李璐

摘要：近年來，關(guān)于會計丑聞的案件不斷頻發(fā)，比如我國的銀廣夏、紅光實業(yè)等，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)違規(guī)違法現(xiàn)象相繼被曝出。在國外亦是如此。美國的行業(yè)領(lǐng)軍者：安然、世通等企業(yè)內(nèi)部財務(wù)腐敗更是讓人大跌眼鏡。由此可見，從表面看，會計信息失真現(xiàn)象很平靜，實際上丑聞一次又一次讓民眾唏噓。因此加強對會計信息失真的防范和治理，引起了相關(guān)部門的重點關(guān)注，對會計信息造假案件的重拳打擊也是迫在眉睫。在此次探討中，我們將內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息失真現(xiàn)象結(jié)合起來探究，進行深層挖掘和分析，從而找出企業(yè)財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因，對癥下藥，進一步得出具體對策并提出相關(guān)建議，也可以在一定程度上完善在我國企業(yè)中關(guān)于這兩者的內(nèi)在聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境 ? 會計信息失真 ? 研究

一、引言

近年來，關(guān)于會計丑聞大家都有所耳聞。企業(yè)的財務(wù)部是企業(yè)的核心，公司的發(fā)展情況也主要供通過會計信息體現(xiàn)。通過財務(wù)數(shù)據(jù)，我們可以推測出企業(yè)的運營狀況，依據(jù)這些數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者對未來發(fā)展做出的決策也更加得當(dāng)。這些會計信息失真案件不僅對企業(yè)造成了不良影響，也引發(fā)了一系列的討論。學(xué)者們將著重點放在如何提高會計信息質(zhì)量的方面。一些學(xué)者認為造成這種案件發(fā)生的罪魁禍?zhǔn)资枪芾碚吲c會計人員、外部屯計機構(gòu)之間的相互串通，這種看法只看到了外在原因，并不是導(dǎo)致這些案件發(fā)生的根本原因。也有學(xué)者認為真的原因在于內(nèi)部控制之間，并且他們認為可以通過改善內(nèi)部環(huán)境，降低作案機會和信息不對稱，就可以為打擊財務(wù)舞弊提供強有力的保障。因此，想要企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確規(guī)范，就首先要加強內(nèi)部控制。如何做到這一點，從而提高會計信息質(zhì)量，是當(dāng)代企業(yè)中均面臨的一項重要課題。

二、內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息失真

在國外，對于內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息失真的研究都有了顯著的成果，但是我國起步較晚，在這方面的研究和分析中我們可以借鑒國外的一些經(jīng)驗。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

在每個企業(yè)中，高層、中層管理者們被賦予了一定的制約權(quán)力，他們是企業(yè)的左膀右臂，他們引導(dǎo)員工積極向上，及時的對企業(yè)出現(xiàn)的問題做出相關(guān)決策。他們的存在也預(yù)防、制止和糾正了企業(yè)內(nèi)部的徇私舞弊等違規(guī)行為，他們的行為為確保企業(yè)信息的完整性、準(zhǔn)備性等提供基礎(chǔ)。為了實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展計劃，他們做出了很大的貢獻，這就是內(nèi)部控制。

實現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境就是內(nèi)部控制環(huán)境。沒有合理的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制將毫無用武之地。內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)成分為軟環(huán)境和硬環(huán)境。而軟環(huán)境包含企業(yè)內(nèi)部員工的素質(zhì)、風(fēng)險意識、企業(yè)文化等，軟環(huán)境主要突出“人”的重要性;硬環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部的治理機構(gòu)和組織機構(gòu)。

（二）會計信息失真

會計信息可以通過具體的財務(wù)數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流量變化等反映出一個企業(yè)的運營情況。企業(yè)內(nèi)的會計信息主要包含兩項內(nèi)容：管理會計信息和財務(wù)會計信息。

簡單來說，違背會計信息的真實性，就是會計信息失真。具體來說，在企業(yè)的會計工作中，由于一些干擾因素致使會計信息不能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的實際運營狀況，企業(yè)管理者受到錯誤信息的影響，無法為企業(yè)發(fā)展做出正確的決策，從而導(dǎo)致企業(yè)不能夠得到良好的發(fā)展，這就是會計信息失真。會計信息失真的類型主要有3個方面：第一種是由于企業(yè)內(nèi)部會計制度欠缺所產(chǎn)生的，屬于規(guī)則性失真;第二種是由于會計人員不具備專業(yè)性、流程操作錯誤所產(chǎn)生的，屬于行為性失真;第三種是企業(yè)自身為了得到更多利益不惜違反會計法律法規(guī)所產(chǎn)生的，屬于違法性失真。不論是哪種行為造成的失真，對企業(yè)的發(fā)展、社會的進步都會造成很多不良的影響。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響

在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下，對企業(yè)會計信息失真的造成影響的因素有很多，與企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化及會計制度都有相關(guān)聯(lián)系。

（一）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

會計信息的質(zhì)量與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)息息相關(guān)，組織結(jié)構(gòu)是否具有科學(xué)性、合理性都會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。如果企業(yè)的高層、中層管理者的機構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)劃分不明確并且對企業(yè)內(nèi)部的會計工作不重視，都會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生舉得影響。比如說甲股東持有60%的股份，其余股份由其余3位股東承擔(dān)。受到股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，企業(yè)在做相關(guān)決策時都會以甲股東為核心，其余3位股東并不能發(fā)揮實際作用，即使甲股東做出錯誤的決策，其余3位股東也無法抗衡。在這樣的條件下，想要保證會計信息的真實性，就更加難上加難了。

