蔣峻松 董國平 馬傳銘 崔瑩瑩

【摘 要】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于服務(wù)其國內(nèi)客戶“走出去”國際化發(fā)展、推廣自身品牌等動(dòng)因，采用加入已在沿線國家開展服務(wù)的國際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)、在沿線東道國設(shè)立分所等方式，主要在東盟和南亞為走進(jìn)沿線國家的中國企業(yè)及東道國企業(yè)提供服務(wù)。在服務(wù)過程中缺乏掌握東道國語言、熟悉其市場環(huán)境和財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的專業(yè)人才，以及對(duì)沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場需求調(diào)研和具有國際影響力的品牌，應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)開拓沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場的扶持政策，加快實(shí)現(xiàn)我國與沿線國家會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，開展沿線東道國會(huì)計(jì)服務(wù)市場需求的調(diào)研，創(chuàng)新面向沿線國家的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，加強(qiáng)沿線東道國語言和財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)。事務(wù)所自身應(yīng)重視品牌建設(shè)，提高國際聲譽(yù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沿線國際服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】 一帶一路; 會(huì)計(jì)服務(wù); 國際化發(fā)展

【中圖分類號(hào)】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）21-0033-07

在“一帶一路”倡議下，中國與沿線國家經(jīng)貿(mào)合作不斷加大，2014—2016年，我國與沿線國家的貿(mào)易總額超過3萬億美元，占同期外貿(mào)總額的1/4以上。我國對(duì)沿線國家投資累計(jì)超過500億美元，占同期對(duì)外直接投資總額的1/10左右。①越來越多的中國企業(yè)隨著“一帶一路”建設(shè)的推進(jìn)走進(jìn)沿線國家，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）國際化發(fā)展，跟隨中國企業(yè)“走出去”提供相關(guān)服務(wù)。相關(guān)研究認(rèn)為事務(wù)所國際化主要源于其服務(wù)的國內(nèi)客戶“走出去”國際化發(fā)展的需要[1，2]，客戶選擇為其提供服務(wù)的事務(wù)所更關(guān)注事務(wù)所的品牌或聲譽(yù)，并更需要提供咨詢服務(wù)等相關(guān)非審計(jì)服務(wù)[3]。加強(qiáng)事務(wù)所國際服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是服務(wù)中資企業(yè)“走出去”的必然要求[4]，其國際化發(fā)展中國際化人才短缺，大規(guī)模人才培養(yǎng)投入能力不足等問題依然較為突出[5]，鮮有專門針對(duì)面向“一帶一路”國際化會(huì)計(jì)服務(wù)供給的調(diào)查研究。目前與國際“四大”相比，我國事務(wù)所在國際市場上競爭力較弱[6]。沿線國家為我國事務(wù)所開拓國際會(huì)計(jì)服務(wù)市場提供了新空間，應(yīng)主動(dòng)融入“一帶一路”倡議，為走進(jìn)沿線國家的中國企業(yè)及沿線東道國企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)。調(diào)查研究我國事務(wù)所在沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場中會(huì)計(jì)服務(wù)供給狀況及其在提供服務(wù)過程中存在的問題，對(duì)于事務(wù)所順應(yīng)“一帶一路”倡議，實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。本文基于事務(wù)所供給視角，在對(duì)云南事務(wù)所進(jìn)行問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)事務(wù)所服務(wù)“一帶一路”建設(shè)，完善會(huì)計(jì)服務(wù)供給提供建議。

本文的貢獻(xiàn)在于全面、系統(tǒng)調(diào)查分析了我國事務(wù)所融入“一帶一路”倡議的會(huì)計(jì)服務(wù)供給狀況，為政府主管部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了解目前事務(wù)所在沿線國家的會(huì)計(jì)服務(wù)供給情況，制定推進(jìn)事務(wù)所國際化的政策和措施提供依據(jù)，也為事務(wù)所自身發(fā)展和完善面向“一帶一路”會(huì)計(jì)服務(wù)供給提供指導(dǎo)。

