胡繼芳

（黃山市中醫(yī)醫(yī)院，安徽 黃山 245000）

預(yù)算管理是對(duì)未來一年內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，醫(yī)院管理層可以通過預(yù)算管理工作的開展，醫(yī)院管理層能有效對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況進(jìn)行準(zhǔn)確把握，更好地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化落實(shí)，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源配置的合理性與科學(xué)性，以財(cái)務(wù)管理的形式引導(dǎo)醫(yī)院全方位管理，從而促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

以當(dāng)前形勢(shì)來講，中醫(yī)院預(yù)算管理所遭遇的瓶頸涵蓋了以下幾項(xiàng)：新老體制銜接不對(duì)稱、缺乏管理會(huì)計(jì)人力儲(chǔ)備、財(cái)務(wù)管理思想淡薄、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)大等都是新會(huì)計(jì)制度下面臨的問題，如何解決這些問題是新制度下無法回避的關(guān)鍵所在。新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，必將伴隨著其與傳統(tǒng)預(yù)算管理醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的摩擦。故而，預(yù)算管理亟待調(diào)整與優(yōu)化，所以當(dāng)下潛在問題就體現(xiàn)在新體制下怎樣對(duì)預(yù)算管理展開調(diào)整優(yōu)化工作上。

一、目前中醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的不足

新《政府會(huì)計(jì)制度》的全面實(shí)施將為以后發(fā)展道路鋪下更堅(jiān)實(shí)的基奠。由于中醫(yī)院其本質(zhì)屬于視野單位類型，因此其涵蓋在國(guó)家預(yù)算制度范圍之內(nèi)，其自身缺乏合理系統(tǒng)化的預(yù)算管控體制。具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）編制意識(shí)缺乏

目前中醫(yī)醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理缺少正確的認(rèn)識(shí)，常常忽略它的重要性，雖然管理層重視程度較前些年有所改善，但編制預(yù)算的過程仍然流于形式，管理層從思想上也沒有將這部分工作當(dāng)作醫(yī)院內(nèi)部管理的重要組成部分。相反，在預(yù)算管理制度中，其所弘揚(yáng)的就是集體參與，注重全方位、多層次的管理形式，預(yù)算管理制度在醫(yī)院的實(shí)行，不在于對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整與完善，其最終目標(biāo)是在于對(duì)有關(guān)部門監(jiān)察工作的落實(shí)。大部分人由于缺乏對(duì)預(yù)算管理制度的準(zhǔn)確認(rèn)知，無法把控預(yù)算管理的核心所在，從而造成預(yù)算管理工作開展時(shí)常出現(xiàn)形式主義，不能直達(dá)管理基底。

（二）和績(jī)效尚未有效結(jié)合

預(yù)算管理最大的亮點(diǎn)在于和績(jī)效管理有效結(jié)合，但實(shí)際工作中預(yù)算評(píng)價(jià)考核機(jī)制只是停留上文件上，預(yù)算考評(píng)機(jī)制缺失，對(duì)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果不進(jìn)行考核，預(yù)算隨意調(diào)整 、追加，無論是預(yù)算的編制還是預(yù)算執(zhí)行未能嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行管理和控制，在實(shí)施過程和結(jié)果中未與科室績(jī)效掛鉤，長(zhǎng)此以往，權(quán)力大于責(zé)任，最終預(yù)算管理信心的流失，從而導(dǎo)致中醫(yī)院預(yù)算管理目標(biāo)上的偏差。

（三）未設(shè)立專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)

要想落實(shí)系統(tǒng)化全方位的預(yù)算管理制度，就需要充分發(fā)揮獨(dú)立、專業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的功能與價(jià)值。而部中醫(yī)院缺乏住啊們預(yù)算機(jī)構(gòu)，其歸根結(jié)底是由于機(jī)構(gòu)的設(shè)立會(huì)直接造成醫(yī)院現(xiàn)存、醫(yī)院各部門以及個(gè)人利益的損害因此在在大多數(shù)的醫(yī)院中預(yù)算多是由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)并沒有獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但是另一方面，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的建立是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院開展科學(xué)化管理的必然趨勢(shì)，所以二者就產(chǎn)生了矛盾。要想建立預(yù)算管理委員會(huì)，并將其當(dāng)作管理預(yù)算的運(yùn)行管理機(jī)構(gòu)，醫(yī)院管理部門務(wù)必要意志堅(jiān)定，將院長(zhǎng)和各部門主任納為直接負(fù)責(zé)人，投入相應(yīng)的資金由上下各層級(jí)工作人員積極配合才能達(dá)到預(yù)期的效果。

