(guó)證券市場(chǎng)最初在1980年至1990年產(chǎn)生，當(dāng)時(shí)人民銀行、證交所和地方政府共同行使對(duì)股票市場(chǎng)的監(jiān)管權(quán)力。由于權(quán)責(zé)不明并沒(méi)有形成對(duì)市場(chǎng)有效的監(jiān)管，近幾年，重大違法違規(guī)事件頻繁地發(fā)生在我國(guó)的證券市場(chǎng)中，這在一定程度上暴露我國(guó)證券監(jiān)管體系中的缺陷和問(wèn)題，不斷完善和規(guī)范創(chuàng)業(yè)板的監(jiān)管體制變得尤為重要。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）公司要加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范合法經(jīng)營(yíng)

加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部管理。建立科學(xué)有效的人才儲(chǔ)備制度，廣納賢才，打造精英管理團(tuán)隊(duì)，提高管理層的經(jīng)營(yíng)決策能力，制定科學(xué)合理的公司發(fā)展戰(zhàn)略，做出合理的市場(chǎng)規(guī)劃，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。創(chuàng)業(yè)板上市公司多為民營(yíng)性質(zhì)的公司，公司治理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，這就會(huì)導(dǎo)致一系列問(wèn)題。首先，要規(guī)范股東和董事會(huì)的關(guān)系，合理劃分股東和董事會(huì)的權(quán)益問(wèn)題。其次，做到權(quán)力的制衡，避免一方獨(dú)大，科學(xué)合理決策。最后，創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制的建立，積極主動(dòng)地了解公司存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并建立真實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制度，嚴(yán)格遵循相關(guān)法律制度，規(guī)范合法經(jīng)營(yíng)。

（二）加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)。創(chuàng)業(yè)板上市公司的前身幾乎都是中小型民營(yíng)企業(yè)，而這類(lèi)企業(yè)的內(nèi)部控制基本都相對(duì)薄弱，因此，內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題層出不窮。了解并熟悉掌握公司的成長(zhǎng)環(huán)境及成長(zhǎng)歷程，有助于審計(jì)工作的開(kāi)展和進(jìn)行。企業(yè)自身應(yīng)重視內(nèi)部控制，同時(shí)審計(jì)工作人員應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真履行其職能，對(duì)公司內(nèi)部控制制度實(shí)施必要的審計(jì)程序，進(jìn)行有效測(cè)試，這樣才能最大限度地、有效地控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

強(qiáng)化對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)。由于我國(guó)創(chuàng)業(yè)板制度存在缺陷，進(jìn)入門(mén)檻低，進(jìn)入企業(yè)類(lèi)型特殊，其中絕大部分都是新興產(chǎn)業(yè)，新興產(chǎn)業(yè)是一個(gè)具有強(qiáng)大發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)，但是它也存在著不足，由于對(duì)技術(shù)要求較高，所以存在很大的不穩(wěn)定性。現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展追求快速度，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求也比以往更高，企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，新產(chǎn)品層出不窮，企業(yè)要想在殘酷的競(jìng)爭(zhēng)中存活，就必須不斷地進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，但是技術(shù)創(chuàng)新需要充足的資金作為后盾，一旦資金出現(xiàn)問(wèn)題，后果不堪設(shè)想，嚴(yán)重可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（三）提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力

提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)上市的過(guò)程中起著重要作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市企業(yè)實(shí)施的審計(jì)，不僅僅會(huì)影響到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，還會(huì)影響到廣大投資者的利益，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要端正工作態(tài)度、正確看待自身工作，樹(shù)立高度的責(zé)任感，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，另外，更重要的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該要加強(qiáng)自身能力的建設(shè)，增加知識(shí)儲(chǔ)備，不斷擴(kuò)充知識(shí)體系，保持較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，因?yàn)閯?chuàng)業(yè)板上市公司的企業(yè)類(lèi)型比較特殊，一般都是新能源、高科技公司，這樣一來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就會(huì)遇到很多問(wèn)題。由于行業(yè)知識(shí)涉及廣泛，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了更高的要求，為了審計(jì)工作的順利進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高自身的綜合素質(zhì)能力。

由于我國(guó)的審計(jì)工作起步較晚，所以和國(guó)際上相比就顯得稍有落后，為了能跟上國(guó)際審計(jì)步伐，提高審計(jì)質(zhì)量，完善審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以有針對(duì)性地舉辦相關(guān)培訓(xùn)，不斷擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能。完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體系，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，不論身處何種境況，都始終保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的綜合管理水平。

（四）加強(qiáng)監(jiān)管力度

建立全面的市場(chǎng)監(jiān)管體系，所謂全面，就不能單單只靠政府的力量，而我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管恰恰就是只依靠政府監(jiān)管，但是不得不承認(rèn)得是，相比于政府監(jiān)管，證券行業(yè)的自律監(jiān)管則更具有優(yōu)勢(shì)，行業(yè)自律監(jiān)管不僅專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、靈敏高，而且效率也高花費(fèi)成本也低，更重要的是，它可以很容易地得到市場(chǎng)參與者的理解和認(rèn)同，所以執(zhí)行起來(lái)也更加順暢，因此，應(yīng)該大力支持證券市場(chǎng)的自律監(jiān)管，此外，還應(yīng)大力提倡社會(huì)各界人士積極發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，建立起多層次、全方位的監(jiān)管體系。

建立市場(chǎng)禁入制度，加大對(duì)造假者的懲罰力度。對(duì)那些造假公司，一經(jīng)查出，證據(jù)確鑿的情況下，就把該公司列入市場(chǎng)禁入名單，一旦不能進(jìn)入市場(chǎng)，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是致命的打擊，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，只有嚴(yán)格的制度去約束企業(yè)，給予他們一定的壓力，才能迫使他們規(guī)范自己的行為，不敢冒險(xiǎn)，老老實(shí)實(shí)做人，本本分分經(jīng)營(yíng)。

擴(kuò)大媒體關(guān)注，將公司財(cái)務(wù)報(bào)表公布于陽(yáng)光之下，讓社會(huì)大眾一塊參與監(jiān)督，眾目睽睽之下使得公司無(wú)法造假，對(duì)違規(guī)造假者進(jìn)行媒體披露曝光，給其他企業(yè)以警示，使其不敢造假，營(yíng)造良好的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。