何志堅(jiān)

（深圳華僑城西部置業(yè)有限公司，廣東 深圳 518101）

引言

建設(shè)單位的工程項(xiàng)目投資大多是按通過竣工驗(yàn)收的實(shí)際情況，以竣工圖、簽證及合同文件等有效結(jié)算資料為依據(jù)，并按政府發(fā)布的相關(guān)規(guī)范、定額及計(jì)量計(jì)價文件開展造價管理工作[1]。項(xiàng)目審核結(jié)算的方式主要與建設(shè)主體的規(guī)模以及資金來源有關(guān)，一般以建設(shè)單位自行審核或聘請?jiān)靸r中介機(jī)構(gòu)+建設(shè)單位的形式開展審核工作，對于政府投資的工程項(xiàng)目，則以政府審計(jì)部門為主進(jìn)行審核工作。在實(shí)際工作過程中，最終付款依據(jù)是與施工單位達(dá)成一致后的結(jié)算，但是在此過程中，由于施工單位預(yù)決算人員的專業(yè)水平或施工企業(yè)的誠信等因素的影響，在完成各前置審核環(huán)節(jié)后，工程結(jié)算仍存在與圖紙不符、與實(shí)際不符、計(jì)算錯誤、無效簽證、價格信息錯誤等多報(bào)、虛報(bào)的情況，增加了預(yù)算審核人員的工作風(fēng)險，加大了資金被冒領(lǐng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致工程項(xiàng)目結(jié)算工作開展受阻，從而制約了該工程項(xiàng)目的順利結(jié)算，使得相關(guān)企業(yè)承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)損失。

通過整理建筑工程施工管理行業(yè)的政策文件發(fā)現(xiàn)，國家建設(shè)行業(yè)管理規(guī)范中提到項(xiàng)目相關(guān)單位對工程造價進(jìn)行監(jiān)督管理的責(zé)任和義務(wù)均比較模糊，關(guān)于工程項(xiàng)目結(jié)算虛報(bào)行為界定及約束，理論界有過探討，如《政府投資工程項(xiàng)目結(jié)算虛報(bào)行為界定及約束》中提到，需要對結(jié)算虛報(bào)行為界定及約束[2]。但政府各類文件至今均沒有明確界定結(jié)算虛報(bào)，也沒有確立相應(yīng)的懲處原則，實(shí)踐中除了有真憑實(shí)據(jù)證明建設(shè)單位人員和施工企業(yè)負(fù)責(zé)人互相勾結(jié)虛報(bào)工程量、騙取建設(shè)單位或財(cái)政工程撥款等較嚴(yán)重的事項(xiàng)而涉及到訴訟糾紛或刑事責(zé)任等外，一般大多采取批評、罰款或列入“合作黑名單”等措施了事，造成施工單位“試錯”成本較低的現(xiàn)象，使得一些施工單位為了經(jīng)濟(jì)利益不惜“犯錯”，加上行業(yè)內(nèi)對施工單位虛報(bào)項(xiàng)目結(jié)算的約束機(jī)制有待完善，致使虛報(bào)結(jié)算屢禁不止。

一、工程項(xiàng)目虛報(bào)結(jié)算現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

（一）工程造價約束主體過多

建設(shè)單位（含代建單位，下同）是把控工程項(xiàng)目結(jié)算質(zhì)量的核心。在具體工作中，建設(shè)單位應(yīng)建立健全工程造價管理內(nèi)控制度，如：立項(xiàng)審批制度、工程與材料驗(yàn)收制度、結(jié)算會審制度、結(jié)算復(fù)審制度、結(jié)算送審制度[3]，并且需嚴(yán)格管理現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更等影響工程結(jié)算的各環(huán)節(jié)工作，全面把控好工程結(jié)算的申報(bào)與審核流程。設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位是成本管控的重要依托。在具體工作中設(shè)計(jì)單位應(yīng)該配合建設(shè)單位做好工程造價的目標(biāo)成本管控工作，監(jiān)理單位作為質(zhì)量、造價、工期的監(jiān)控單位，對按圖施工、隱蔽工程驗(yàn)收等涉及造價事項(xiàng)應(yīng)該嚴(yán)格履行合同義務(wù)，積極配合建設(shè)單位以合理保障結(jié)算資料真實(shí)、完整、有效，確保工程項(xiàng)目結(jié)算的工作質(zhì)量。施工單位作為約束工程造價虛報(bào)的主體，必須以誠信為本，以實(shí)際為基準(zhǔn)，以合同、圖紙、簽證等有效結(jié)算資料為依據(jù)進(jìn)行申報(bào)結(jié)算[4]，避免結(jié)算工作出現(xiàn)失誤。

對政府投資項(xiàng)目而言，政府部門作為建設(shè)投資主體，通過相關(guān)單位及財(cái)政部門的立項(xiàng)以及代建單位的監(jiān)管對施工單位的結(jié)算約束也發(fā)揮著積極作用，尤其是政府審計(jì)部門的造價審計(jì)要負(fù)責(zé)好最終環(huán)節(jié)。

（二）造價約束的責(zé)任難以落實(shí)

實(shí)際工作中，由于工程造價約束的主體多、環(huán)節(jié)多，加之施工成本的比重遠(yuǎn)大于設(shè)計(jì)、監(jiān)理等咨詢項(xiàng)目造價，并且施工結(jié)算環(huán)節(jié)在后，同時，工程造價的信息傳遞滯后，相關(guān)的設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位難以對施工單位虛報(bào)、甚至造假等行為承擔(dān)后果，政府監(jiān)管部門對造價控制類的不良行為也難以有效認(rèn)定，虛報(bào)結(jié)算無法被及時識別。再有，建設(shè)單位缺乏對項(xiàng)目結(jié)算虛報(bào)的責(zé)任主體進(jìn)行懲處的依據(jù)，最終承擔(dān)造價控制結(jié)算的責(zé)任只能是建設(shè)方，使得虛報(bào)結(jié)算現(xiàn)象“有恃無恐”。

