劉祥根

【摘要】習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)成立大會(huì)上對(duì)審計(jì)作出了“黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分”的新定位，審計(jì)整改是審計(jì)工作的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)整改工作，對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)整改；問(wèn)題

【中圖分類號(hào)】F239.4

一、審計(jì)整改的概念

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，是指公司內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)整改通知書等反映的問(wèn)題或事項(xiàng)。

審計(jì)整改，是指對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的行為。審計(jì)整改應(yīng)從事項(xiàng)整改、舉一反三整改和源頭整改三個(gè)層面進(jìn)行。

事項(xiàng)整改是指針對(duì)問(wèn)題本身實(shí)施的整改。

舉一反三整改是指對(duì)照審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)一步開(kāi)展自查，對(duì)在類似業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)中存在的同類問(wèn)題實(shí)施整改。

源頭整改是指從風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的角度，針對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因?qū)嵤┱?，?duì)發(fā)生頻率較多或較為普遍的問(wèn)題，制定、完善相關(guān)規(guī)章制度，建立長(zhǎng)效機(jī)制，并加強(qiáng)執(zhí)行力度。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改中存在的問(wèn)題

以某集團(tuán)公司為例（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)公司），實(shí)行審計(jì)體制改革以來(lái)，集團(tuán)公司在加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、實(shí)行審計(jì)全覆蓋、以問(wèn)題為導(dǎo)向開(kāi)展審計(jì)、完善審計(jì)整改機(jī)制等方面做了大量的工作，取得了一定的成績(jī)。但在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)整改）中，仍存在重視不夠，制度辦法不夠完善，追責(zé)不到位，審計(jì)成果沒(méi)有充分利用的問(wèn)題。

（一）重視不夠

部分被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及個(gè)別部門對(duì)審計(jì)整改的重要性認(rèn)識(shí)不夠，一是被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人沒(méi)有牽頭而由分管領(lǐng)導(dǎo)或部門負(fù)責(zé)人牽頭整改，對(duì)舉一反三及源頭整改重視不夠，往往不在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交審計(jì)整改報(bào)告和整改依據(jù)，對(duì)于需要較長(zhǎng)時(shí)間整改的問(wèn)題，整改計(jì)劃時(shí)間安排過(guò)長(zhǎng)，甚至部分審計(jì)整改流于形式。二是個(gè)別部門認(rèn)為審計(jì)整改是審計(jì)部門的事情，不在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收，或者不出具驗(yàn)收意見(jiàn)，或者出具模糊不清的意見(jiàn)。

（二）制度辦法不夠完善

一是被審計(jì)單位制度及上級(jí)單位部分制度不夠完善；二是部分單位未制訂審計(jì)整改制度，或者不完善。

（三）追責(zé)不到位

一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題的追責(zé)不到位；二是對(duì)重要問(wèn)題審計(jì)整改不力的追責(zé)不到位。

（四）審計(jì)成果沒(méi)有充分利用

一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的利用不夠，如沒(méi)有對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題及處理情況進(jìn)行通報(bào)，并在集團(tuán)公司范圍內(nèi)集中統(tǒng)一整改；二是沒(méi)有對(duì)審計(jì)整改的情況進(jìn)行通報(bào)。

三、加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的措施

為加強(qiáng)審計(jì)整改工作，加大審計(jì)整改力度，保證整改工作落到實(shí)處，防止審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生，形成審計(jì)閉環(huán)管理，完善內(nèi)控機(jī)制，提升管理水平，應(yīng)當(dāng)著手加強(qiáng)以下幾方面工作：

（一）提高對(duì)審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)識(shí)

要提高對(duì)審計(jì)整改重要性的認(rèn)識(shí)，要從問(wèn)題整改、舉一反三整改和源頭整改三個(gè)層面，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改閉環(huán)管理，研究、剖析問(wèn)題和整改不到位的原因，從管理體制上加以改進(jìn)，完善各類制度規(guī)范，健全內(nèi)控措施，優(yōu)化管理流程，并進(jìn)行警示教育（孫亮2018），杜絕“牛皮癬”現(xiàn)象的發(fā)生，以強(qiáng)化長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）建立內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同機(jī)制