一、問卷的設(shè)計(jì)、發(fā)放和回收

為了解云南事務(wù)所的基本特征及其在“一帶一路”沿線國家提供服務(wù)的情況，本課題組將云南事務(wù)所分為已經(jīng)、還沒有但有意愿和無意愿走進(jìn)沿線國家提供會(huì)計(jì)服務(wù)三類，分別從事務(wù)所的特征（包括組織形式、類型、綜合評(píng)價(jià)信息排名、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、近三年業(yè)務(wù)總收入等），走出去提供服務(wù)的國別、種類、路徑、動(dòng)因及存在問題，發(fā)揮推動(dòng)作用的機(jī)構(gòu)等方面設(shè)計(jì)了84個(gè)問題。由于研究的事務(wù)所服務(wù)供給問題的專業(yè)性較強(qiáng)，本文問卷調(diào)查的形式是封閉式調(diào)查，問卷調(diào)查采用定向發(fā)放與接收電子郵件的方式，以“四大”分所以外的云南事務(wù)所為調(diào)查對(duì)象，向2018年云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的2017年云南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合信息排名前120家事務(wù)所發(fā)放調(diào)查問卷，收回問卷116份，回收率為96.7%，有效問卷108份，其中已經(jīng)、還沒有但有意愿、無意愿到沿線國家提供服務(wù)事務(wù)所分別有14、54和40家。

二、事務(wù)所會(huì)計(jì)服務(wù)供給的調(diào)查分析

（一）已到沿線國家的事務(wù)所會(huì)計(jì)服務(wù)供給的調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析

1.已“走出去”的事務(wù)所特征

根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，已“走出去”的事務(wù)所的組織形式為特殊普通合伙企業(yè)、普通合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司，比例分別為43%、36%和21%，且事務(wù)所的類型主要是無成員所及分所的國內(nèi)事務(wù)所和國內(nèi)事務(wù)所的分所，占比分別是50%和29%，近三年在云南會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)信息排名占比較高的是排名前十的事務(wù)所。近三年注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在50人以下的事務(wù)所的占比分別是50%、64%和71%，51—100人（含100人）事務(wù)所的占比分別是29%、21%和21%。近三成事務(wù)所近三年的業(yè)務(wù)總收入在500萬元—1 000萬元（含1 000 萬元）和4 000萬元—6 000萬元（含6 000萬元）之間，表明大多數(shù)已走進(jìn)沿線國家事務(wù)所的組織形式是合伙制，且主要是無成員所及分所的國內(nèi)事務(wù)所、國內(nèi)事務(wù)所的分所和排名前十的事務(wù)所，但規(guī)模相對(duì)較小。

2.開拓沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場的路徑

目前已“走出去”的事務(wù)所開拓沿線國家服務(wù)市場路徑的調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。

從圖1可看出，已到沿線國家提供服務(wù)的事務(wù)所主要采用在國內(nèi)為到沿線國家發(fā)展的中國企業(yè)提供服務(wù)、加入已在沿線國家開展服務(wù)的國際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)、在沿線東道國設(shè)立分所的路徑。

3.開拓沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場，尋求國際化發(fā)展的動(dòng)因

已“走出去”的事務(wù)所開拓服務(wù)市場動(dòng)因的調(diào)查結(jié)果如表1所示。

從表1可看出，事務(wù)所走進(jìn)沿線國家的動(dòng)因主要是服務(wù)于其國內(nèi)客戶國際化發(fā)展需要和“一帶一路”倡議的政策要求、擴(kuò)大規(guī)模和提高市場占有率、維護(hù)現(xiàn)有客戶關(guān)系;其次是推廣自身品牌、跟隨客戶走進(jìn)沿線國家發(fā)展新業(yè)務(wù)和提高國際聲譽(yù)。

4.已“走出去”的事務(wù)所在沿線國家為中國企業(yè)提供服務(wù)的地域和種類

根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前已“走出去”的事務(wù)所為中國企業(yè)提供服務(wù)的區(qū)域只是東盟和南亞，占比分別是86%、14%，且南亞八國中僅是不丹和巴基斯坦，占比均為50%，東盟十國中主要是老撾和緬甸，占比分別是91%和58%，在越南、柬埔寨、泰國、新加坡、馬來西亞提供服務(wù)的事務(wù)所占比均為8%，其他沿線國家還沒有會(huì)計(jì)師事務(wù)所去開拓服務(wù)市場，東盟仍是事務(wù)所開拓服務(wù)市場的主要區(qū)域，中國-東盟自貿(mào)區(qū)建設(shè)為“一帶一路”倡議奠定了基礎(chǔ)。

已到沿線國家的事務(wù)所為中國企業(yè)提供服務(wù)種類的調(diào)查結(jié)果如表2所示。

從表2可看出，已走進(jìn)沿線國家為中國企業(yè)提供的服務(wù)主要是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和財(cái)務(wù)咨詢，其次是內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、稅務(wù)籌劃、管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、納稅申報(bào)。

