廖愛艷

（深圳市中聯(lián)創(chuàng)新自控系統(tǒng)有限公司，廣東 深圳 518038）

一、項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用核算與管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的意義

創(chuàng)新是國(guó)家發(fā)展的源源動(dòng)力，只有科學(xué)技術(shù)水平不斷提高，才能提升國(guó)家的軟實(shí)力。當(dāng)前，國(guó)家為了大力支持技術(shù)創(chuàng)新在稅收、研發(fā)資金等方面給予了高新技術(shù)企業(yè)一定力量的支持。但高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的過程，而研發(fā)又是技術(shù)型企業(yè)的核心工作，在這一過程中涉及到大量的人力、物力和財(cái)力。如果不能對(duì)研發(fā)資金進(jìn)行嚴(yán)格管控，研發(fā)資金使用效率不高，可能影響后續(xù)的資金投入，甚至導(dǎo)致研發(fā)失敗[1]。同時(shí)，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算和管理可以降低研發(fā)成本，保證企業(yè)的資金流通，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)后期的資金回收拓寬空間。

二、高新技術(shù)企業(yè)核算與管理研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用存在的問題

（一）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性有待提高

實(shí)際上很多高新技術(shù)企業(yè)雖然已經(jīng)實(shí)行了預(yù)算管理，但并沒有將項(xiàng)目研發(fā)過程納入預(yù)算管理范圍之內(nèi)。這是由于研發(fā)工作本身就存在著不確定性，且創(chuàng)新性比較強(qiáng)，無法與其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估和實(shí)務(wù)核算；其次，高新技術(shù)企業(yè)在后期生產(chǎn)過程中，其生產(chǎn)成果與研發(fā)成果是一體的，企業(yè)無法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本與研發(fā)專利費(fèi)用完全分離分別進(jìn)行核算；最后，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)業(yè)務(wù)與其他普通企業(yè)不同，設(shè)備機(jī)器、資金投入以及科研人員的整體能力水平對(duì)項(xiàng)目研發(fā)有著巨大的影響，企業(yè)無法拋開這些因素只對(duì)研發(fā)過程進(jìn)行核算[2]。以上所述的三種情況是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)科研費(fèi)用核算管理的重要影響因素，阻礙了研發(fā)費(fèi)用核算工作的開展。

（二）研發(fā)項(xiàng)目成本核算有待加強(qiáng)

科學(xué)研發(fā)是一個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)的過程，且研發(fā)過程中存在很多不確定因素，這些研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)也直接影響著研發(fā)后期費(fèi)用的分?jǐn)偱c劃分。由于研發(fā)人員來源于不同的地方，所接受的教育不一，其研發(fā)思路和研發(fā)特點(diǎn)也存在多元化的特征，導(dǎo)致產(chǎn)品的研發(fā)結(jié)構(gòu)在初期設(shè)計(jì)時(shí)也是多種多樣的。在實(shí)際研發(fā)過程中，不同環(huán)節(jié)對(duì)設(shè)備機(jī)械的使用、不同工作人員采取不同的研發(fā)方法等，導(dǎo)致產(chǎn)生的費(fèi)用有所差異，無法對(duì)費(fèi)用進(jìn)行有效分?jǐn)偅煌瑫r(shí)，研發(fā)過程中對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的使用和消耗費(fèi)用也無法以常規(guī)的核算方式進(jìn)行計(jì)算。還有一些企業(yè)的某些項(xiàng)目沒有進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)，不但影響到項(xiàng)目對(duì)國(guó)家優(yōu)惠政策的使用，還造成核算結(jié)果不準(zhǔn)確，直接影響后期研發(fā)成本費(fèi)用的分?jǐn)偤蛣澐帧?/p>

（三）成本核算的主體具有復(fù)雜性

對(duì)高新技術(shù)研發(fā)企業(yè)來說，成本核算的主體是多種多樣的，包括產(chǎn)品升級(jí)換代、重要技術(shù)環(huán)節(jié)工藝升級(jí)等。針對(duì)不同類型的研發(fā)產(chǎn)品，其研發(fā)主體也是多元化的，增加了成本核算的難度[3]。而研發(fā)組內(nèi)成員也不一定都是內(nèi)部的員工，可能存在外編人員或外來指導(dǎo)專家等。一個(gè)研發(fā)人員也可能“身兼數(shù)職”，還參與了其他項(xiàng)目的研發(fā)，給人工費(fèi)用的核算帶來了不利影響。最后，項(xiàng)目研發(fā)過程也十分復(fù)雜，研發(fā)信息涵蓋了研發(fā)方案、研發(fā)計(jì)劃、實(shí)施進(jìn)度等，如果研發(fā)組織內(nèi)不能保證信息交流順暢，可能影響成本核算和預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。

三、優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的核算與管理的具體措施

（一）確認(rèn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目

通常情況下，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品或軟件進(jìn)行研發(fā)前都會(huì)組建一個(gè)獨(dú)立的研發(fā)部門，主要處理研發(fā)涉稅問題以及研發(fā)費(fèi)用的歸集管理問題。這是為了將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與固定的研發(fā)費(fèi)用區(qū)別開進(jìn)行核算，提升核算的準(zhǔn)確性。在研發(fā)工作開展前，企業(yè)需要按照相關(guān)規(guī)定對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，向基層部門上交相關(guān)的認(rèn)證資料，并向政府的科技部門遞交研發(fā)申請(qǐng)，待通過基層部門與政府科技部門的審批后方可執(zhí)行研發(fā)。依據(jù)法律政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的工藝開發(fā)費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅與應(yīng)納稅的所得額計(jì)算時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除，企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行成本核算與管理時(shí)可以從提高研發(fā)技術(shù)入手，加大更新技術(shù)方面的投資，充分享受國(guó)家優(yōu)惠政策，降低研發(fā)成本，提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的質(zhì)量。