二、新舊會(huì)計(jì)制度下中醫(yī)醫(yī)院預(yù)算管理的區(qū)別

舊制度下注重的是預(yù)算的結(jié)果，而對(duì)預(yù)算編制的過程未免有所忽略，針對(duì)這種情況新制度下改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，重新構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。舊制度下難免存在虛列預(yù)算收支的問題，新制度除按有關(guān)要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)外，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，有利的避免了該類問題。新制度下強(qiáng)調(diào)實(shí)施全面預(yù)算，建立健全預(yù)算考核體系、及時(shí)進(jìn)行預(yù)算落實(shí)現(xiàn)狀剖析，加強(qiáng)考核預(yù)算結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)計(jì)入綜合考核標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)中，并以為依據(jù)，進(jìn)行年終收入的分配。

三、優(yōu)化預(yù)算管理制度，創(chuàng)新改革全面預(yù)算管理的措施與路徑

（一）認(rèn)識(shí)醫(yī)院預(yù)算本質(zhì)上的核心作用，提高醫(yī)院對(duì)全面預(yù)算的重視程度

首先要提高管理層對(duì)全面預(yù)算管理的關(guān)注，從而保障全面預(yù)算管理制度的落實(shí)效益。以醫(yī)院為渠道，強(qiáng)化宣傳力度，開展有關(guān)業(yè)務(wù)部門從業(yè)者內(nèi)部的預(yù)算管理培訓(xùn)活動(dòng)，讓他們認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的概念及內(nèi)容，只有當(dāng)員工了解全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院未來發(fā)展的影響后，對(duì)這項(xiàng)工作產(chǎn)生更加深刻的認(rèn)識(shí)，才能夠在日常工作時(shí)切實(shí)關(guān)注工作的品質(zhì)與效益。另外，站在全面預(yù)算管理實(shí)施角度來講，溝通顯得尤為重要，績(jī)效涉及到全員，而目前績(jī)效在執(zhí)行過程中遇到的主要問題在于溝通阻礙。在制定的預(yù)算基礎(chǔ)上對(duì)上下級(jí)員工績(jī)效的考核要有明確的數(shù)據(jù)量化，不帶有個(gè)人的主觀思想，結(jié)果做到透明真實(shí)，只有數(shù)據(jù)保持真實(shí)性才能帶動(dòng)工作的積極性。通過良好的溝通才可以得到全員的支持。

（二） 建立健全預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制，并落到實(shí)處

沒有考核的全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，因此，嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考試是有效推動(dòng)全面預(yù)算管理制度落實(shí)進(jìn)程的根本保障。切實(shí)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理在中醫(yī)院的覆蓋，務(wù)必要執(zhí)行科學(xué)化的預(yù)算考評(píng)模式，將考核對(duì)象劃分為科室為基礎(chǔ)的單元形式，例如：工資、津補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算由人事部門監(jiān)管；采購(gòu)耗材與設(shè)備、維修保養(yǎng)等經(jīng)費(fèi)預(yù)算由總財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)；而保衛(wèi)部門則主要承擔(dān)對(duì)醫(yī)院消防、安保經(jīng)費(fèi)預(yù)算的核算；院辦負(fù)責(zé)公務(wù)招待經(jīng)費(fèi)預(yù)算，這樣將考評(píng)與預(yù)算管理制度結(jié)合起來的管理制度可以降低醫(yī)院各類經(jīng)費(fèi)的資金損耗，減輕經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)管工作量，同時(shí)結(jié)合國(guó)家預(yù)算考核點(diǎn)時(shí)間要求，將指標(biāo)細(xì)分到基層員工個(gè)人，構(gòu)建完善的分層次、分崗位、分單位體制，完善對(duì)應(yīng)的考核準(zhǔn)則，組建指標(biāo)體系與每名職工的工資掛鉤，從而體現(xiàn)預(yù)算考核對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行力和約束力 。通過逐步建立與年終評(píng)比、內(nèi)部收入分配掛鉤機(jī)制以實(shí)現(xiàn)事事有人管、責(zé)任有落實(shí)，形成責(zé)任清晰、管理順暢、協(xié)調(diào)高效的預(yù)算管理機(jī)制。