5.已“走出去”的事務(wù)所在沿線國家為東道國企業(yè)提供服務(wù)的地域和種類

根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前已走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所為東道國企業(yè)提供服務(wù)的區(qū)域也是東盟和南亞，占比分別是80%和20%，且在南亞八國中不丹和巴基斯坦各占50%，東盟十國中也主要是在老撾和緬甸，占比分別是57%和21%，在柬埔寨、泰國、新加坡和馬來西亞提供服務(wù)的事務(wù)所占比分別是7%、7%、14%和7%，其他沿線國家還沒有事務(wù)所去開拓服務(wù)市場，也表明東盟是事務(wù)所會(huì)計(jì)服務(wù)本地化的主要區(qū)域。

已到沿線國家的事務(wù)所為東道國企業(yè)提供服務(wù)類型的調(diào)查結(jié)果如表3所示。

從表3可看出，已走進(jìn)沿線國家為東道國企業(yè)提供的服務(wù)主要也是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、財(cái)務(wù)咨詢，其次是盡職調(diào)查、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、稅務(wù)籌劃、項(xiàng)目可行性研究、管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估等，還有近三成事務(wù)所提供現(xiàn)有非審計(jì)服務(wù)之外的其他服務(wù)，說明事務(wù)所會(huì)計(jì)服務(wù)本地化更加需要?jiǎng)?chuàng)新提供現(xiàn)有非審計(jì)服務(wù)之外的其他非審計(jì)服務(wù)。

6.事務(wù)所成功“走出去”到沿線國家提供會(huì)計(jì)服務(wù)的原因

事務(wù)所能成功“走出去”為到沿線國家發(fā)展的中國和東道國企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)原因的調(diào)查結(jié)果如表4所示。

從表4可看出，事務(wù)所能成功走進(jìn)沿線國家的原因主要是“一帶一路”倡議為開拓沿線國家服務(wù)市場提供機(jī)遇、促進(jìn)了我國與東道國的民間友好往來與合作以及我國與東道國具有地緣優(yōu)勢，其次是我國與東道國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)緊密合作，我國政府對(duì)開拓沿線國家服務(wù)市場有相關(guān)的扶持政策，東道國會(huì)計(jì)人才比較缺乏且無服務(wù)能力，需要我國會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供相關(guān)服務(wù)，東道國會(huì)計(jì)發(fā)展水平落后，既無本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又無認(rèn)可的其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

7.已“走出去”的事務(wù)所在沿線國家提供會(huì)計(jì)服務(wù)過程中存在的問題

已走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所在提供服務(wù)過程中存在問題的調(diào)查結(jié)果如表5所示。

從表5可看出，目前事務(wù)所到沿線國家提供服務(wù)過程中存在的問題主要是缺乏對(duì)沿線東道國的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律、法規(guī)和政策的了解及信息渠道，以及掌握東道國語言，熟悉其市場環(huán)境和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的專業(yè)人才;其次是東道國有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)與我國存在較大差異，學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化成本較高和東道國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的對(duì)外開放程度有限，缺乏具有國際影響力的品牌和對(duì)東道國會(huì)計(jì)服務(wù)需求的市場調(diào)研。

8.在已“走出去”事務(wù)所開拓沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場中起推動(dòng)作用的機(jī)構(gòu)

根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，已走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所認(rèn)為，我國與東道國政府會(huì)計(jì)主管部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、高等院校對(duì)其開拓沿線服務(wù)市場起推動(dòng)作用的比例分別是93%、50%和36%，說明政府和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)事務(wù)所沿線國際化發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

（二）還沒有但有意愿走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所會(huì)計(jì)服務(wù)供給的調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析

1.有意愿走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所特征

根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，還沒有但有意愿“走出去”的事務(wù)所的組織形式為特殊普通合伙企業(yè)、普通合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司的比例分別為7%、33%和60%，且事務(wù)所的類型主要是無成員所及分所的國內(nèi)事務(wù)所和國內(nèi)事務(wù)所的成員所，占比分別是69%和20%，近三年云南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)信息排名占比較高的是排名60名以后的事務(wù)所，近三年注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在50人以下事務(wù)所的占比分別是93%、94%和94%。近六成和二成的事務(wù)所近三年業(yè)務(wù)總收入在500萬元以下和1 000萬元—2 000萬元（含2 000萬元）之間，表明多數(shù)有意愿走進(jìn)沿線國家事務(wù)所的組織形式主要是有限責(zé)任公司，類型主要是無成員所及分所的國內(nèi)事務(wù)所和國內(nèi)事務(wù)所的成員所，且排名靠后，規(guī)模也較小。

