郝顯奇

摘要：民營企業(yè)是中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，研究民營企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章通過對(duì)幾家民營企業(yè)內(nèi)部控制狀況的調(diào)查，總結(jié)出現(xiàn)階段我國民營企業(yè)內(nèi)部控制中的突出問題，從管理層越權(quán)、監(jiān)管失效與制度疏漏、成本效益制約等三個(gè)方面對(duì)這些問題產(chǎn)生的原因加以分析，提出加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管、貫徹內(nèi)部牽制和重視企業(yè)文化等對(duì)策建議，最后簡(jiǎn)述大數(shù)據(jù)技術(shù)支撐的云會(huì)計(jì)平臺(tái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);內(nèi)部控制;云會(huì)計(jì)

一、引言

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開內(nèi)部控制，健全有效的內(nèi)部控制活動(dòng)是保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必備手段。現(xiàn)階段，企業(yè)中優(yōu)良好內(nèi)部控制環(huán)境一般表現(xiàn)為組織結(jié)構(gòu)合法化、權(quán)力配置合理化、戰(zhàn)略目標(biāo)長(zhǎng)遠(yuǎn)化、重大決策程序化、經(jīng)營管理制度化、企業(yè)文化正面化、資源運(yùn)作高效化、風(fēng)險(xiǎn)控制事前化、信息傳遞電子化，以及審計(jì)監(jiān)督的常態(tài)化。長(zhǎng)期以來，民營企業(yè)以其體制靈活、創(chuàng)新敢干的特點(diǎn)活躍在我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，但也因其管理體制上的先天不足使得民營企業(yè)成為內(nèi)部控制問題高發(fā)的群體。本文通過對(duì)樣本企業(yè)的內(nèi)部控制問題及對(duì)策進(jìn)行論述，旨在為民企的內(nèi)部控制規(guī)范化提供新的思路。

二、民企內(nèi)控狀況調(diào)查數(shù)據(jù)與成因分析

（一）調(diào)查數(shù)據(jù)

我們采取調(diào)查問卷和個(gè)別訪談形式隨機(jī)對(duì)六家關(guān)聯(lián)企業(yè)的員工進(jìn)行了調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)經(jīng)營范圍涉及房地產(chǎn)開發(fā)、建筑施工、裝潢裝飾、餐飲服務(wù)和商品貿(mào)易，描述統(tǒng)計(jì)結(jié)果具備一定的普遍性和代表性，可以據(jù)此對(duì)我國的民營企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀做出推斷。

1. 調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，82%的企業(yè)有任命家族成員的情況，且多數(shù)為中層以上的管理崗位，直至董事會(huì)成員;受訪者中60%以上的人表示公司的人際關(guān)系比較復(fù)雜，在人事任免、獎(jiǎng)懲及工作分配時(shí)遭受過不公平對(duì)待;調(diào)查中50%以上的人表示在工作中缺乏安全感和參與感，公司的決策權(quán)過于集中，授權(quán)審批“一支筆”，部分高層有直接干預(yù)具體事務(wù)執(zhí)行的情況，尤其是中層管理干部表示工作難干。

2. 調(diào)查企業(yè)中60%以上的公司每年年初會(huì)召開一次公司工作動(dòng)員會(huì)或董事會(huì)，會(huì)議內(nèi)容為確定本年度公司主要工作計(jì)劃及達(dá)成目標(biāo)，但幾乎沒有超一年以上的戰(zhàn)略規(guī)劃。

3. 調(diào)查中75%以上的受訪者表示不了解公司的企業(yè)文化，或表示公司沒有企業(yè)文化，少量受訪者表示略知公司的服務(wù)口號(hào)。

4. 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，80%以上的企業(yè)有關(guān)于采購、銷售、審批流程及合同管理的相關(guān)制度，在存貨進(jìn)銷存過程中會(huì)有專人負(fù)責(zé)，但有50%以上的企業(yè)在采購環(huán)節(jié)上不相容崗位分離控制不到位，例如材料申請(qǐng)、采購與驗(yàn)收由同一部門或同一人辦理;75%以上的企業(yè)執(zhí)行有財(cái)務(wù)人員參與的情況下執(zhí)行定期存貨和固定資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)，但也有10%左右的企業(yè)幾乎很少執(zhí)行定期盤點(diǎn)。

5. 只有33%左右的企業(yè)會(huì)在年底編制下一年度的公司預(yù)算，但算執(zhí)行情況較差，支出預(yù)算調(diào)整頻繁。多數(shù)業(yè)務(wù)人員表示部門業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)不合理，完成預(yù)算目標(biāo)的積極性不高。

6. 數(shù)據(jù)顯示82%以上的企業(yè)能夠定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但并不送交會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年審;40%左右的財(cái)務(wù)人員表示受迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力設(shè)置內(nèi)帳和開立“小金庫”，方便老板資金周轉(zhuǎn)和用于一些無票業(yè)務(wù)支出。