（二）企業(yè)文化

企業(yè)在逐步的發(fā)展中，會形成一定的內(nèi)部意識形態(tài)，公司員工之間也會形成良好的工作氛圍，這就是企業(yè)文化。入職前員工都會對企業(yè)文化做一定的了解，從而判斷出企業(yè)的管理理念、管理風(fēng)格及道德觀念等。比如說，企業(yè)中的信息均掌握在一人手中，致使很多企業(yè)行為演變?yōu)閭€人行為。長期處于這樣的狀態(tài)下，企業(yè)的管理上就會出現(xiàn)失控現(xiàn)象，從而最終導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）企業(yè)審計

企業(yè)內(nèi)部想要實現(xiàn)監(jiān)督這一策略，內(nèi)部審計將是強有力的手段，也是保證控制效果額必要條件，更是提高企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量的重要保障。在企業(yè)執(zhí)行一項決策前，通過內(nèi)部審計，管理者可以對企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的問題進行整改，對控制的情況及時的查漏補缺，從而達到提升會計信息質(zhì)量的目的，為企業(yè)的穩(wěn)步提高打下堅實的基礎(chǔ)。

（四）人力資源管理

如果企業(yè)的人力資源有問題，就會導(dǎo)致選拔的管理層人員存在專業(yè)性不強、素質(zhì)不高等問題，這就會加劇管理層強迫或者聯(lián)合會計人員做虛假賬目現(xiàn)象的發(fā)生。同樣的，選拔的會計人員也會有專業(yè)知識不扎實等問題。會計人員直接關(guān)系到會計信息。會計人員要對企業(yè)運營狀況進行數(shù)據(jù)的匯總，并且進行核算，如果會計人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠、敬業(yè)心不強，財務(wù)數(shù)據(jù)還有多少真實性可言呢？

四、內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會計信息失真的解決辦法

管理者想要通過企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r從而做出正確的企業(yè)決策，達到企業(yè)良好發(fā)展的目的，會計信息是最直觀的反映。內(nèi)部控制環(huán)境下的會計信息失真，會阻礙企業(yè)的發(fā)展。想要從源頭上解決這個問題，就要從缺陷入手，逐步改善。

（一）提高對內(nèi)部控制環(huán)境的理解和認識

企業(yè)可以從成功的案件中汲取經(jīng)驗，再根據(jù)自身情況，逐步給企業(yè)管理者灌輸內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)知識，并且讓企業(yè)管理者及會計人員了解到關(guān)于會計信息失真的內(nèi)容，也可以讓他們進行相關(guān)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)。在這樣的基礎(chǔ)上，讓企業(yè)管理者及會計人員對會計信息質(zhì)量能夠高度重視，從而達到企業(yè)良好發(fā)展的目的。

（二）積極向上的企業(yè)文化

企業(yè)文化作為軟實力，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中具有重要的意義。積極向上的企業(yè)文化為企業(yè)的發(fā)展做出了強有力的支撐。管理者既要對員工進行積極的引導(dǎo)，也要調(diào)動員工守法的積極性，努力營造出誠信守法的文化氛圍。企業(yè)員工誠信道德素質(zhì)的提升，讓會計失真現(xiàn)象的發(fā)生得到了有力地遏制。管理者要首先做好榜樣作用，并且要積極的企業(yè)的誠信文化建設(shè)融入到企業(yè)內(nèi)部的各項制度中，讓員工在這樣的氛圍中規(guī)范自己的道德行為，將違法行為關(guān)在門外。將制度更加細致化，讓每一位員工都能夠在企業(yè)的發(fā)展中認識到自己的重要性。企業(yè)管理者也要養(yǎng)成風(fēng)險意識，并且為員工做好宣傳，讓他們也具備風(fēng)控觀念，對每一筆業(yè)務(wù)做到嚴(yán)把關(guān)、把好關(guān)。

（三）將內(nèi)部審計職能最大化

在日常的工作中，各部門與內(nèi)部審計部門要進行及時的溝通，將在平時工作中發(fā)現(xiàn)的問題、制度存在的不完整性及時反饋給審計部門，幫助審計部門快速的找到解決辦法。管理者也要積極配合審計部門的工作。另外，一定要保證內(nèi)部審計部門的獨立性，讓審計職能發(fā)揮到最大。只有內(nèi)部審計作用發(fā)揮到最大，才能夠?qū)嬓畔⑹д娴默F(xiàn)象扼殺在搖籃之中。

五、結(jié)語

從目前來看，我國會計信息質(zhì)量很不樂觀，這主要是受到歷史原因和現(xiàn)實利益的影響。如果會計信息的質(zhì)量較高，就可以為社會經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)能夠提供有力的幫助;如果會計信息質(zhì)量較差，也將直接影響到社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，擾亂經(jīng)濟秩序，嚴(yán)重有可能會引起社會的動蕩。要想真正做到防范和遏止會計失真現(xiàn)象，需要通過多方面的努力，企業(yè)可以采取具有針對性的措施，即提高內(nèi)部控制的意識、建設(shè)積極的企業(yè)文化及加強人力資源管理等方面將會計信息失真可能性降到最低，從而降低財務(wù)舞弊的可能性。只有這樣，才能夠讓企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

參考文獻：

[1]唐予華，李明輝.內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量研究[M].中國財政經(jīng)濟版社.2003.

[2]陳淑芳.會計信息失真治理研究[M].中國金融出版社.2006.

（作者單位：唐山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）