通過(guò)建立部門聯(lián)席會(huì)議等方式，確保各類監(jiān)督部門在發(fā)揮各自職能部門作用基礎(chǔ)上形成協(xié)同互動(dòng)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)監(jiān)督、法務(wù)監(jiān)督、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、職工民主監(jiān)督以及督導(dǎo)巡察監(jiān)督的協(xié)同配合，著力推動(dòng)監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、關(guān)鍵業(yè)務(wù)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)，形成監(jiān)督合力，建立“大監(jiān)督”格局。

（三）明確職責(zé)分工

黨組織、公司董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）具有在審計(jì)環(huán)境建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)人員配備、職責(zé)履行、資源保障、整改問(wèn)責(zé)落實(shí)和機(jī)制完善等方面的主體責(zé)任，被審計(jì)對(duì)象具有主動(dòng)配合審計(jì)、認(rèn)真落實(shí)整改、建立長(zhǎng)效機(jī)制等方面的主體責(zé)任。審計(jì)部門具有在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示問(wèn)題、查處問(wèn)題、督促整改方面的監(jiān)督責(zé)任。各業(yè)務(wù)管理部門具有在各自職責(zé)范圍內(nèi)指導(dǎo)并督促下級(jí)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)整改、對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行驗(yàn)收并將驗(yàn)收結(jié)果通報(bào)審計(jì)部門的指導(dǎo)、督促責(zé)任。

被審計(jì)對(duì)象主要負(fù)責(zé)人要切實(shí)承擔(dān)審計(jì)整改第一責(zé)任人責(zé)任，對(duì)重大問(wèn)題親自管、親自抓，確保審計(jì)查出問(wèn)題整改到位，要建立審前自查自改、審中邊審邊改、審后集中整改，跟進(jìn)督辦問(wèn)責(zé)機(jī)制（董杰2019）。

有關(guān)部門要建立和完善審計(jì)移交處理配合機(jī)制，部門負(fù)責(zé)人牽頭，指定相關(guān)人員，指導(dǎo)、督促被審計(jì)單位整改。主要內(nèi)容包括：對(duì)被審計(jì)單位的整改工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督，對(duì)其上報(bào)的整改情況報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行抽查、驗(yàn)收；對(duì)被審計(jì)單位整改不到位的，履行相關(guān)的管理職能；重大審計(jì)問(wèn)題的督促整改可納入督查督辦或執(zhí)行力考核程序，相關(guān)部門要及時(shí)向督查督辦或執(zhí)行力匯總管理部門與審計(jì)部門反饋審計(jì)整改進(jìn)程及效果。

（四）明確審計(jì)整改流程

明確審計(jì)整改流程，以加強(qiáng)管理。審計(jì)整改流程見(jiàn)表1。

（五）規(guī)范審計(jì)整改報(bào)告及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題移交內(nèi)容

1.明確審計(jì)整改報(bào)告內(nèi)容

審計(jì)整改報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題原因分析，應(yīng)從制度、流程、執(zhí)行等方面切入，確保分析全面、準(zhǔn)確、到位；

（2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改措施、時(shí)間計(jì)劃、實(shí)施結(jié)果、整改狀態(tài)；

（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題尚未整改到位的原因以及下一步整改、處理措施；

（4）有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究處理情況；

（5）根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題“舉一反三整改”和“源頭整改”情況；

（6）其他需要說(shuō)明的情況。

審計(jì)整改報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供充分的證據(jù)證明整改工作已經(jīng)完成，整改證據(jù)應(yīng)當(dāng)作為附件一并上報(bào)，如涉及管理制度的，應(yīng)寫明文件標(biāo)題和文件編號(hào)；涉及賬務(wù)處理的，應(yīng)提供會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)內(nèi)容復(fù)印件；涉及其他事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)文本資料。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生，無(wú)法對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題事實(shí)進(jìn)行整改的，如提供了以后加強(qiáng)管理的措施或者對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行追責(zé)的，也應(yīng)當(dāng)視為進(jìn)行了整改。

2.明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題移交程序與內(nèi)容

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題移交程序如下：

（1）審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按歸口管理部門進(jìn)行分類整理，擬定“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題移交書”，并報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批示；

