賴崇瑜

【摘要】在信息時(shí)代，信息的精準(zhǔn)性、及時(shí)性愈發(fā)得到人們的重視。大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟，將使財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)時(shí)獲取成為可能。將大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)際工作中，并同時(shí)加強(qiáng)分析和監(jiān)控，將有效提升審計(jì)報(bào)告的精準(zhǔn)度和及時(shí)性。文章從傳統(tǒng)審計(jì)分析程序?qū)τ诖罅繑?shù)據(jù)采集和處理，以及對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)信息與非數(shù)據(jù)信息的協(xié)同處理方面存在的局限性入手進(jìn)行探討，分析數(shù)據(jù)化技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)分析程序方面的可能性以及發(fā)展性，結(jié)合數(shù)據(jù)化技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)分析程序方面可能存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；審計(jì)分析程序；內(nèi)部控制；

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

【中圖分類號(hào)】F239.45

一、傳統(tǒng)審計(jì)分析程序的局限性

（一）受限于審計(jì)成本，對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析存在困難

審計(jì)的初始階段伴隨著大量審計(jì)信息的收集，信息包括數(shù)據(jù)信息與非數(shù)據(jù)信息。傳統(tǒng)的審計(jì)分析程序由于審計(jì)技術(shù)與審計(jì)成本的限制，難以對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與分析，除此之外，面對(duì)非數(shù)據(jù)信息如何與數(shù)據(jù)信息的協(xié)同處理也存在著一些困難，常常需要投入大量人力成本對(duì)非數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集、處理和分析。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，數(shù)據(jù)在獲取流程中變得更加迅速，但相對(duì)而言，數(shù)據(jù)也變得更加龐大和復(fù)雜，并且呈現(xiàn)多樣化，例如音頻、圖片等，為數(shù)據(jù)的采集帶來(lái)了相當(dāng)大的困難，可用性低。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的可靠全面的審計(jì)證據(jù)，涉及到了各行各業(yè)的機(jī)密性、敏感性文件，也為信息的獲取增加了難度。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的協(xié)同處理存在困難

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是審計(jì)工作的重要部分，由于財(cái)務(wù)舞弊以及其他原因，常規(guī)的審計(jì)手段難以僅憑財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)精確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，需要考慮非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至是環(huán)境等非數(shù)據(jù)信息。數(shù)據(jù)從財(cái)務(wù)方面分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從形式上分為紙質(zhì)數(shù)據(jù)和電子數(shù)據(jù)，從主體可分為公司內(nèi)部數(shù)據(jù)和同行業(yè)外部數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)、形式、來(lái)源的多樣化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要花費(fèi)較多的時(shí)間進(jìn)行處理，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)效性不強(qiáng)，效率低下，且限于形式化。

（三）電子化程度不高使得分析結(jié)果不夠準(zhǔn)確且預(yù)期值難以確定

在傳統(tǒng)的審計(jì)分析程序中，存在著大量的非數(shù)據(jù)信息，這些非數(shù)據(jù)信息僅憑傳統(tǒng)的審計(jì)分析程序難以量化以及與數(shù)據(jù)信息進(jìn)行較好的協(xié)同處理，常常需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，加之在審計(jì)過(guò)程中，收集審計(jì)證據(jù)，更加需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠自身經(jīng)驗(yàn)，識(shí)別和應(yīng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域，在時(shí)間和精力的限制下，審計(jì)團(tuán)隊(duì)只能選擇大部分的變化數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，因此得出的結(jié)論，帶有主觀偏向性，不能準(zhǔn)確代表總體狀況，誤差較大，很難將國(guó)家政策法規(guī)、行業(yè)變動(dòng)情況、經(jīng)營(yíng)水平等因素考慮進(jìn)去。

二、大數(shù)據(jù)在審計(jì)分析程序中的應(yīng)用基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化程度日益提高