2.有意愿開拓沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場的動(dòng)因

事務(wù)所有意愿開拓沿線國家服務(wù)市場動(dòng)因的調(diào)查結(jié)果如表6所示。

從表6可看出，有意愿開拓沿線國家服務(wù)市場的動(dòng)因主要是擴(kuò)大規(guī)模，提高市場占有率，服務(wù)于“一帶一路”倡議的政策要求及其國內(nèi)客戶國際化發(fā)展需要，以及推廣自身品牌;其次是跟隨客戶走進(jìn)沿線國家發(fā)展新業(yè)務(wù)，國內(nèi)市場競爭激烈，期望通過國際化改善自身財(cái)務(wù)狀況，有搶先占領(lǐng)沿線國家市場和建立自身國際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的戰(zhàn)略考慮，以及維護(hù)走進(jìn)沿線國家現(xiàn)有客戶關(guān)系和提高國際聲譽(yù)。

3.有意愿走進(jìn)沿線國家開拓會(huì)計(jì)服務(wù)市場的原因

事務(wù)所有意愿走進(jìn)沿線國家服務(wù)市場原因的調(diào)查結(jié)果如表7所示。

從表7可看出，目前有意愿走進(jìn)沿線國家服務(wù)市場的原因主要是對(duì)東道國會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律、法規(guī)和政策不甚了解及缺乏了解的信息渠道，缺乏掌握東道國語言及熟悉其市場環(huán)境和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的專業(yè)人才;其次是在東道國會(huì)計(jì)服務(wù)市場上的聲譽(yù)不高，東道國有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)的準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)與我國存在較大差異，提供服務(wù)過程中準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化成本較高，東道國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的對(duì)外開放程度有限，在東道國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的人才本土化能力偏弱，對(duì)中國以及東道國企業(yè)在東道國的會(huì)計(jì)服務(wù)需求缺乏市場調(diào)研，缺乏具有國際影響力的品牌。

4.有意愿開拓沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場的路徑

根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，有意愿走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所擬采用的開拓服務(wù)市場的路徑主要是加入其他已經(jīng)在東道國執(zhí)業(yè)的國際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)、在沿線國家吸收成員所和直接在沿線國家設(shè)立分所。

5.對(duì)有意愿走進(jìn)沿線國家事務(wù)所開拓服務(wù)市場起推動(dòng)作用的機(jī)構(gòu)

根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，有意愿走進(jìn)沿線國家事務(wù)所認(rèn)為我國與東道國政府會(huì)計(jì)主管部門、相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和高等院校在其開拓服務(wù)市場中起推動(dòng)作用的比例分別是100%、93%和63%，也說明絕大多數(shù)有意愿“走出去”的事務(wù)所認(rèn)為我國與東道國政府和相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在其開拓沿線國家服務(wù)市場中起推動(dòng)作用。

（三）沒有意愿走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所會(huì)計(jì)服務(wù)供給的調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析

1.無意愿走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所特征

根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，無意愿走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所組織形式是特殊普通合伙企業(yè)、普通合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司的比例分別為0%、46%和54%，且事務(wù)所的類型主要也是無成員所及分所的國內(nèi)事務(wù)所和國內(nèi)事務(wù)所的成員所，占比分別是74%和23%，分別有三成和兩成的事務(wù)所近三年在云南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)信息排名是60名以后和前10名，近三年注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在50人以下事務(wù)所占比分別是95%、92%和97%，近七成的事務(wù)所近三年業(yè)務(wù)總收入在500萬元以下，說明無意愿走進(jìn)沿線國家事務(wù)所的組織形式只有普通合伙和有限責(zé)任公司，沒有特殊普通合伙事務(wù)所，事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式有利于其走進(jìn)沿線國家，事務(wù)所類型也主要是無成員所及分所的國內(nèi)事務(wù)所和國內(nèi)事務(wù)所的成員所，且排名差異較大，規(guī)模也較小。

