葉賢和

摘要：在全面深化財務(wù)體制改革的形勢下，全面預算管理再度被提上企業(yè)的議事日程。從宏觀視角看，全面預算屬管理會計之范疇，主要指企業(yè)在未來特定的時間段內(nèi)對自身的運營和財務(wù)控制事項作出富有整體性的預測，主要內(nèi)容亦可分為運營預算、資本預算和財務(wù)預算。從企業(yè)財務(wù)管理的角度看，穩(wěn)步提高企業(yè)全面預算管理水準，可提升企業(yè)財務(wù)運營的整體效能，助力企業(yè)長遠發(fā)展。然而，企業(yè)全面預算管理過程中不可避免地遇到種種困境，困境的出現(xiàn)亦不利于全面預算管理的正常推進。本文首先分析企業(yè)所面臨的全面預算管理之困境，據(jù)此提出應對策略，以便為今后的全面預算管理工作提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：全面預算;企業(yè)財務(wù);預算管理;困境;對策

作為企業(yè)推行內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)性工作，全面預算管理通過事前預測、事中管理、事后評估等各項流程，對企業(yè)日常運營狀況加以有效監(jiān)控，發(fā)揮第一時間糾偏之功能，使企業(yè)降低各項運營風險，提升綜合執(zhí)行力，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。然而，企業(yè)全面預算管理過程中尚遇一些困境，需要及時采取應對之法加以克服，以便為企業(yè)實施全面預算管理營造穩(wěn)定、高效的環(huán)境。

一、企業(yè)全面預算管理中遇到的困境分析

（一）全面預算的編制不盡合理

當前，企業(yè)預算編制的方式方法過于套路化，熱衷于傳統(tǒng)意義上的增量預算編制，僅憑財務(wù)主管機構(gòu)的海量原始數(shù)據(jù)和編制執(zhí)行職員之研判，據(jù)此作出簡單的加減或者同比預測，這樣做的后果是預算管理不具有重點性，精確程度也大打折扣，控制的效果往往陷于無效的境地。其次，預算編制過程中的合理性有待提高，企業(yè)未能進一步地顧及行業(yè)特征及自身產(chǎn)品的生命周期，以至于往往同外部市場環(huán)境和內(nèi)部戰(zhàn)略發(fā)展目標背道而馳。再次，全面預算編制過程中未能基于市場環(huán)境，銷售預算作為編制的初始環(huán)節(jié)，亦缺乏詳盡的市場調(diào)研和市場預測，往往僅憑原始數(shù)據(jù)，直接導致預算目標同企業(yè)發(fā)展現(xiàn)況之間存在相當大的差距。

（二）全面預算編制的意識有待增強

當前，為數(shù)不少的企業(yè)特別是中小型企業(yè)對于全面預算編制的意識依然較為薄弱，不但在預算的設(shè)計規(guī)劃和具體編制等事項上麻痹大意，而且在企業(yè)整體運營戰(zhàn)略目標執(zhí)行方面的統(tǒng)一調(diào)度和有效指揮力度明顯不足。有不少企業(yè)在預算編制方面往往將個人、機構(gòu)利益置于企業(yè)整體利益之上，企業(yè)整體意識十分淡薄，使預算編制的有效性和側(cè)重性不強。除此以外，大部分企業(yè)預算編制主管機構(gòu)未能將全面預算管控統(tǒng)一納入企業(yè)運營議程中，而是將其視為可有可無的預算事項，對于預算管控的認識誤區(qū)較多，所以導致其相關(guān)職員在全面預算管理工作中存在疏忽甚至消極怠惰之不良舉動，直接致使預算編制效果偏低。

（三）預算執(zhí)行的控制力度不強

全面預算管理往往出現(xiàn)偏重于編制而輕視落實之現(xiàn)象，各項預算指標不但未能進一步地分解，亦未見追蹤落實之舉動。有些企業(yè)對于預算執(zhí)行工作僅作片面化的理解，簡單地將預算認定為“約束”，再加上預算執(zhí)行過程中的激勵機制未能同步配套，給預算執(zhí)行蒙上一層陰霾。還有些企業(yè)的預算執(zhí)行職員距離業(yè)務(wù)精良的要求還差相當?shù)木嚯x，未能付出實際行動來實時監(jiān)控、查找并反饋預算執(zhí)行全過程的各項問題。信息化建設(shè)顯著不足，企業(yè)內(nèi)部依然有不少的“信息孤島”。一些企業(yè)僅僅為了預算而預算，不但缺乏按時總結(jié)預算編制的意識，同時對于那些未能按時完成的預算之原因亦未分析，遑論采取改進措施，預算是否按時執(zhí)行完畢未能同機構(gòu)、個人的考評直接相掛鉤，導致預算執(zhí)行工作存在拖沓、扯皮、懶散的不良態(tài)度。

