樸春英

2019 年1 月1 日，公立醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》，全面執(zhí)行《政府會計制度》。政府會計制度從單一權(quán)責發(fā)生制向權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合轉(zhuǎn)變, 體現(xiàn)了復(fù)雜性，公立醫(yī)院又不同于其他事業(yè)單位，業(yè)務(wù)流程及類型存在著行業(yè)特殊性, 在執(zhí)行政府會計制度過程中出現(xiàn)的問題,需要迫切解決。

一、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度難點問題

政府會計制度由“雙體系”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”構(gòu)成，由財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度過程中，可以根據(jù)各自的管理需要，設(shè)置會計科目及業(yè)務(wù)操作流程。由于財務(wù)會計預(yù)算會計并行，在實際操作過程中出現(xiàn)了很多問題。如財政項目經(jīng)費購入固定資產(chǎn)時預(yù)留質(zhì)保金的問題、科教項目收入以完工進度確定收入的問題、工資中扣款項在預(yù)算會計中如何體現(xiàn)、非同級撥款收入無對應(yīng)科目、財政經(jīng)費購入固定資產(chǎn)提取折舊時是否設(shè)置項目輔助核算的一些問題文中以案例的形式進行一一解析。

二、政府會計制度具體操作以案例形式解析

1.財政項目經(jīng)費購入固定資產(chǎn)

案例一：2019 年3 月份，某單位以財政項目經(jīng)費購入5000000 元的專用設(shè)備，合同規(guī)定調(diào)試完成后支付總金額的95%，一年后支付質(zhì)保金5%。

第二種形式為，簽訂合同后要求對方單位先行支付預(yù)留質(zhì)保金，當期財政資金全額付款，一年后支付對方預(yù)留的質(zhì)保金。

第三種形式為調(diào)試完入庫后零余額賬戶用款額度轉(zhuǎn)對方單位4750000 元,得到財政批準后250000 元轉(zhuǎn)入本單位的基本賬戶,一年后單位支付質(zhì)保金250000 元。

表2.1 財政項目經(jīng)費購入固定資產(chǎn)（標準形式）

表2.2 財政項目經(jīng)費購入固定資產(chǎn)（預(yù)留質(zhì)保金形式）

表2.3 財政項目經(jīng)費購入固定資產(chǎn)（質(zhì)保金轉(zhuǎn)入單位賬戶形式）

財政項目資金當年不支出，涉及到收回到問題，為了避免收回的情況，可以選擇第二種形式和第三種形式，在選擇第三種形式過程中，必須得到財政批準后才能把質(zhì)保金轉(zhuǎn)入單位基本賬戶。

2.以合同完工進度確定科教收入

公立醫(yī)院以合同完工進度確認科教收入，根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。

案例二：某單位3 月份收到課題經(jīng)費500000 元,該課題2 年內(nèi)研究完成,假如不涉及稅費。

表2.4 科教收入做賬形式

表2.5 科教項目收入做賬形式（限定金額下的直接確認收入）

由于小額的科教收入，以完工進度管理和做賬比較繁雜，如果限定額度以下的科教收入直接確認收入比較好管理。臨床試驗費和倫理費雖然完工進度跨年，但是由于金額較小，參考直接確認收入。

案例三：某單位3 月份收到臨床試驗費5000 元,當月支取專家勞務(wù)費2000 元,次月支取受試者補助費3000元,假如不涉及稅費。

3.工資扣款項在預(yù)算會計中如何處理？

案例四：某單位發(fā)放5 月份工資，醫(yī)療人員基本工資100 000 元、津貼補貼200000 元，其中財政補助30000元，扣個人所得稅5000 元、養(yǎng)老保險8000 元、失業(yè)保險2000 元、住房公積金10000 元。

表2.6 發(fā)放工資

方案1：工資里扣款項在預(yù)算會計中以固定一個工資項目里扣除。

借方：事業(yè)支出- 其他資金- 工資福利支出- 基本工資-25000

該方案的弊端是，如果扣除的工資不足時，該項固定扣除的工資是出現(xiàn)負數(shù)的，顯然不合理。

方案2：工資里扣款項在預(yù)算會計中所有工資按比例扣除。

借方：事業(yè)支出- 其他資金- 工資福利支出- 基本工資-8333

事業(yè)支出- 其他資金- 工資福利支出- 津貼補貼-16667

該方案在實際操作過程中過于繁瑣，如果工資項目多時不建議用該方案。

方案3：工資里扣款項在預(yù)算會計中設(shè)置待處理支出科目。

借方：事業(yè)支出- 其他資金- 工資福利支出- 待處理支出-25000

個稅和保險費等支付時：

借方：事業(yè)支出- 其他資金- 工資福利支出- 待處理支出25000

該方案比較合理，年末如果有余額，建議用比例分配法分攤扣款項。

4.非同級撥款收入無對應(yīng)的費用科目

非同級撥款收入沒有對應(yīng)的費用科目，建議在業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用- 其他經(jīng)費中分為其他資金經(jīng)費和非專項經(jīng)費，在非專項經(jīng)費中體現(xiàn)。

案例：某單位收到非同級衛(wèi)生健康委撥入培訓經(jīng)費50000元，作為非同級撥款收入，當月支出20000 元。

表2.7 非同級撥款收入

表2.8 非同級撥款支出

三、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度中如何解決困難

1.梳理流程、改變思維，適應(yīng)新制度要求

要順利實施政府會計制度，不僅要改變財務(wù)流程，還要對業(yè)務(wù)流程進行梳理和再造，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)人員的思維模式都要適應(yīng)政府會計制度的要求。

2.提高財務(wù)人員的綜合能力

醫(yī)院財務(wù)人員是實現(xiàn)政府會計制度的重要保障，應(yīng)從思想到業(yè)務(wù)、從管理到流程、從制度到操作都要適應(yīng)新的變化，加強財務(wù)會計和預(yù)算會計區(qū)別和銜接方面的技術(shù)性和操作性問題。

3.強化財務(wù)信息化建設(shè)

信息系統(tǒng)建設(shè)是政府會計制度能夠順利實施的重要因素，構(gòu)建預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的會計核算體系，強化財務(wù)信息化建設(shè)，優(yōu)化工作流程，為完善政府會計制度奠定基礎(chǔ)。