趙景開

（東莞市南城社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，廣東 東莞 523000）

前言

我國(guó)行政事業(yè)單位主要為具有行政管理職能的事業(yè)單位，由于行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)公益性的特征，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要為財(cái)政資金和行政事業(yè)性收費(fèi)，為保證經(jīng)費(fèi)的合理使用，提升服務(wù)效能，需要建立合理的內(nèi)部控制制度，以此來(lái)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度。當(dāng)前內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，對(duì)其進(jìn)行研究有著較大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)

（一）缺少內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)體現(xiàn)在各個(gè)方面，包括內(nèi)部制度建設(shè)、內(nèi)控流程規(guī)范和相關(guān)培訓(xùn)等方面。根據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，目前只有極少數(shù)行政事業(yè)單位建立了獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，少數(shù)具有完善規(guī)范的內(nèi)部控制流程，超過(guò)一半的單位沒有進(jìn)行專業(yè)定期的內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，這些都說(shuō)明行政事業(yè)單位中缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制在單位實(shí)際運(yùn)行中可有可無(wú)，造成此問題的主要原因有這樣兩點(diǎn)：首先是我國(guó)行政事業(yè)單位關(guān)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)較淺，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》自2014年1月1日開始實(shí)施，頒布實(shí)施時(shí)間并補(bǔ)償，各個(gè)行政事業(yè)單位沒有對(duì)其進(jìn)行深入的研究，各地政府和媒體也沒有擴(kuò)大關(guān)于此規(guī)定的宣傳力度，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人知道有內(nèi)部控制，但是具體何為內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的流程和作用都不清楚，這也就導(dǎo)致內(nèi)部控制意識(shí)并不強(qiáng)。另外，大部分行政事業(yè)單位人員關(guān)于單位部門的經(jīng)濟(jì)使用情況，國(guó)家已經(jīng)做出規(guī)定，內(nèi)部控制制度在此看來(lái)就是多此一舉，在心里認(rèn)為此制度沒有太大作用，即使有了相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，大部分人也只是走個(gè)流程，使內(nèi)部控制流于形式，發(fā)揮不出實(shí)質(zhì)作用[1]。

（二）對(duì)內(nèi)控建設(shè)責(zé)任認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制屬于全員參與的活動(dòng)，主要體現(xiàn)在單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面，這符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的實(shí)際規(guī)定。但是就實(shí)際情況來(lái)看，行政事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)控建設(shè)認(rèn)知較淺，在不理解內(nèi)部控制作用的情況下，對(duì)其責(zé)任認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要與財(cái)務(wù)部門相對(duì)接，單位負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的實(shí)行，在這樣的情況下，關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)一般都是由財(cái)務(wù)部門參加，其他員工對(duì)此熱情不高。再加上行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門不具備較強(qiáng)行政能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制規(guī)范推行工作難以進(jìn)行，內(nèi)部控制建設(shè)受到阻礙。

（三）缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人才

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所涉及范圍較廣，流程比較復(fù)雜，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理有著根本不同，需要有專業(yè)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，才能發(fā)揮出預(yù)期效果。而內(nèi)部控制的作用及特征決定了其主要由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)職責(zé)，但就實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知較低，不理解內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，導(dǎo)致單位內(nèi)控工作發(fā)揮不出應(yīng)有作用，內(nèi)控建設(shè)及推廣成效不佳。在另外一個(gè)方面，當(dāng)前《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》下發(fā)及實(shí)施時(shí)間較短，單位管理層對(duì)其重視程度不高，對(duì)專業(yè)內(nèi)控人才的引進(jìn)和培養(yǎng)熱情也不高，內(nèi)控管理只能流于形式。

（四）內(nèi)部控制建設(shè)缺乏主動(dòng)性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目的為控制經(jīng)濟(jì)行為，也就是對(duì)單位中的權(quán)利使用進(jìn)行監(jiān)督和約束，提升業(yè)務(wù)開展成效和服務(wù)質(zhì)量。但是由內(nèi)部控制主要作用可以看出，行政事業(yè)單位自身利益與權(quán)利受其約束，所以自身不愿意推行內(nèi)部控制建設(shè)，造成內(nèi)部控制建設(shè)缺乏積極的主要原因就來(lái)自于行政事業(yè)單位本身?；诠补芾斫嵌葋?lái)看行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的推廣，作為行政事業(yè)單位工作的受益人，社會(huì)公眾應(yīng)該積極推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)，并可以根據(jù)自身權(quán)利要求行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制，以此來(lái)對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，但是行政事業(yè)單位與資金之間的不存在權(quán)屬關(guān)系，且資金支出一般由政府職能規(guī)劃，行政事業(yè)單位無(wú)法“擅做主張”，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)的推動(dòng)難以進(jìn)行[2]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策

