魏子喬

摘要：信息化的不斷發(fā)展促使業(yè)財融合管理模式成為企業(yè)在管理實踐中的新寵兒。業(yè)財融合能夠促進內(nèi)部控制制度更好地發(fā)揮其有效性，內(nèi)部控制體系建設(shè)的完善也有助于業(yè)財融合管理模式在企業(yè)發(fā)揮更好的實踐作用。在企業(yè)業(yè)財融合管理模式和內(nèi)部控制制度逐漸交融的趨勢之下，企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制存在的局限性越來越突出，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量仍有待進一步提升。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;內(nèi)部控制質(zhì)量;問題及措施

無論是COSO研究報告對內(nèi)部控制框架的不斷修訂，還是中國五大部委有關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)方面法規(guī)指引的不斷推出，這些國內(nèi)外的變化都在說明著這樣一個事實：內(nèi)部控制是企業(yè)管理中不可或缺的一部分，內(nèi)控體系的建設(shè)、內(nèi)控質(zhì)量的提升在企業(yè)管理中的地位越來越重要。如今，隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信息系統(tǒng)被廣泛運用于企業(yè)，這些實踐打破了傳統(tǒng)經(jīng)營活動和財務(wù)活動分離的管理模式，加強了業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的聯(lián)系，促進著業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的交融。然而，事實證明實踐并未及時跟上理論發(fā)展的步伐。就中國市場而言，業(yè)財融合的管理模式在企業(yè)的實踐尚未成熟和普及，內(nèi)控體系建設(shè)的傳統(tǒng)弊端依然存在，亟待解決。

一、內(nèi)部控制質(zhì)量與業(yè)財融合相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量概述

企業(yè)建立內(nèi)控制度體系，這一制度體系是否被有效的執(zhí)行？是否能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用？內(nèi)部控制質(zhì)量就是一個能夠綜合衡量內(nèi)控制度實施效果的指標。研究發(fā)現(xiàn)對內(nèi)部控制信息進行披露的企業(yè)其財務(wù)報告的質(zhì)量相對要高并且盈利能力越強、規(guī)模越大的公司更愿意自愿披露其內(nèi)控信息。內(nèi)控質(zhì)量高、效果好的企業(yè)，財務(wù)報告信息的可靠性比內(nèi)部控制質(zhì)量低的公司高，并且發(fā)生財務(wù)舞弊的風險也要小很多。

（二）業(yè)財融合概述

“業(yè)財融合”這個詞是近幾年來管理會計不斷發(fā)展和演變的結(jié)果。業(yè)財融合模式的產(chǎn)生是企業(yè)提升管理質(zhì)量的一個必然結(jié)果。早在20世紀80年代，管理會計中作業(yè)成本法和平衡記分卡等管理會計工具的本質(zhì)就涉及到了財務(wù)維度和業(yè)務(wù)維度。如今，隨著管理會計在理論和實踐上的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的管理模式和管理工具也在其舊元素上進行著不斷地創(chuàng)新，業(yè)財融合的管理模式就是這些創(chuàng)新的結(jié)果之一。傳統(tǒng)的財務(wù)活動僅僅只涉及業(yè)務(wù)活動后期的結(jié)果核算，注重業(yè)務(wù)結(jié)果及其對利潤的影響變化，而對業(yè)務(wù)活動事前的分析預(yù)測貢獻甚微。尋找業(yè)務(wù)變化的根源，運用財務(wù)思維，借助財務(wù)工具或數(shù)字模型等合理預(yù)測業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前、之中和之后的過程及結(jié)果，從而保證業(yè)務(wù)活動的順利開展，這就是現(xiàn)在意義上的業(yè)財融合。

二、業(yè)財融合管理模式與內(nèi)部控制體系建設(shè)的融合

從管理的角度來看，內(nèi)部控制是衡量和提高企業(yè)運作效率的工具，通過內(nèi)控自我評估、考核等程序有利于減緩有可能妨礙組織目標達成的風險，為企業(yè)運營和發(fā)展提供了制度標準，為管理層提供監(jiān)控。內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞是內(nèi)控體系建設(shè)成果的指示燈。內(nèi)部控制制度的建設(shè)要涉及企業(yè)各方面的活動。業(yè)財融合強調(diào)了業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動的融合，業(yè)財融合管理模式能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制體系對企業(yè)各種活動事前、事中和事后全方位的數(shù)據(jù)衡量和財務(wù)控制，將內(nèi)控制度提升到對企業(yè)全面預(yù)算、戰(zhàn)略層面的管控。業(yè)財融合將財務(wù)活動靈活地運用到業(yè)務(wù)活動前期預(yù)測，通過數(shù)據(jù)將重要信息反饋給前線業(yè)務(wù)人員，幫助業(yè)務(wù)人員做出正確決策，防范業(yè)務(wù)活動中可能產(chǎn)生的重大風險，實現(xiàn)內(nèi)控質(zhì)量的提升。此外，有效的信息交流與溝通有助于構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造和諧的經(jīng)營環(huán)境。業(yè)財融合模式在企業(yè)的實施就要求企業(yè)各部門人員不再是相互獨立活動的主體，企業(yè)員工在掌握自身業(yè)務(wù)的同時也要適當了解和熟悉其他部門的業(yè)務(wù)，也就意味著部門間人員的交流溝通是必不可少的，一定程度上也有助于內(nèi)控制度的建設(shè)和內(nèi)控質(zhì)量的提升。因此，可以說業(yè)財融合模式在企業(yè)的應(yīng)用對內(nèi)控體系的建設(shè)，提升內(nèi)控質(zhì)量是必要的，反過來，具有良好內(nèi)控質(zhì)量的公司更有利于促進不同職能部門間的信息溝通，有利于業(yè)財融合模式的實施。