2.無意愿走進(jìn)沿線國家開拓服務(wù)市場的原因

事務(wù)所無意愿走進(jìn)沿線國家開拓服務(wù)市場原因的調(diào)查結(jié)果如表8所示。

從表8可看出，事務(wù)所無意愿走進(jìn)沿線國家服務(wù)市場的原因主要是規(guī)模較小，對(duì)東道國會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律、法規(guī)和政策不甚了解及缺乏了解的信息渠道，缺乏掌握東道國語言及熟悉其市場環(huán)境和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的專業(yè)人才;其次是東道國有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)的準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)與我國存在較大差異，提供服務(wù)過程中準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化成本較高，對(duì)中國及東道國企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)需求缺乏市場調(diào)研，在東道國會(huì)計(jì)服務(wù)市場上的聲譽(yù)不高和人才本土化能力偏弱，缺乏具有國際影響力的品牌。

三、事務(wù)所融入“一帶一路”倡議，完善會(huì)計(jì)服務(wù)供給的建議

根據(jù)以上調(diào)查分析的結(jié)果，筆者對(duì)事務(wù)所融入“一帶一路”倡議，完善會(huì)計(jì)服務(wù)供給提出以下建議：

（一）對(duì)政府主管部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的建議

1.創(chuàng)新面向沿線國家會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，加強(qiáng)沿線東道國語言和財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)

掌握沿線國家語言，了解其財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)是會(huì)計(jì)服務(wù)人員在沿線國家提供服務(wù)的專業(yè)基礎(chǔ)。根據(jù)以上問卷調(diào)查，多數(shù)已“走出去”的事務(wù)所認(rèn)為其能夠成功走進(jìn)沿線國家的主要原因是東道國會(huì)計(jì)人才比較缺乏，沒有服務(wù)能力，需要我國會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供相關(guān)會(huì)計(jì)服務(wù)，且其服務(wù)過程中存在缺乏既掌握東道國語言又熟悉其市場環(huán)境和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的專業(yè)人才的問題，大多數(shù)事務(wù)所有意愿但還沒有和無意愿走進(jìn)沿線國家服務(wù)市場的原因之一也是缺乏既掌握東道國語言又熟悉其市場環(huán)境和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的專業(yè)人才，因此，我國政府主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)需積極協(xié)助相關(guān)高等院校研究和創(chuàng)新面向沿線國家的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，尤其應(yīng)重視對(duì)沿線東道國財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的研究，做好沿線東道國語言和財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)。

2.完善中國—東盟共同體建設(shè)，推進(jìn)沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場的對(duì)外開放

“一帶一路”倡議提速中國東盟合作，東盟是“一帶一路”國際合作的優(yōu)先方向和重要伙伴。目前，中國已連續(xù)9年成為東盟第一大貿(mào)易伙伴，東盟連續(xù)7年成為中國第三大貿(mào)易伙伴。②在中國與沿線國家的合作中，中國與東盟的貿(mào)易額和投資額位居首位。根據(jù)以上問卷調(diào)查，已走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所為中國和東道國企業(yè)提供服務(wù)的區(qū)域主要是東盟和南亞八國中的不丹和巴基斯坦，多數(shù)已經(jīng)和有意愿但還沒有走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所認(rèn)為到沿線國家提供服務(wù)過程中存在東道國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的對(duì)外開放程度有限的問題，說明中國—東盟共同體建設(shè)為事務(wù)所拓展沿線國家服務(wù)市場奠定了良好的基礎(chǔ)，但目前提供服務(wù)的地域仍顯狹窄，還未進(jìn)入除東盟和南亞八國中不丹和巴基斯坦之外的東道國服務(wù)市場，拓展服務(wù)市場空間較大，仍需推進(jìn)沿線國家服務(wù)市場的對(duì)外開放，因此，我國在政府層面應(yīng)繼續(xù)鞏固和完善中國—東盟共同體建設(shè)，加快與沿線國家相互對(duì)外開放會(huì)計(jì)服務(wù)市場的磋商，以利于事務(wù)所拓展東盟之外的沿線國家服務(wù)市場。

3.加強(qiáng)與沿線國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)磋商，實(shí)現(xiàn)我國與沿線國家會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則趨同