（2）經(jīng)公司主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)同意后，審計(jì)部門應(yīng)就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向歸口管理部門移交。涉及會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等事項(xiàng)的問(wèn)題向財(cái)務(wù)部門移交，涉及勞務(wù)合同、分包結(jié)算等事項(xiàng)的問(wèn)題向工程經(jīng)濟(jì)部門移交，涉及物資和機(jī)械事項(xiàng)的問(wèn)題向物資設(shè)備部門移交，涉及投融資事項(xiàng)的問(wèn)題向投融資部移交，涉及薪酬和績(jī)效等事項(xiàng)的問(wèn)題向人力資源和財(cái)務(wù)部移交，涉及工程管理及安全質(zhì)量等事項(xiàng)的問(wèn)題向工程管理部門移交，涉及經(jīng)濟(jì)訴訟的問(wèn)題向法律合約部門移交，涉及履職待遇的問(wèn)題向人力資源部移交等；涉及制度、流程設(shè)計(jì)不當(dāng)或管理機(jī)制的問(wèn)題，向內(nèi)控制度管理部門移交；涉及違法、重大違紀(jì)違規(guī)等事項(xiàng)的問(wèn)題向紀(jì)委監(jiān)察部門移交；

（3）相關(guān)部門應(yīng)履行管理職能，及時(shí)督促檢查指導(dǎo)被審計(jì)單位全面進(jìn)行審計(jì)整改；

（4）相關(guān)部門將本部門督促審計(jì)整改的措施及結(jié)果告知審計(jì)部門。

“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題移交書”的主要內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目、文號(hào)、被審計(jì)單位、移送部門，移交的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以及審計(jì)決定及建議、領(lǐng)導(dǎo)批示，反饋督促整改結(jié)果的時(shí)間要求，審計(jì)部門聯(lián)系人及聯(lián)系方式、必要的附件等，其參考格式見(jiàn)表2《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題移交書》。

（六）加強(qiáng)審計(jì)整改跟蹤工作

1.審計(jì)部門要對(duì)被審計(jì)單位的整改情況和有關(guān)部門督促審計(jì)整改的情況進(jìn)行跟蹤，定期向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)有關(guān)被審計(jì)單位整改情況、相關(guān)部門督促整改情況以及需要協(xié)調(diào)解決的問(wèn)題，并定期發(fā)布審計(jì)整改情況通報(bào)，以公開(kāi)促整改。

2.各單位管理層要將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題納入督辦事項(xiàng)，要建立整改檢查跟蹤機(jī)制。重點(diǎn)關(guān)注是否按照“制度未完善的不放過(guò)、資金未追回的不放過(guò)、責(zé)任未落實(shí)的不放過(guò)，整改未見(jiàn)效的不放過(guò)”的“四不放過(guò)”原則，加大對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)和跟蹤檢查，對(duì)重要問(wèn)題的整改情況開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查和跟蹤落實(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要建立清單，實(shí)行“銷號(hào)”管理，保證整改落實(shí)效果。

3.有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的指導(dǎo)、督促和跟蹤。對(duì)于整改情況要及時(shí)簽署意見(jiàn)，明確是否通過(guò)驗(yàn)收并簽字蓋章。其審計(jì)整改驗(yàn)收情況表參考格式見(jiàn)表3《審計(jì)整改驗(yàn)收情況表》。

4.所屬各級(jí)單位審計(jì)部門要對(duì)本單位審計(jì)整改工作情況、以及以前年度未完成的整改事項(xiàng)進(jìn)行檢查、匯總、分析、總結(jié)，形成定期審計(jì)整改報(bào)表，按要求報(bào)上級(jí)部門。

5.對(duì)審計(jì)整改落實(shí)情況，業(yè)務(wù)管理部門或?qū)徲?jì)部門應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)檢查或?qū)徲?jì)檢查的內(nèi)容。

6.審計(jì)及業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)分析被審計(jì)單位問(wèn)題整改沒(méi)有落實(shí)的原因。對(duì)于可立行立改的問(wèn)題而沒(méi)有整改的，應(yīng)當(dāng)督促繼續(xù)整改和提請(qǐng)問(wèn)責(zé)；對(duì)于需要一定時(shí)間或長(zhǎng)期整改的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)審核被審計(jì)單位提交的整改計(jì)劃是否合理。其整改計(jì)劃合理的，應(yīng)督促其繼續(xù)整改，整改計(jì)劃不合理的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)問(wèn)責(zé)和督促其修改整改計(jì)劃，繼續(xù)整改。