隨著ERP等系統(tǒng)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化程度日益提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，驗(yàn)證信息的真實(shí)性，為大數(shù)據(jù)在審計(jì)分析程序的廣泛應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)。匯集了各個(gè)企業(yè)集團(tuán)數(shù)據(jù)形成的有機(jī)整體的云平臺(tái)，也為財(cái)務(wù)共享中心的建立起到了推進(jìn)作用，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息提供了極大的便利，例如“四大”推出的財(cái)務(wù)機(jī)器人使業(yè)務(wù)辦理的效率和準(zhǔn)確性都有重大提升。此外，大數(shù)據(jù)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息大開(kāi)方便之門，如江蘇省注協(xié)與相關(guān)公司合作，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)供全省行業(yè)使用的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

（二）構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理主流趨勢(shì)

長(zhǎng)久以來(lái)，由于自身組織架構(gòu)的復(fù)雜性，大型企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息使用成本一直居高不下。且隨企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)財(cái)務(wù)信息單位使用成本反而是遞增的，財(cái)務(wù)共享中心的出現(xiàn)與興起，很好地解決了這個(gè)問(wèn)題，使財(cái)務(wù)信息使用的邊際成本遞減，發(fā)揮了規(guī)模效應(yīng)。大型企業(yè)集團(tuán)幾乎將所有財(cái)務(wù)信息都匯集到財(cái)務(wù)共享中心，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行集中分析提供了便利。

（三）大數(shù)據(jù)分析技術(shù)廣泛應(yīng)用

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集方式日漸多樣與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用成本的逐漸降低，為大數(shù)據(jù)分析技術(shù)廣泛應(yīng)用提供了技術(shù)保障。眾多企業(yè)出于節(jié)省數(shù)據(jù)的采集與分析成本，提高數(shù)據(jù)分析精度等考量，已經(jīng)在廣泛地使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的收集以及整理，對(duì)特定指標(biāo)進(jìn)行分析，作出預(yù)測(cè)，并調(diào)整未來(lái)的經(jīng)濟(jì)策略。

三、審計(jì)分析程序引入大數(shù)據(jù)的優(yōu)越性

（一）獲取數(shù)據(jù)更加全面為審計(jì)創(chuàng)造良好基礎(chǔ)

傳統(tǒng)審計(jì)，受限于審計(jì)成本與人力的限制，對(duì)被審企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣審計(jì)。但是，由樣本推斷總體時(shí)常因?yàn)槿藶橐蛩囟嬖谄H，尤其是被審企業(yè)存在舞弊行為時(shí)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，使企業(yè)的所有信息數(shù)據(jù)化，這樣可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的數(shù)據(jù)基數(shù)更多，獲取的有效數(shù)據(jù)也就越多，審計(jì)判斷依據(jù)也就更充分，以大數(shù)據(jù)為代表的新興信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，將使得審計(jì)準(zhǔn)確程度增加。

（二）通過(guò)模型驗(yàn)證分析識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用越來(lái)越廣泛，使得各種模型迅速建立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要引入恰當(dāng)?shù)哪Ｐ万?yàn)證分析，識(shí)別出財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的異常數(shù)據(jù)。此外，分析程序也可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加有效的選擇企業(yè)信息，將大量可靠的數(shù)據(jù)進(jìn)行代入，并進(jìn)行針對(duì)性的分析。

（三）提高審計(jì)的效率并降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

在過(guò)去時(shí)代，由于紙質(zhì)信息程序的復(fù)雜，并且儲(chǔ)存水平較低，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行抽取的樣本數(shù)量較少，即使是正確的數(shù)據(jù)規(guī)模模型分析，得到的結(jié)果也有較大的誤差。而大數(shù)據(jù)時(shí)代，雖然審計(jì)程序沒(méi)變，但是可供處理的數(shù)據(jù)量大大增加，提高了結(jié)果的準(zhǔn)確性，并且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也能被財(cái)務(wù)人員進(jìn)行橫縱向比較，提高審計(jì)效率。

四、大數(shù)據(jù)在審計(jì)分析程序應(yīng)用中存在的問(wèn)題與不足

（一）審計(jì)技術(shù)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用缺乏

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠被廣泛的運(yùn)用，但畢竟時(shí)間較少，不能全部替代傳統(tǒng)的審計(jì)工作，且大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用才剛剛起步，應(yīng)用還不夠成熟，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師部分工作還必須按照傳統(tǒng)程序進(jìn)行。

（二）審計(jì)系統(tǒng)以及大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)建設(shè)尚不完善