會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)服務(wù)國際化的基礎(chǔ)設(shè)施，如果能夠?qū)崿F(xiàn)我國與沿線國家會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，既有利于消除事務(wù)所提供服務(wù)過程中的規(guī)制障礙，又有助于推進(jìn)沿線國家會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同做出貢獻(xiàn)。目前，沿線相對(duì)比較發(fā)達(dá)的國家有的已實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則趨同，有的直接采用或認(rèn)可國際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，相對(duì)比較落后的國家有的沒有本國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，也還未認(rèn)可國際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，如果我國與沿線東道國有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)的準(zhǔn)則不能實(shí)現(xiàn)趨同，將會(huì)加大提供服務(wù)過程中會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化成本，不利于加速國際化進(jìn)程。根據(jù)以上問卷調(diào)查，已經(jīng)、有意愿但還沒有和無意愿走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所提供服務(wù)過程中存在東道國有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)的準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)與我國存在較大差異，提供服務(wù)過程中準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化成本較高的問題，因此，我國政府有關(guān)部門應(yīng)加快與沿線國家會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則趨同的磋商，實(shí)現(xiàn)與沿線國家會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，掃清事務(wù)所提供服務(wù)過程中的規(guī)制障礙。

4.繼續(xù)開展事務(wù)所百強(qiáng)信息發(fā)布工作

從2003年起中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)借鑒國際通行做法，組織開展向社會(huì)公布前100家事務(wù)所信息的工作，以滿足公眾了解事務(wù)所信息的需要。事務(wù)所百強(qiáng)信息的發(fā)布對(duì)于其做強(qiáng)做大發(fā)揮了引導(dǎo)作用。根據(jù)以上問卷調(diào)查，排名前十的事務(wù)所中已走進(jìn)沿線國家的占比較高，因此，繼續(xù)發(fā)布事務(wù)所百強(qiáng)信息，推進(jìn)事務(wù)所做大做強(qiáng)，更有利于其融入“一帶一路”倡議，完善會(huì)計(jì)服務(wù)供給。

5.繼續(xù)推進(jìn)對(duì)事務(wù)所開拓沿線國家會(huì)計(jì)服務(wù)市場的扶持政策，加強(qiáng)與東道國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的緊密合作

根據(jù)以上問卷調(diào)查，事務(wù)所認(rèn)為其能夠成功走進(jìn)沿線國家的主要原因是我國政府開拓沿線國家服務(wù)市場有相關(guān)的扶持政策，且與東道國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織緊密合作，為其走進(jìn)沿線國家提供支持，因此，我國政府有關(guān)部門應(yīng)堅(jiān)持開拓沿線國家服務(wù)市場的扶持政策，并加強(qiáng)與東道國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的聯(lián)系與合作。

6.堅(jiān)持推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)，加強(qiáng)與沿線東道國的民間往來

根據(jù)以上問卷調(diào)查，大多數(shù)事務(wù)所認(rèn)為其能夠成功走進(jìn)沿線國家的主要原因是“一帶一路”倡議為開拓沿線國家服務(wù)市場提供機(jī)遇，促進(jìn)了我國與東道國的民間友好往來與合作。因此，我國應(yīng)堅(jiān)持推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)，加強(qiáng)民間文化、藝術(shù)等交流與合作。

7.積極組織開展沿線東道國會(huì)計(jì)服務(wù)市場需求的調(diào)研

根據(jù)以上問卷調(diào)查，已經(jīng)走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所在提供服務(wù)過程中存在對(duì)中國及東道國企業(yè)在東道國的會(huì)計(jì)服務(wù)需求缺乏市場調(diào)研的問題，也是事務(wù)所目前還沒有但有意愿和無意愿走進(jìn)沿線國家服務(wù)市場的原因之一，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何服務(wù)“一帶一路”倡議作為一項(xiàng)重要課題，采取自己組織或與高校、科研院所合作研究的方式，加強(qiáng)對(duì)沿線國家服務(wù)市場的調(diào)研，為事務(wù)所走進(jìn)沿線國家發(fā)展提供服務(wù)需求信息。

8.繼續(xù)推進(jìn)事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展和特殊普通合伙轉(zhuǎn)制