（七）加強(qiáng)審計(jì)整改問(wèn)責(zé)工作

1.對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的管理漏洞，要移交相關(guān)管理部門；對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的損失浪費(fèi)、不良影響，和重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題線索、重大失職瀆職行為，要在查清事實(shí)、準(zhǔn)確定性的基礎(chǔ)上，要移交同級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察部門問(wèn)責(zé)或進(jìn)一步調(diào)查處理。

2.對(duì)審計(jì)整改不力、整改不符合要求，以及不按時(shí)報(bào)送整改結(jié)果的單位，應(yīng)在績(jī)效或執(zhí)行力考核時(shí)進(jìn)行扣分，并進(jìn)行通報(bào)。

3.對(duì)同類問(wèn)題屢查屢犯、拒絕、拖延整改或不認(rèn)真整改、虛假回復(fù)整改到位的被審計(jì)單位，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要約談主要負(fù)責(zé)人，并及時(shí)告知審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議辦公室，審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議辦公室應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并商紀(jì)檢監(jiān)察和人力資源等部門，向紀(jì)委監(jiān)察部門書面提交對(duì)相關(guān)單位責(zé)任人問(wèn)責(zé)的建議，紀(jì)委監(jiān)察部門和人力資源等部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定，追究相關(guān)人員責(zé)任，并將處理結(jié)果抄送審計(jì)部門。

4.對(duì)督促整改不到位、督促工作不力的部門，審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議辦公室應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，商紀(jì)委監(jiān)察和人力資源部門，向紀(jì)委監(jiān)察部門提交對(duì)有關(guān)責(zé)任人問(wèn)責(zé)的建議。紀(jì)委監(jiān)察部門和人力資源等部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定，追究相關(guān)人員責(zé)任，并將處理結(jié)果抄送審計(jì)部門。

5.對(duì)于審計(jì)部門不認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)的，應(yīng)按照再監(jiān)督的原則，由公司紀(jì)委監(jiān)察部門對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)責(zé)。

（八）加強(qiáng)審計(jì)成果利用，構(gòu)建審計(jì)整改成果運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，構(gòu)建審計(jì)整改成果運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制

針對(duì)查出的問(wèn)題，尤其是共性問(wèn)題及易復(fù)發(fā)的突出問(wèn)題，要認(rèn)真研究，舉一反三，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，構(gòu)建審計(jì)整改成果運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制。一是加強(qiáng)集團(tuán)公司各級(jí)單位的各類業(yè)務(wù)制度建設(shè)，完善審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)，避免或減少制度缺口；二是建立完善審計(jì)整改辦法、責(zé)任追究辦法、審計(jì)成果利用辦法等，為審計(jì)整改提供依據(jù)，促進(jìn)審計(jì)整改。

2.審計(jì)結(jié)果及整改情況與考核掛鉤

審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為干部使用、年度考核、薪酬兌現(xiàn)的重要依據(jù)。

3.建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題庫(kù)與審計(jì)通報(bào)機(jī)制

各級(jí)審計(jì)部門要梳理近年來(lái)接受政府審計(jì)、上級(jí)單位及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題庫(kù)，歸納、總結(jié)、分析共性、苗頭性和傾向性問(wèn)題，建立經(jīng)營(yíng)管理“負(fù)面清單”。同時(shí)，可根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改情況，審計(jì)部門定期出具內(nèi)部管理建議書，以一定形式通過(guò)后發(fā)送相關(guān)單位或部門。要建立并完善審計(jì)問(wèn)題及整改情況通報(bào)制度，通過(guò)公司有關(guān)會(huì)議定期或不定期通報(bào)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改情況，促進(jìn)完善公司治理和內(nèi)部控制，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)管理水平和企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的提升。

審計(jì)整改工作是個(gè)不斷完善的管理活動(dòng)，只要上下共同努力，不斷總結(jié)審計(jì)整改經(jīng)驗(yàn)，修正完善審計(jì)整改中存在的問(wèn)題，審計(jì)整改工作一定會(huì)越做越好，不斷促進(jìn)企業(yè)管理水平和發(fā)展質(zhì)量的提升。

主要參考文獻(xiàn)：

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