倪寧寧

一、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念

內(nèi)部審計(jì)這一概念是相對(duì)于外部審計(jì)而言定義的，是一種獨(dú)立客觀發(fā)表評(píng)價(jià)的概念和意見，也是個(gè)不斷變化發(fā)展的概念。1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了第一號(hào)《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》，首次將內(nèi)部審計(jì)的定義概括為：“建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”。它不但在管理方面提供保護(hù)性的服務(wù)，同時(shí)具有建設(shè)性，在處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題的同時(shí)，也涉及對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的問題的處理和建議。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了三個(gè)階段的發(fā)展歷程：即以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)、以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)三個(gè)階段。王光遠(yuǎn)在《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念》中指出，在全球公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制問題頻發(fā)的情況下，由審計(jì)暴露出來的問題日益突出，內(nèi)部審計(jì)工作愈發(fā)得到重視和關(guān)注，該行業(yè)試圖通過自身的努力，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面發(fā)揮作用，這是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的原因，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作始于20世紀(jì)80年代。1987年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立，同年，協(xié)會(huì)加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003年相繼發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，與之配套的一系列內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則也相繼發(fā)布，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化提供了政策依據(jù)和理論指導(dǎo)?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》于2014年1月1日起實(shí)行，在準(zhǔn)則中，內(nèi)部審計(jì)的定義如下：內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。最新的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范參考來自于《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號(hào)令），該規(guī)定于2018年3月1日起施行，其規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位和所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。該規(guī)定明確規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，運(yùn)用的方法和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，這是我們開展內(nèi)部審計(jì)工作的總綱領(lǐng)，也是我們履行職責(zé)的保障。

吳龔在《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)精細(xì)化管理》一書中指出：在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)有獨(dú)特的意志。是指醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)本單位及所屬機(jī)構(gòu)實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法、審查和評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，從而促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)更好地為廣大人民服務(wù)。開展公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，是一種居安思危的科學(xué)做法。它以假定的風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)和前提，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能、目標(biāo)、對(duì)象等進(jìn)行重新定位，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)正常運(yùn)作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)還有一個(gè)重要擔(dān)當(dāng)就是要實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院正常運(yùn)作的保障。

二、我國(guó)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不足

傳統(tǒng)理念中治病救人是醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)，管理者也常以主抓醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為己任，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠，審計(jì)內(nèi)控相關(guān)工作多以完成上級(jí)指派的任務(wù)為準(zhǔn)，缺乏深度的思考和足夠的思考，沒有考慮到公立醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要性和重要性。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)，涉及多方面利益，需要多方理論業(yè)務(wù)背景，統(tǒng)領(lǐng)多方面關(guān)系的業(yè)務(wù)，需要高層管理者和各級(jí)管理者的配合，嚴(yán)格依照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，上下一致共同開展實(shí)施，才能確保工作落實(shí)完成。

（二）公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足且缺乏必要的專業(yè)知識(shí)

由于高層管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不足，沒有對(duì)審計(jì)工作提供必要的人員支持和業(yè)務(wù)支持，缺乏有相關(guān)專業(yè)背景的人員來開展工作的實(shí)施。有時(shí)把審計(jì)職能作為某一部門的附加職能，或由管理者兼任，實(shí)際上是忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性、專業(yè)性、客觀性和獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)工作的順利開展和審計(jì)工作的質(zhì)量保證產(chǎn)生了影響。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)都有相應(yīng)的要求，要由具備相關(guān)專業(yè)背景和職業(yè)背景的專門人員開展，而不應(yīng)以完成任務(wù)為目標(biāo)，敷衍了事。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制的約束

公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為事業(yè)單位，由于其本身體制內(nèi)的特殊性，在一定程度上相對(duì)企業(yè)而言，部分在職人員工作態(tài)度和工作努力程度值得商榷。由于內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言尚是近年新開展的一項(xiàng)工作，因此缺乏專門的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制來督促內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)工作的專業(yè)性和有效性難以得到保障，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的高質(zhì)量開展和長(zhǎng)遠(yuǎn)性推進(jìn)。

三、內(nèi)部審計(jì)工作改進(jìn)建議

（一）公立醫(yī)療單位要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，各層級(jí)要充分重視和強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的作用，從高度和深度兩個(gè)維度上保證內(nèi)審工作的開展和推進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)人員要明確自身的職責(zé)和定位，在醫(yī)改政策下及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化，做好防控工作，既要做法律法規(guī)的督察員，做完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的催化劑，也要做績(jī)效提升的促進(jìn)管理員。

（二）合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，建立一支穩(wěn)定性和專業(yè)性比較強(qiáng)的隊(duì)伍

確保內(nèi)審部門足夠的權(quán)威性和獨(dú)立性，從而對(duì)其做出的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)工作的客觀公正性提供保證。確保內(nèi)審人員的工作和職責(zé)配置合理，內(nèi)審人員應(yīng)該以相關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度為背景，熟悉、掌握單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，從而保證能對(duì)單位的資金運(yùn)行情況進(jìn)行全面監(jiān)督檢查，提高和發(fā)揮單位資金的使用效益，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。同時(shí)，要注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)不斷提升業(yè)務(wù)技術(shù)水平。

（三）處理好公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的關(guān)系

有效的內(nèi)部控制可以使內(nèi)部審計(jì)工作事半功倍，為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率提供保障。相反，無(wú)效的內(nèi)部控制加大了內(nèi)部審計(jì)的難度，降低了審計(jì)效率和效果。通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞，為內(nèi)部控制工作提供建議和改進(jìn)措施，為內(nèi)部控制的精細(xì)化運(yùn)作提供了支撐。因此內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作應(yīng)該相互監(jiān)督相互制約，共同為事業(yè)單位內(nèi)部控制保駕護(hù)航。

（四）充分利用信息技術(shù)這一新的審計(jì)手段

單位的信息化制度的建立和完善是大勢(shì)所趨，也是開展包括內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的必由之路，信息化為提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量提供了重要支撐。可充分利用醫(yī)院內(nèi)部的HIS系統(tǒng)平臺(tái)，確保信息平臺(tái)的穩(wěn)定性與兼容性，實(shí)現(xiàn)與被審部門實(shí)時(shí)信息互通，及時(shí)掌握變化動(dòng)態(tài)，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)信息，推動(dòng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的先進(jìn)性和便利性，為審計(jì)工作的開展提供技術(shù)支撐和數(shù)據(jù)支持，便利化、高效化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

總之，要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，積極貫徹落實(shí)中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳頒發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，推進(jìn)公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化和信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)廣度和深度上的全覆蓋，提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員工作能力、質(zhì)量和效率，確保公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。