事務(wù)所采用特殊普通合伙制的組織形式有利于適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“人合”特性，實(shí)現(xiàn)合伙人法律責(zé)任的適度分離，避免無過錯(cuò)合伙人承擔(dān)其他合伙人的違法或重大過失行為的責(zé)任，注重責(zé)任約束和質(zhì)量控制。2010年財(cái)政部、國家工商總局印發(fā)了《關(guān)于推動(dòng)大中型事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，積極推動(dòng)大中型事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，根據(jù)以上問卷調(diào)查，與有意愿但還沒有和無意愿走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所相比，已走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所絕大多數(shù)都是業(yè)務(wù)總收入500萬元以上的較大規(guī)模事務(wù)所，且大多數(shù)是特殊普通合伙制，無意愿“走出去”的主要原因是規(guī)模較小，事務(wù)所規(guī)模化和合伙制組織形式有利于其融入“一帶一路”倡議，走進(jìn)沿線國家，實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)堅(jiān)持規(guī)?；l(fā)展，推進(jìn)特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。

（二）對(duì)事務(wù)所的建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)咨詢和盡職調(diào)查等非審計(jì)業(yè)務(wù)拓展，做好現(xiàn)有非審計(jì)業(yè)務(wù)之外的其他非審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新

事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)主要是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，現(xiàn)有非審計(jì)業(yè)務(wù)主要包括財(cái)務(wù)咨詢、盡職調(diào)查、稅務(wù)籌劃、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢服務(wù)等。根據(jù)以上問卷調(diào)查，已走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所為中國企業(yè)提供的服務(wù)除了審計(jì)業(yè)務(wù)之外，最主要的非審計(jì)服務(wù)是財(cái)務(wù)咨詢、盡職調(diào)查。為沿線東道國企業(yè)提供的服務(wù)除了財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)之外，最主要的非審計(jì)服務(wù)是財(cái)務(wù)咨詢以及除了盡職調(diào)查、管理咨詢等現(xiàn)有非審計(jì)業(yè)務(wù)之外的其他非審計(jì)業(yè)務(wù)，因此、我國事務(wù)所應(yīng)積極創(chuàng)新服務(wù)業(yè)務(wù)，努力提供除現(xiàn)有非審計(jì)業(yè)務(wù)之外的其他非審計(jì)業(yè)務(wù)，以滿足沿線東道國企業(yè)對(duì)差異化非審計(jì)服務(wù)的需求。

2.打造服務(wù)品牌，提高國際聲譽(yù)

讓沿線國家認(rèn)可來自中國的會(huì)計(jì)服務(wù)，打造事務(wù)所的品牌，對(duì)提高其在沿線服務(wù)市場中聲譽(yù)，加速其國際化發(fā)展進(jìn)程具有重要作用。根據(jù)以上問卷調(diào)查，已走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所開拓服務(wù)市場的動(dòng)因之一是推廣自身品牌，且存在缺乏具有國際影響力的品牌問題。還沒有但有意愿走進(jìn)沿線國家事務(wù)所有意愿開拓服務(wù)市場的動(dòng)因是有推廣自身品牌和提高國際聲譽(yù)的內(nèi)在需要，且其目前有意愿但還未走進(jìn)沿線國家的原因是缺乏具有國際影響力的品牌，因此，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)品牌建設(shè)，打造事務(wù)所的“中國服務(wù)”品牌，提高其在沿線國家服務(wù)市場上的聲譽(yù)。

3.加強(qiáng)事務(wù)所沿線國際會(huì)計(jì)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

沿線國家在語言、文化、會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)等方面與我國均存在一定差異，中國企業(yè)在沿線國家進(jìn)行貿(mào)易和投資過程中，需要掌握東道國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)的事務(wù)所提供高質(zhì)量的并購或交易對(duì)象盡職調(diào)查、投資項(xiàng)目可行性論證、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和納稅籌劃等專業(yè)服務(wù)，如果事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建跟不上，則有丟失原有中國客戶的風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)全球會(huì)計(jì)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是事務(wù)所服務(wù)中國企業(yè)“走出去”的必然要求。根據(jù)以上問卷調(diào)查，已走進(jìn)沿線國家的事務(wù)所開拓服務(wù)市場的動(dòng)因之一是有搶先占領(lǐng)沿線國家服務(wù)市場和建立自己的國際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的戰(zhàn)略考慮，其開拓服務(wù)市場的方式主要是在國內(nèi)為到沿線國家發(fā)展的中國企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)、加入已在沿線國家開展會(huì)計(jì)服務(wù)的國際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)、在沿線東道國設(shè)立分所的方式。事務(wù)所有意愿開拓沿線國家服務(wù)市場的動(dòng)因之一也是有建立自己的國際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的戰(zhàn)略考慮，因此，我國事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身沿線國際服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，為服務(wù)走進(jìn)沿線國家中國和東道國企業(yè)奠定服務(wù)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)。●

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