陳碧玉

（廣東電網(wǎng)有限責任公司云浮供電局，廣東 云浮 527300）

增值稅是我國的第一大稅收，最主要的稅種之一，收入占中國全部稅收的60%以上。增值稅由國家稅務局負責征收。增值稅是一種流轉稅，是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。增值稅的計稅依據(jù)以及稅率的決定在多個方面都存在著一定的區(qū)別，所以，在進行實際的征收稅務的過程中，往往會存在一些矛盾，因此稅務籌劃的問題也受到了關注,企業(yè)要通過對稅務籌劃工作進行相應的研究來不斷提升企業(yè)在開展稅務籌劃工作中的風險防范能力。文章主要是結合供電企業(yè)的經(jīng)營特點以及在增值稅改革的背景下對稅務籌劃的相關研究，重點的分析在現(xiàn)在階段中供電企業(yè)增值稅稅務籌劃的方向和問題，并且提出一些可行的以及合理性的建議。

一、增值稅的改革以及對供電企業(yè)的影響

（一）增值稅改革的背景

2009年1月1日起,在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革,由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅，其最大亮點是全額抵扣。

2012年1月1日提出“營改增”政策由部分行業(yè)部分地區(qū)試點實施再到2016年5月1日起“營改增”政策在所有行業(yè)、地區(qū)，再擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍?！盃I改增”政策的全面實施，一方面實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅。另一方面打通了增值稅抵扣鏈條，進一步擴大了抵扣的范圍，進一步減輕企業(yè)稅負。比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度。

從2014年起7月1日起，將6%、4%和3%的稅率統(tǒng)一調整為3%。此為第一次降稅，從第一次降稅起，我國經(jīng)歷了四次重要的增值稅降稅政策。其中，最近一次的降稅政策為財政部發(fā)布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，公告中提出增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。一系列的降稅政策進一步減輕企業(yè)稅負。

（二）增值稅的改革對供電企業(yè)的影響

供電企業(yè)是資產密集型企業(yè)，消費性的增值稅的轉型，使得供電企業(yè)的固定資產的進項稅額能夠得到一定的抵扣，進而降低固定的資產成本和折舊的費用，這創(chuàng)造了一定的利潤空間?！盃I改增”政策實施，一方面可以擴大供電企業(yè)的抵扣范圍和額度，降低稅負；另一方面可以促使供電企業(yè)改變現(xiàn)有的經(jīng)營方式，調整經(jīng)營結構去實現(xiàn)總收入中的較低的增值稅稅率。另外，最近一次的稅率下調，電網(wǎng)企業(yè)增值稅稅率由16%調整為13%后，省級電網(wǎng)企業(yè)含稅輸配電價水平降低的空間全部用于降低一般工商業(yè)電價，原則上自2019年4月1日起執(zhí)行。以及電價的下調，降低一般工商業(yè)電價，這不僅讓工業(yè)企業(yè)受惠，商業(yè)企業(yè)也同樣受益。這不僅進一步促使供電企業(yè)進行改革發(fā)展去尋求新的利潤增長點，還推進了供電企業(yè)的稅務籌劃工作。

二、供電企業(yè)增值稅稅務籌劃的現(xiàn)狀

（一）經(jīng)營業(yè)務相對傳統(tǒng)單一，稅務籌劃空間不大

供電企業(yè)目前的主要產品是電力，主營業(yè)務收入只要是電力銷售收入，實際上的生產經(jīng)營方式比較傳統(tǒng)，經(jīng)營的業(yè)務相對單一，而增值稅的課征是以銷售額的大小作為基礎，因此目前供電企業(yè)的增值稅籌劃的空間不大。

（二）對增值稅稅務籌劃的理解不夠全面

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，以及電力體制的改革，隨之而來的供電企業(yè)的稅務籌劃方面的工作以及理論的研究都有了一定程度的發(fā)展，但依然存在對稅務籌劃工作的理解不夠透徹的情況，比如對某些稅務政策不夠深入理解，稅收優(yōu)惠政策等沒有得到充分運用，這樣就會導致增值稅的稅務籌劃工作依然存在比較多的問題。