（一）深化對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度

基于行政事業(yè)單位開展社會(huì)公共服務(wù)的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控建設(shè)是建設(shè)服務(wù)型政府的必要條件，所以說(shuō)內(nèi)控建設(shè)需要也必須實(shí)行。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控開展質(zhì)量較低的問題，行政事業(yè)單位工作人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知程度較低是正?，F(xiàn)象，但也是必須解決的首要問題。從行政事業(yè)單位內(nèi)控所對(duì)應(yīng)的單位層面和業(yè)務(wù)層面來(lái)看，需要采取不同的方法來(lái)深化工作人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度。首先是單位層面，需采用宣傳為主的方式，以財(cái)務(wù)部門發(fā)起關(guān)于內(nèi)部控制的宣傳，宣傳重點(diǎn)包括內(nèi)控作用和單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)控建設(shè)中的角色，通過(guò)宣傳工作提升單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控控制的重視程度，以便后續(xù)工作的開展。而對(duì)于業(yè)務(wù)層面來(lái)說(shuō)，主要以培訓(xùn)為主，培訓(xùn)工作的講授對(duì)象為內(nèi)控建設(shè)推廣部門，由財(cái)務(wù)人員組織培訓(xùn)，培訓(xùn)主要內(nèi)容包括對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》進(jìn)行解讀，主要目的是讓相關(guān)部門人員了解內(nèi)部控制的作用、目標(biāo)和建設(shè)重點(diǎn)。宣傳和培訓(xùn)工作的開展，從單位層面和業(yè)務(wù)層面實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控建設(shè)認(rèn)知程度的深化，單位負(fù)責(zé)人在大方向上把控內(nèi)控建設(shè)方向，業(yè)務(wù)部門有效開展內(nèi)控，同時(shí)解決內(nèi)控認(rèn)識(shí)不深和責(zé)任不清的問題。

（二）引進(jìn)和培養(yǎng)內(nèi)控建設(shè)專業(yè)人才

內(nèi)控建設(shè)人才缺乏是當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)問題，只有解決此問題，才能有效推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。從實(shí)際情況來(lái)看，人才引進(jìn)是行政事業(yè)單位初期內(nèi)控建設(shè)的主要思路，在借助外部力量實(shí)行內(nèi)控建設(shè)的同時(shí)，還能根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況制定合理人才培養(yǎng)計(jì)劃，儲(chǔ)備后續(xù)內(nèi)控建設(shè)人才，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控質(zhì)量的不斷提升。就人才引進(jìn)來(lái)看，專家主要在這兩方面發(fā)揮作用。首先解決行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的職能劃分，問題，專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員較少，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在實(shí)際工作中的重要性較大，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果直接影響后續(xù)內(nèi)控建設(shè)工作，所以在這一環(huán)節(jié)，專家首先需要審視單位內(nèi)部職能劃分情況，發(fā)現(xiàn)并解決問題，以此來(lái)保證控制環(huán)境的科學(xué)性。另外一方面，是對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部控制其實(shí)早已存在行政事業(yè)單位中，但是之前的內(nèi)控目標(biāo)不統(tǒng)一，常常發(fā)生各個(gè)部門之間互相扯皮的問題，需要相關(guān)人員從制度制定角度來(lái)對(duì)可能產(chǎn)生的部門風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防[3]。

（三）建立外部監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位公益性的特征，決定社會(huì)公眾擁有對(duì)其資金使用進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利，針對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)主動(dòng)性不高的問題，可以通過(guò)建立外部監(jiān)督機(jī)制，以外部行政權(quán)力推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。其實(shí)在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中就已經(jīng)提出關(guān)于評(píng)價(jià)和監(jiān)督的策略，地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門需對(duì)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，并根據(jù)實(shí)際情況提出檢查意見，督促單位進(jìn)行整改，但是由于外部監(jiān)督機(jī)制的建立不及時(shí)問題，這項(xiàng)工作目前成效不大，所以需要建立科學(xué)的監(jiān)管機(jī)制，以此來(lái)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的主動(dòng)性。為保證行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)工作的盡快落實(shí)，監(jiān)管機(jī)制的操作性必須滿足實(shí)際情況，在監(jiān)管機(jī)制建立過(guò)程中，監(jiān)督主體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督流程、監(jiān)督結(jié)果和監(jiān)督評(píng)價(jià)等內(nèi)容需要明確，由于監(jiān)督機(jī)制的建立屬于一把手工程，需要在監(jiān)督機(jī)制正常運(yùn)行后所產(chǎn)生的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于內(nèi)控建設(shè)效果達(dá)不到預(yù)期的事業(yè)單位，需對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé)，以此來(lái)持續(xù)推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮了重要的作用，針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)問題，需要從深化內(nèi)控認(rèn)知、加強(qiáng)人才引進(jìn)和建立外部監(jiān)督機(jī)制等方面入手，切實(shí)提升行政事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)知程度，提高內(nèi)控建設(shè)積極性，以此來(lái)保證內(nèi)部控制能夠發(fā)揮出實(shí)際作用。