（三）建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)合理的管理

全面預(yù)算管理工作需要交由獨(dú)立的部門全權(quán)負(fù)責(zé)才能取得實(shí)質(zhì)效果。因此，醫(yī)院理應(yīng)改變目前的普遍存在由財(cái)務(wù)部完成預(yù)算全部流程，構(gòu)建醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)，將醫(yī)院分管領(lǐng)導(dǎo)推為主要領(lǐng)導(dǎo)人，將職能科室負(fù)責(zé)人、主要業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人納入委員會(huì)成員，并以中醫(yī)院中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃作為工作重點(diǎn)，對(duì)中醫(yī)院進(jìn)行年度運(yùn)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，積極分析、預(yù)測(cè)中醫(yī)院預(yù)算落實(shí)現(xiàn)狀，嚴(yán)格考評(píng)中醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。減少財(cái)務(wù)部門以往工作內(nèi)容，避免機(jī)構(gòu)虛設(shè)，保證預(yù)算管理真正全面實(shí)施。

（四）定期對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行分析，以保證預(yù)算目標(biāo)的完成

對(duì)于現(xiàn)實(shí)所產(chǎn)生的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，預(yù)算管理委員會(huì)需要對(duì)其進(jìn)行全方位的剖析測(cè)評(píng)，指定專人密切關(guān)注預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，對(duì)這些問題發(fā)生的原因進(jìn)行分析和研究，找出癥結(jié)所在，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提出改進(jìn)預(yù)算管理的措施和建議，這是完善財(cái)務(wù)預(yù)算的重要途徑。通過預(yù)算分析找出其中的關(guān)鍵變量，分清可控變量，可以采用自上而下的分解方法，如醫(yī)療收入的增長(zhǎng)因素、醫(yī)療人員和管理員工的獎(jiǎng)勵(lì)、現(xiàn)金流增長(zhǎng)、融資費(fèi)用的安排以及付息支付工資前的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。將相應(yīng)職能所在的關(guān)鍵變量分解至各臨床醫(yī)技科室，根據(jù)各業(yè)務(wù)科室職能的側(cè)重點(diǎn)和業(yè)績(jī)考核比重，避免實(shí)現(xiàn)利益要求和行為目標(biāo)的不同造成的沖突。預(yù)算分析應(yīng)該堅(jiān)持先內(nèi)部分析再到醫(yī)院層面分析的標(biāo)準(zhǔn)，每月定期開展內(nèi)部分析，每季度定期開展醫(yī)院整體分析，加強(qiáng)各部門對(duì)自身部門預(yù)算落實(shí)現(xiàn)狀的剖析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算環(huán)節(jié)的問題所在，對(duì)于其中出現(xiàn)的情況應(yīng)該監(jiān)督控制預(yù)算的執(zhí)行，以確保預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成，完善財(cái)務(wù)預(yù)算。

四、小結(jié)

政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)需要中醫(yī)院對(duì)自身所面臨的情況進(jìn)行整改，在新制度不斷推進(jìn)的今天，中醫(yī)院預(yù)算管理已經(jīng)成為了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中不能忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算的全面涵蓋了醫(yī)院所有的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)醫(yī)院的人力、資金、物資等各層次都應(yīng)計(jì)入預(yù)算管理的覆蓋范圍，預(yù)算管理要用制度去管，排除人為因素，只有預(yù)算成為標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，預(yù)算才能具有約束力，進(jìn)而促進(jìn)中醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。