7. 調(diào)查過程中60%以上公司曾經(jīng)發(fā)生過商業(yè)賄賂現(xiàn)象，且多發(fā)生在公司老板親屬任職的崗位;70%以上的企業(yè)沒有單獨(dú)成立內(nèi)審部門，多數(shù)內(nèi)審工作由財(cái)務(wù)人員兼任，公司高層偏重業(yè)務(wù)，忽視內(nèi)部監(jiān)督管理;調(diào)查企業(yè)中沒有一家成立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，50%以上的受訪者表示企業(yè)內(nèi)部控制很重要，但不清楚內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容。

從整體情況來看，被調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制狀況并不理想，內(nèi)部環(huán)境較差，部分企業(yè)管理者雖然意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，但受制于各種原因無法實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制;管理者偏重業(yè)務(wù)開拓，忽視企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要性;管理者偏重短期決策，忽視長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展;不相容崗位設(shè)置不全面;預(yù)算管理合理性和執(zhí)行力不足;財(cái)務(wù)人員工作環(huán)境惡劣，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，隱含財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);缺少企業(yè)文化培育和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化管理等，如表1所示。限于樣本數(shù)量與樣本企業(yè)存在關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)，本組數(shù)據(jù)的推斷結(jié)果可能存在客觀局限性。

（二）內(nèi)控問題成因分析

1. 管理層越權(quán)。高層管理者主導(dǎo)著整個(gè)公司的管理模式與企業(yè)文化，濫用職權(quán)、越權(quán)管理、假公濟(jì)私等行為都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理陷入混亂，對(duì)公司制度、團(tuán)隊(duì)凝聚力造成巨大破壞，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部環(huán)境逐漸惡化。

2. 監(jiān)督職能失效與制度疏漏。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的機(jī)制保障，但民營企業(yè)的監(jiān)督部門受制于內(nèi)部環(huán)境，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，其監(jiān)督職能僅停留在會(huì)計(jì)賬目查錯(cuò)、辦公紀(jì)律糾錯(cuò)上，而無法對(duì)企業(yè)的重大決策程序和風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)提出有效建議。另一方面，企業(yè)各項(xiàng)制度受管理者水平和能力的限制，難以做到周密、全面地設(shè)規(guī)劃，更加導(dǎo)致了內(nèi)部控制問題層出不窮。

3. 成本效益法則制約。隨著市場(chǎng)環(huán)境全球化和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營管理也變得越來越復(fù)雜，這就導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)要投入更多的人力、物力和財(cái)力，民營企業(yè)的高層管理者關(guān)注短期利益，即在成本支出上能省則省，部分企業(yè)出現(xiàn)的“一門多管、一人多任”管理職能混亂及崗位職責(zé)分離不到位就是由于這一原因造成的。

（三）對(duì)策建議

1. ?通過對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的培訓(xùn)，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，營造理想的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。成立以董事會(huì)成員為主的內(nèi)控監(jiān)督委員會(huì)，有條件可設(shè)立委員會(huì)下屬監(jiān)督機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀持續(xù)修訂完善內(nèi)控制度，定期跟蹤企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)情況，保證控制活動(dòng)的有效實(shí)施。

2. 合理配置公司職權(quán)，貫徹“內(nèi)部牽制”的職務(wù)分離控制，科學(xué)制定授權(quán)審批流程，建立并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核獎(jiǎng)懲體系。管理者以身作則，尊重公司制度，遵守議事規(guī)則，履行決策程序，公開選人、公正用人，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

3. 企業(yè)應(yīng)重視企業(yè)文化在經(jīng)營管理中的重要作用。企業(yè)文化是企業(yè)之“魂”，是企業(yè)家經(jīng)營管理意志的延展。缺少企業(yè)文化，或盛行“專權(quán)”、“唯親”等負(fù)面文化，會(huì)導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和歸屬感，企業(yè)將缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)培育“積極向上、誠實(shí)守法、開拓創(chuàng)新、團(tuán)結(jié)協(xié)作”等優(yōu)秀文化，引導(dǎo)全體員工認(rèn)同遵守，可以從根本上防治賄賂、舞弊、侵占和不當(dāng)牟利等行為的發(fā)生。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部控制展望——云會(huì)計(jì)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。依托互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的云會(huì)計(jì)平臺(tái)可以將不相容崗位分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來，高效便捷的信息溝通和系統(tǒng)化控制可以起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，降低控制活動(dòng)成本等作用，但同時(shí)也將給企業(yè)帶來數(shù)據(jù)安全和監(jiān)管空白等風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。我們期待民營企業(yè)內(nèi)部控制能在新技術(shù)環(huán)境下發(fā)生質(zhì)的飛躍性變革。

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（作者單位：海南中投合通實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司）