（三）虛報(bào)造價手段多、不易發(fā)現(xiàn)

施工單位虛報(bào)工程量的動機(jī)無非是追求經(jīng)濟(jì)利益，為了應(yīng)對各種制約措施，其手段也比較多樣。在實(shí)際工作中主要表現(xiàn)為以下方面：一是上報(bào)項(xiàng)目審批時虛報(bào)工程量，目的是騙取建設(shè)部門或財(cái)政部門更多的工程撥款；二是建設(shè)單位人員和施工企業(yè)負(fù)責(zé)人互相勾結(jié)虛報(bào)工程量，由施工企業(yè)套取工程款后再由雙方私分；三是施工企業(yè)鉆建設(shè)單位把關(guān)不嚴(yán)的空子虛報(bào)工程量，套取工程款。除此以外，還存在大量多報(bào)工程量、虛計(jì)工程款，低規(guī)格施工、高規(guī)格結(jié)算以及過度施工、加大工程量等現(xiàn)象[5]，需要監(jiān)管工程造價的各單位尤其是建設(shè)單位的各部門、各環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化分工，同時密切配合、及時監(jiān)管、管控到位，方能取得較好的約束效果，從而最終體現(xiàn)工程項(xiàng)目結(jié)算的公平、公正，并經(jīng)得起結(jié)算復(fù)核與審計(jì)的檢查，也能經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。

二、合同中合理約束工程項(xiàng)目虛報(bào)結(jié)算有關(guān)建議

（一）建立契約機(jī)制，約束結(jié)算虛報(bào)

某企業(yè)單位投資項(xiàng)目較多、金額較大，工程結(jié)算任務(wù)艱巨，其內(nèi)容也比較繁雜。工程結(jié)算核減率普遍在15%-20%，且以本企業(yè)預(yù)結(jié)算人員審核為主，于2008年提出在施工合同中增加約束條款，以契約的形式對施工單位的結(jié)算虛報(bào)相關(guān)行為實(shí)施約束，并取得了較好的效果，其具體內(nèi)容包含如下：

1、乙方報(bào)審工程結(jié)算時，應(yīng)按合同約定的結(jié)算原則申報(bào)結(jié)算。

2、乙方申報(bào)的初審報(bào)價與甲方（含甲方委托的造價咨詢機(jī)構(gòu)）核定價的差額應(yīng)在合理范圍內(nèi)，如超出合理范圍，在核定價的基礎(chǔ)上將按下述比例扣減工程款，將扣減款項(xiàng)作為結(jié)算申報(bào)的違約金支付給甲方：

（1）核定價未超過施工方報(bào)審價的10%（含）的部分，不扣減工程款。

（2）核定價超過施工方報(bào)審價10%至20%（含）的部分，將扣除該部分的2%。

（3）超過施工方報(bào)審價20%的部分，將扣除該部分差額的5%。

在實(shí)施前，召集所有施工單位負(fù)責(zé)人到場參加會議，要求對已簽但未結(jié)算的項(xiàng)目補(bǔ)充合同條款，對新簽合同的單位進(jìn)行重點(diǎn)說明，有效制約了工程項(xiàng)目虛報(bào)結(jié)算的現(xiàn)象，保障了本單位的經(jīng)濟(jì)利益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該單位實(shí)施2年間，施工單位申報(bào)結(jié)算總金額為32.31億元，核定造價27.74億元，核減額4.57億元，合計(jì)扣減工程結(jié)算款888.6萬元。

（二）與時俱進(jìn)，實(shí)施新辦法

近年來，隨著施工單位誠信度有所提高，虛報(bào)現(xiàn)象下降，項(xiàng)目結(jié)算也逐漸以造價中介機(jī)構(gòu)審核為主，結(jié)合深圳市造價咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)《深價協(xié)〔2017〕14號收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》的實(shí)施【標(biāo)準(zhǔn)中明確：工程結(jié)算審核收費(fèi)分為基本收費(fèi)+效益收費(fèi)，其中效益收費(fèi)為（|核減額|+|核增額|）的5%】擬調(diào)整施工單位虛報(bào)結(jié)算計(jì)算違約金的辦法，“單項(xiàng)工程核減率在5%以內(nèi)，不扣違約金；超過5%，施工單位支付超出部分核減額的5%作為違約金，在施工單位的結(jié)算款中扣除”，將其列入施工合同，以契約的方式約束虛報(bào)，推動社會誠信建設(shè)及造價結(jié)算水平的提高。

三、結(jié)束語

總之，工程項(xiàng)目虛報(bào)結(jié)算現(xiàn)象的頻頻出現(xiàn)，制約了工程項(xiàng)目的順利結(jié)算，造成了相關(guān)企業(yè)的大量損失，需對此現(xiàn)象加以重視。所以必須加強(qiáng)在合同中合理約束工程項(xiàng)目虛報(bào)結(jié)算的力度，并結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際情況，建立科學(xué)的約束機(jī)制，并與時俱進(jìn)，積極探索新方法、新對策，防范虛報(bào)結(jié)算現(xiàn)象的產(chǎn)生，保證相關(guān)項(xiàng)目結(jié)算工作高質(zhì)量完成，從而確保工程項(xiàng)目的順利結(jié)算，保障有關(guān)企業(yè)的利益。