二、企業(yè)全面預算管理擺脫困境的有效對策

（一）全面強化預算編制的合理化

首先，要時刻以市場為導向，提高預算編制全流程的合理化程度。要嚴格依照企業(yè)戰(zhàn)略運營目標，密切聯(lián)系當前宏觀市場環(huán)境、行業(yè)市場化運作格局以及企業(yè)現(xiàn)實運營狀況等因素，合理、理性地明定預算年度目標。具體地說，預算編制看市場的“臉色”，譬如依照企業(yè)年度規(guī)劃審慎地編制預算時，要建立健全市場研判機制，對市場展開合理預測和細致的分析評估，查找問題差距并明確應對措施，使預算執(zhí)行目標更加合理，以期發(fā)揮目標的引領(lǐng)性作用。當然，預算編制要遵循“分級編制、逐級匯總”之策略原則，編制流程要趨于合理，尤其要強化同內(nèi)部各機構(gòu)的對話和溝通，經(jīng)由雙向交流之形式，提升預算編制的合理化程度。其次，積極穩(wěn)妥地細化預算編制流程，全面預算的構(gòu)成要素異常繁雜，唯有細化預算編制流程，方能明確科學的預算編制辦法。譬如編制年度預算時，大可通過推行滾動化預算細化編制辦法，及時糾偏，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中的各項漏洞，將這些漏洞、問題遏制在萌芽狀態(tài)，以切實削減預算風險，加大預算執(zhí)行力度。再次，要加強對預算管理專業(yè)人才的培訓，預算管理員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)高低直接關(guān)乎預算編制工作的成敗。企業(yè)要高度重視對高層次預算人才的培養(yǎng)，對預算從業(yè)人員展開定期專業(yè)培訓，主要包含預算管控方面的基本常識、業(yè)務(wù)流程以及信息化技能，依靠預算執(zhí)行人員專業(yè)技能的提高帶動業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提高。

（二）切實培養(yǎng)對全面預算管理的準確理解并增強意識

企業(yè)上下要深刻地總結(jié)和認識全面預算管理的意義和價值，妥善地開展全面預算管理。首要樹立整體戰(zhàn)略利益優(yōu)先的意識，著力培養(yǎng)和造就基層預算工作者的責任意識和預算管理使命感，把企業(yè)整體戰(zhàn)略目標統(tǒng)一納入到日常運營事項之中，實現(xiàn)人人各盡所能、爭創(chuàng)一流的預算管理環(huán)境。與此同時，企業(yè)要使各預算編制職員養(yǎng)成綜合資本運營狀況、相關(guān)信息搜集以及人才培養(yǎng)水準、實際運營活動等方面的整合意識。換言之，企業(yè)預算執(zhí)行人員要深諳有限資源的配置能力，積極強化員工掌控有限資源和整合能力，并能在部門的協(xié)調(diào)與配合之下，形成符合當代預算管理基本要求的新型預算編制理念，切實提高廣大職員在全面預算管理方面的參與程度，激發(fā)調(diào)動全體預算管理人員投身于學習預算重要性和預算管控理論常識之中，千方百計調(diào)配優(yōu)質(zhì)人力資源形成全面預算管控的強大精神合力。

（三）強化預算編制的控制并加強落實

首先要搞好對預算的分解，全面預算待批復下達后，各預算執(zhí)行職能機構(gòu)要增強落實的責任意識，及時分解預算，發(fā)揮并按時督促各預算機構(gòu)把各項預算指標任務(wù)細化到每個環(huán)節(jié)和崗位中，形成全方位、寬領(lǐng)域的預算管理體系，真正做到“全面”二字，進而為全面預算管理體系的完全形成創(chuàng)造有效條件。其次，要及時追蹤和糾偏預算執(zhí)行報告，密切聯(lián)系企業(yè)運營發(fā)展的現(xiàn)況，借助信息化手段，設(shè)立預算執(zhí)行追蹤表格，健全預算分析報告制度，實現(xiàn)預算業(yè)務(wù)同財務(wù)預算之間的有效對接。針對預算執(zhí)行過程中所暴露出的超支問題，要督促預算執(zhí)行機構(gòu)下大力氣發(fā)現(xiàn)并追蹤，對于已經(jīng)預算完畢的事項，也要定期總結(jié)。當然，對于預算執(zhí)行中不可避免的重大風險和差異問題，預算機構(gòu)要按時編制預算控制報告，并上報給相關(guān)職能機構(gòu)和上層領(lǐng)導，以引起其高度重視，審慎編制完整有效的糾偏、預防方案，將預算管理的各種風險、隱患問題遏制在萌芽狀態(tài)。

三、結(jié)束語

當前，針對企業(yè)全面預算的編制不盡合理、全面預算編制的意識有待增強、預算執(zhí)行的控制力度不強等突出問題，要從提高預算編制的合理化程度、增強全面預算編制意識和預算執(zhí)行控制力度等方面采取有效措施，共同提高企業(yè)的預算管理水平。

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