（三）納稅籌劃方面的風險意識有待加強

稅務籌劃活動方面存在著一些風險較高的行為。比如說，在實際的稅務籌劃過程中，其主觀性的特點比較明顯。一方面，在稅務籌劃活動開展的過程中，稅務籌劃方案的準確度往往會直接影響稅務籌劃的成功概率。如果稅務籌劃工作不成功，就會使得籌劃工作的風險系數(shù)飛速的提升。另一方面，在稅務籌劃的過程中，納稅的雙方在各個層面的認知程度都有差異，最后選擇的稅務籌劃的方案的合理性和科學性是要交給相應的稅務行政部門進行全方面評價和鑒定的。因此，供電企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時須進一步增強風險意識。

（四）缺乏專業(yè)稅務管理人員和科學的納稅籌劃方案

供電企業(yè)的稅務籌劃活動是一種風險比較高的行為，因此，如果相關的工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識不夠高則會導致在實際的籌劃活動過程中出現(xiàn)問題。嚴重時會影響供電企業(yè)正常的發(fā)展。而目前，在企業(yè)內從事稅務工作的人員大部分是一般的會計人員，專業(yè)的稅務人員還是比較欠缺。

三、對供電企業(yè)增值稅稅務籌劃問題進行解決的具體方法和對策

為避免在稅務籌劃過程帶來的風險，以及促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。針對目前稅務籌劃過程中存在的主要問題，提出了幾點建議：

（一）優(yōu)化調整經(jīng)營結構

隨著增值稅的改革，供電企業(yè)可以通過適度的調整優(yōu)化經(jīng)營結構來達到稅務籌劃的目的，一方面可以提高現(xiàn)代服務業(yè)務的營業(yè)比例，如電力咨詢服務、電力電氣的培訓服務、電力設備檢修服務、新能源服務等，營改增的政策的現(xiàn)代服務業(yè)務稅率相對較低，從而降低供電企業(yè)總收入中的增值稅稅率，進而實現(xiàn)稅負的下降。另一方面，在建設項目中，增加固定資產的融資租賃業(yè)務的占比，可以實現(xiàn)融資利息進入進項抵扣。

（二）增強對稅務籌劃的認識

一方面需要加強對稅務籌劃的風險認識，另一方面,還應該進一步對稅法的變化以及稅收的相關政策進行實時的觀察和分析，并且嚴格地按照稅法規(guī)定的條例進行稅務籌劃活動的開展。這樣就能夠更大程度上的保證企業(yè)稅務籌劃更加的科學合理,在稅務籌劃的過程中與國家的稅收政策的方向完美契合。

（三）加強納稅籌劃方面的風險意識

相關的相關管理人員自身必須要具備一定的風險意識,對稅務籌劃工作獲取的經(jīng)濟收益有著正確的認識，企業(yè)才可以持續(xù)性的發(fā)展。因此,企業(yè)的相關管理人員需在實際的工作過程中要不斷地加大相應的管理的力度,集思廣益，制定出合理的以及更加科學的納稅籌劃方案。

（四）提高稅務管理人員的專業(yè)知識

選擇具有豐富的專業(yè)知識的稅務管理人員,一方面可以提升業(yè)務的準確性，另一方面在稅務籌劃過程中可以提高風險的識別能力。專業(yè)的稅務管理人員能夠對國家相關的稅收法律和法規(guī)進行熟練掌握,并且能夠準確點的分析和預測出相關的稅收政策的方向的動態(tài)。在設計稅務籌劃方案的過程中,要準確地認識到稅收法律法規(guī)中對計稅的依據(jù)以及對納稅人提出要求的一系列的規(guī)定。因此,籌劃工作人員需要對各個方面都要準確的了解,針對稅務籌劃的方案進行相應的評估,保證方案的風險性比較低，這樣確保企業(yè)能夠達到理想目標。

四、結束語

增值稅的改革在不斷的發(fā)展，稅負的壓力的變化給供電企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)，科學的納稅籌劃才可以給供電企業(yè)帶來可持續(xù)的發(fā)展和提高供電企業(yè)的收益和競爭力。