三、我國內(nèi)部控制質(zhì)量仍存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境失效，風險評估機制不完善

在內(nèi)控環(huán)境方面，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境是實施業(yè)財融合模式和保證內(nèi)控質(zhì)量的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)也決定著業(yè)財融合模式實施的范圍。目前中國企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)還不夠完善，也就是說建立業(yè)財融合模式的“地基”尚不穩(wěn)固。由于信息的不對稱和部分企業(yè)存在嚴重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，董事會與監(jiān)事會相關(guān)人員的責任不明確，缺乏責任到人的監(jiān)督與約束機制。除此之外，許多企業(yè)雖設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但其工作缺乏獨立性，受到管理者的牽制，監(jiān)督作用并沒有在實際工作中得以實現(xiàn)。在風險評估方面，風險評估是對企業(yè)所面臨的不確定因素進行分析，企業(yè)需要建立科學(xué)的風險評估體系，確定企業(yè)可以承受的風險水平。業(yè)財融合實現(xiàn)企業(yè)利用財務(wù)指標去評估業(yè)務(wù)活動，加強了對業(yè)務(wù)活動事前情況和未來風險的預(yù)測，但目前業(yè)財融合模式在我國企業(yè)中的實踐尚未成熟，企業(yè)風險意識匱乏，風險預(yù)測多局限在公司個體業(yè)務(wù)活動中。

（二）部門間信息溝通壁壘仍然存在

現(xiàn)在是信息技術(shù)的時代，技術(shù)的發(fā)展改變著信息在企業(yè)內(nèi)外部的傳遞方式和效率。業(yè)財融合模式在很大程度上推動了企業(yè)部門間業(yè)務(wù)的交流。從理論上來說，業(yè)財融合能夠幫助內(nèi)部控制體系建立較好的部門間信息交流的平臺，但是這一平臺是否真正實現(xiàn)了信息傳遞的效率和效果？有的國有企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，人員分工不明確，雖然有相關(guān)的制度體制，但各部門的員工局限于掌握自己所在部門的業(yè)務(wù)，排斥與其他部門間有效溝通的現(xiàn)象仍然比比皆是;有的企業(yè)管理層控制著信息，員工只按管理層的要求去做事，新建立的業(yè)務(wù)模式也只是流于形式。

四、提升內(nèi)部控制質(zhì)量的措施

（一）優(yōu)化控制環(huán)境，完善考核監(jiān)督體系

首先，在控制環(huán)境方面，要優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，合理分配各股東股權(quán)占比，以建立有效的內(nèi)控運作機制。要對公司管理層級進行合理的設(shè)置，設(shè)立董事會，對股東行為，經(jīng)理層的管理權(quán)力進行有效的監(jiān)督，并對此做出及時合理的評價。其次，要使監(jiān)督體系的作用有效的發(fā)揮出來，就需要審計委員會積極發(fā)揮其監(jiān)督檢查職能，對公司運營管理做出評價和控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）注重培養(yǎng)復(fù)合型人員，建立有效的信息溝通體系

內(nèi)控質(zhì)量能否得到真正的提升，在很大程度上離不開企業(yè)成員的能力。在業(yè)財融合模式的驅(qū)動下，各部門人員都需要實現(xiàn)“多視角”。不僅僅需要財務(wù)人員熟悉會計、業(yè)務(wù)甚至技術(shù)方面的知識，其他各部門人員也需要在自己原有業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓寬知識范圍。只有懂得相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，才可能發(fā)現(xiàn)該業(yè)務(wù)的經(jīng)營風險、財務(wù)風險，才能實現(xiàn)有效的、高質(zhì)量的交流，揭示風險、控制風險。建立有效的信息溝通體系，可以促進內(nèi)部不同業(yè)務(wù)的人員的信息溝通，避免因業(yè)務(wù)或人員的變動而造成信息的斷層、經(jīng)營決策的失效。

（三）注重內(nèi)部控制質(zhì)量的考評

企業(yè)擁有良好的內(nèi)控制度不一定代表企業(yè)就會取得成功，要對其內(nèi)部控制質(zhì)量進行考評。如果一個公司的內(nèi)部控制質(zhì)量不好，該公司所披露的財務(wù)信息質(zhì)量可能不高，甚至有財務(wù)舞弊的風險。對內(nèi)部控制質(zhì)量的考評要以內(nèi)部控制的五要素為基礎(chǔ)，結(jié)合COSO委員會和我國財政部五部頒布的相關(guān)標準，設(shè)計一套合理的內(nèi)部控制評價體系。這一方面能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量不達標的公司，提高政府的監(jiān)管效率，另一方面也能使公司管理層具體的了解到公司內(nèi)部控制不合理的地方，有方向的去優(yōu)化內(nèi)控制度，提高財務(wù)信息質(zhì)量，進而提升企業(yè)價值。

總之，要提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，就要充分利用現(xiàn)有的信息技術(shù)，實現(xiàn)業(yè)財融合管理模式與內(nèi)控體系的交融，充分利用業(yè)財融合所建立的各部門間業(yè)務(wù)和信息交流的平臺，加強內(nèi)控體系在控制環(huán)境、風險評估以及信息溝通交流等方面的優(yōu)化，建立更加完善的內(nèi)部控制體系。與此同時，也要根據(jù)COSO委員會和我國財政部頒布的內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)評價標準對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進行考評，有方向的去防范風險，優(yōu)化內(nèi)控，使其更好地為企業(yè)長期戰(zhàn)略目標服務(wù)。

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