（二）控制研發(fā)成本費(fèi)用

研發(fā)項(xiàng)目前期的預(yù)算管理對(duì)研發(fā)方案的貫徹落實(shí)十分有效，企業(yè)可以將項(xiàng)目研發(fā)的技術(shù)方案和實(shí)施方案與企業(yè)的預(yù)算管理相結(jié)合，依據(jù)策劃方案對(duì)研發(fā)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算核算，全面考慮研發(fā)過程中研發(fā)工作本身、研發(fā)人員、研發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施等消耗的成本費(fèi)用，并實(shí)行成本責(zé)任制。基于項(xiàng)目研發(fā)存在的不確定性，當(dāng)研發(fā)環(huán)節(jié)中需要使用大量的資金時(shí)，需要向相關(guān)財(cái)務(wù)部門審批，并依據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案，界定研發(fā)項(xiàng)目組內(nèi)人員的責(zé)任和義務(wù)，嚴(yán)格控制每個(gè)環(huán)節(jié)的資金流出，降低研發(fā)工作給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善管理流程

在研發(fā)立項(xiàng)前，考慮到研發(fā)工作本身存在的高風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)的管理流程，針對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行全面而充分的市場(chǎng)調(diào)研，探究市場(chǎng)對(duì)科研型產(chǎn)品的需求度和飽和度，尋找具有研究?jī)r(jià)值的項(xiàng)目。企業(yè)重大會(huì)議討論通過后才能立項(xiàng)，要求研發(fā)項(xiàng)目既要保證能夠滿足市場(chǎng)的需求，還要提升企業(yè)后期的經(jīng)濟(jì)效益；在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施前，企業(yè)要構(gòu)建項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目建立一定的規(guī)章制度，用來約束研發(fā)人員的行為權(quán)限，避免在研發(fā)過程中因個(gè)人失誤造成企業(yè)損失的行為。為了強(qiáng)化成本責(zé)任制，企業(yè)還可以建立研發(fā)費(fèi)用開支審批制度，對(duì)涉及到項(xiàng)目支出的費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格審批，并要求相關(guān)人員登記在冊(cè)，錄入系統(tǒng)進(jìn)行管理，這樣做可以減少成本結(jié)算時(shí)不必要的糾紛。

（四）加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算

按照相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部記錄在研發(fā)支出中。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門在針對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)所采用的核算方式存在一定的差異，要求企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸納整理，從而才能提高核算的效率和質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)需要對(duì)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分別核算時(shí)，企業(yè)可以采用區(qū)分歸集的方法分別進(jìn)行管理；當(dāng)企業(yè)的經(jīng)費(fèi)投入有限，無法根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立專門的研發(fā)管理部門，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)可以對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用分開核算，保證研發(fā)費(fèi)用的歸集整理與實(shí)際情況一致。

（五）設(shè)置成本核算科目

為了推進(jìn)企業(yè)相關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的核算工作，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中單獨(dú)設(shè)置成本核算科目，并進(jìn)行獨(dú)立核算。企業(yè)要對(duì)核算賬目設(shè)置自動(dòng)備份功能，滿足企業(yè)管理的需要和國(guó)家相關(guān)部門的審核。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算范圍已經(jīng)有了明確界定，無論是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用，只要是與研發(fā)環(huán)節(jié)相關(guān)的費(fèi)用都要?dú)w集到項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中，可能與很多高新技術(shù)企業(yè)原本對(duì)研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)知有一定差別。因此，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算與稅務(wù)管理時(shí)要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定的解讀和了解，為研發(fā)費(fèi)用核算工作提供便利。

（六）制定費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)涉及到公共費(fèi)用，其中包括人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、辦公場(chǎng)地折舊費(fèi)用、差旅費(fèi)用等，在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)需要對(duì)不同的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。在確保費(fèi)用支出與研發(fā)過程有關(guān)的基礎(chǔ)上，企業(yè)要確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)用人員，只要參與到研發(fā)過程且與研發(fā)環(huán)節(jié)有利益關(guān)聯(lián)的人員都應(yīng)計(jì)入費(fèi)用承擔(dān)主體中；其次，同類型的研發(fā)活動(dòng)需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傇O(shè)置統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并保證其可實(shí)踐性，且分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)需要項(xiàng)目參與人員的一致認(rèn)可才能落實(shí)到具體的管理工作中；最后，企業(yè)要加大對(duì)基礎(chǔ)工作的管理力度，建立相應(yīng)的費(fèi)用監(jiān)督管控機(jī)制，對(duì)研發(fā)過程進(jìn)行全程監(jiān)督，這樣才能為研發(fā)費(fèi)用合理分?jǐn)偺峁┮欢ǖ囊罁?jù)。

四、結(jié)束語

高新技術(shù)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算和管理既是企業(yè)發(fā)展的需求，也是國(guó)家政策的要求。因此，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理與成本核算工作中存在的不足，通過完善研發(fā)費(fèi)用管理流程、加強(qiáng)費(fèi)用核算力度、確定費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等方式提升企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。