成熟的大數(shù)據(jù)分析審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該滿足實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的基本要求，比如涵蓋行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的大型數(shù)據(jù)庫(kù)，并且還可以預(yù)設(shè)要求將公司數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)庫(kù)中的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。但是現(xiàn)如今，大數(shù)據(jù)等相關(guān)技術(shù)在審計(jì)分析程序的廣泛應(yīng)用依然尚未實(shí)現(xiàn)，包括大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)建設(shè)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)信息與非數(shù)據(jù)信息的協(xié)同處理、審計(jì)分析程序風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建尚不完善，部分工作還需要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師人工進(jìn)行。

（三）同時(shí)具有審計(jì)與大數(shù)據(jù)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才不足

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同時(shí)具有計(jì)算機(jī)專業(yè)素養(yǎng)以及審計(jì)素養(yǎng)人才的需求提高了，然而實(shí)際工作中，同時(shí)具有計(jì)算機(jī)專業(yè)素養(yǎng)以及審計(jì)素養(yǎng)的人才數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足事務(wù)所需要的總量，為大數(shù)據(jù)等新興信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用帶來(lái)了阻礙。

五、完善大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)程序的相關(guān)建議

（一）構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)以及信息化共享機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化以及會(huì)計(jì)披露和核算要求的日漸嚴(yán)格，將產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需要保存至少10年以上。對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存管理及再利用將成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的重要問(wèn)題。面對(duì)此種局面，一種較為合理的解決方式是將審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)化及信息化處理，搭建審計(jì)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程儲(chǔ)存以及移動(dòng)計(jì)算的功能，IaaS、PaaS和SaaS三大服務(wù)模式便可實(shí)現(xiàn)其功能。但是不同的行業(yè)，所計(jì)算的行業(yè)指標(biāo)分析模型也不一樣，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行行業(yè)分類，并針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，將主觀判斷改變?yōu)閿?shù)據(jù)客觀判斷，降低主觀因素影響。

（二）重視人才培養(yǎng)和數(shù)據(jù)安全

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同時(shí)具有計(jì)算機(jī)專業(yè)素養(yǎng)以及審計(jì)素養(yǎng)人才的需求增多，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員能否適應(yīng)新要求，將直接關(guān)系到審計(jì)行業(yè)信息化、智能化的發(fā)展進(jìn)程。因此，相關(guān)高校在設(shè)置課程時(shí)，應(yīng)注重學(xué)生在專業(yè)知識(shí)以及IT技能方面的培養(yǎng)與鍛煉，努力培養(yǎng)專業(yè)復(fù)合型人才，以迎接新興信息技術(shù)在傳統(tǒng)財(cái)會(huì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用而帶來(lái)的新挑戰(zhàn)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，數(shù)據(jù)在獲取流程中變得更加迅速，但相對(duì)而言，數(shù)據(jù)也變得更加龐大和復(fù)雜，并且企業(yè)數(shù)據(jù)電子化后，也要做好安全工作，防止掌握IT技術(shù)的高端人才，對(duì)隱私問(wèn)題進(jìn)行攻擊，破壞整個(gè)系統(tǒng)的安全性。

（三）加快審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化相關(guān)法規(guī)建設(shè)

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化與信息化，是現(xiàn)代企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)日漸復(fù)雜背景下的必然趨勢(shì)，海量數(shù)據(jù)的信息化包括未來(lái)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)字信息與其他信息，共同納入信息處理系統(tǒng)中進(jìn)行協(xié)同處理，將對(duì)信息的安全性提出更高的要求。針對(duì)信息化數(shù)據(jù)，以及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)行業(yè)方面的運(yùn)用，國(guó)家應(yīng)該制定相關(guān)的法律法規(guī)，填補(bǔ)在此方面的空白，為審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提供相關(guān)的法律依據(jù)，確保審計(jì)能在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，正常發(fā)揮審計(jì)作用，維護(hù)國(guó)家社會(huì)安全保障。此外國(guó)家還需針對(duì)行業(yè)制定各行業(yè)新標(biāo)準(zhǔn)，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行對(duì)比，確保審計(jì)結(jié)果的正確性。

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