劉廣娜

【摘要】近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題層出不窮，且呈現(xiàn)愈演愈烈之勢(shì)，造成的危害十分巨大、影響也極為惡劣。本文將結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段存在的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀，并針對(duì)性的提出的相應(yīng)的解決機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息;信息失真;數(shù)據(jù)造假

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，公司的規(guī)模也越來(lái)越大，隨之而來(lái)的是公司企業(yè)制度的不斷完善和健全，這些全部都促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的健全。無(wú)論是投資者、債權(quán)人還是企業(yè)管理者，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越大，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息對(duì)于任何一個(gè)市場(chǎng)主體來(lái)說(shuō)都變得越來(lái)越重要，有些公司在出具會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)信息時(shí)為了一定的目的進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，向社會(huì)公眾披露失真的會(huì)計(jì)信息，這樣極大的損害了投資者的利益，并在一定程度上擾亂了市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的秩序。

一、會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)涵

在十九世紀(jì)末，國(guó)外開始了對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的探討研究，在國(guó)外的一些文獻(xiàn)中把會(huì)計(jì)信息失真稱作財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和盈余管理。在1986年，學(xué)者Elliott和Jacobson對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊進(jìn)行了定義，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指企業(yè)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)重的誤導(dǎo)性，而且這種行為是故意為之，結(jié)果會(huì)給投資者或者是債權(quán)人造成嚴(yán)重的損失。兩位學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義為今后各國(guó)的研究奠定了基礎(chǔ)。

在中國(guó)，學(xué)者葛家澎和黃世忠對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的研究起步最早，成果最具有權(quán)威性，其在研究中指出，財(cái)務(wù)造假即管理者通過(guò)運(yùn)用一些會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾，以此出具的報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)想要達(dá)到的目的。學(xué)者江春梅也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假進(jìn)行了深入的研究，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真有一個(gè)最終要的衡量指標(biāo)，如果所報(bào)出的會(huì)計(jì)信息缺少了相關(guān)性和可靠性，那么會(huì)計(jì)信息就有失真的可能性，換句話說(shuō)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必須能夠真實(shí)可靠的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，否則，會(huì)計(jì)信息就是失真的。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因

（一）股權(quán)過(guò)于集中

Pagno和Roell，laports等國(guó)外研究中以及杜亭、黃威力等國(guó)內(nèi)學(xué)者曾通過(guò)研究共同發(fā)現(xiàn)了一個(gè)明顯的問(wèn)題，即如果上市公司的股權(quán)集中在極少部分人手中，大股東對(duì)公司的控制極強(qiáng)，那么公司發(fā)生會(huì)計(jì)信息造假以及舞弊的可能性也會(huì)隨之增加?，F(xiàn)代企業(yè)制度的有效運(yùn)行得益于公司權(quán)力的制約與平衡，如果決策權(quán)被一人所控制，沒(méi)有相應(yīng)的抗衡機(jī)制，那么很容易產(chǎn)生不良影響，個(gè)人的決策難免會(huì)失誤以及個(gè)人權(quán)欲會(huì)得到彰顯。這種股權(quán)過(guò)于集中的情況為管理者實(shí)現(xiàn)某些目的而進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)旒倩蛘咔终脊举Y產(chǎn)等提供了前提條件。

（二）董事會(huì)被內(nèi)部關(guān)系人控制

在中國(guó)的上市公司中有一種現(xiàn)象非常常見(jiàn)即內(nèi)部人控制公司。許多董事會(huì)成員也任公司管理層職位，比如許多公司董事長(zhǎng)兼任公司總經(jīng)理職務(wù)，副董事長(zhǎng)任副總經(jīng)理，這種職務(wù)上的重合兼任更為會(huì)計(jì)信息造假提供了方便。在欣泰電氣中這種現(xiàn)象也及其嚴(yán)重。公司制企業(yè)設(shè)立的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、管理層等機(jī)制不能發(fā)揮有效的作用。

（三）內(nèi)部權(quán)責(zé)分配不合理

中國(guó)頒布的《公司法》中曾規(guī)定，公司制企業(yè)設(shè)置股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三大機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)各司其職，互相制約平衡。監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)是對(duì)公司的各項(xiàng)權(quán)利、決策等進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)董事會(huì)的決議事項(xiàng)提出質(zhì)詢和建議，可以在公司經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)異常時(shí)，進(jìn)行調(diào)查或者聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助其工作。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)權(quán)利能夠?qū)窘?jīng)營(yíng)者起到很大的約束作用，有利于保障中小股東、投資者的利益，能夠使公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)。監(jiān)事會(huì)內(nèi)部成員配比不合理，而且都不具備財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，這使得監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，不僅不能發(fā)揮出自身的監(jiān)督只能，還會(huì)受到董事會(huì)和高管人員的操控，達(dá)不到預(yù)期的目的。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

首先，對(duì)公司的董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)成員的任職資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，提高“準(zhǔn)入門檻”。通過(guò)權(quán)利制約平衡的方法，比如完善公司的規(guī)章制度，允許公司的職工代表和一部分小股東參與到公司的決策制定上來(lái)，以此避免“內(nèi)部人控制”的情況出現(xiàn)，同時(shí)還能發(fā)揮出決策，權(quán)利監(jiān)督的作用，提高小股東以及企業(yè)職工的參與感和榮譽(yù)感。另外還應(yīng)當(dāng)提高監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)，使其更具備任職資格，能夠在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行權(quán)利的行使，決策的制定。

其次，提高員工持股的比例。執(zhí)行員工持股的計(jì)劃，對(duì)達(dá)到一定條件的員工給予股份激勵(lì)，通過(guò)這種方式來(lái)使集中的股權(quán)達(dá)到一定程度上的分散，把股權(quán)分散到具有專業(yè)知識(shí)的管理層，表現(xiàn)優(yōu)秀的員工身上，避免股份過(guò)度集中而形成“一言堂”的局面。

（二）完善內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置

應(yīng)當(dāng)對(duì)獨(dú)立董事的選用聘請(qǐng)制度進(jìn)行優(yōu)化，選取一批能夠勝任職位的賢能者。例如證監(jiān)會(huì)建立獨(dú)立董事人才庫(kù)，記錄近幾年內(nèi)人才的工作履歷，工作情況以及誠(chéng)信檔案等，公司在選用獨(dú)立董事時(shí)必須在證監(jiān)會(huì)人才庫(kù)中進(jìn)行備案，一旦發(fā)現(xiàn)不合格情況立刻制止。另外這些獨(dú)立董事的部分情況應(yīng)當(dāng)在法律允許的范圍內(nèi)部分公開給投資者，讓投資者需要時(shí)能夠及時(shí)查閱到相關(guān)信息。

（三）有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

公司內(nèi)部的審計(jì)應(yīng)屬于公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵，而且是營(yíng)造公司良好內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)基礎(chǔ)，屬于內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)的作用如果能夠有效發(fā)揮，能夠有效提升財(cái)務(wù)工作的工作效率和工作質(zhì)量。第一，提高審計(jì)委員會(huì)成員的準(zhǔn)入門檻，增加其在學(xué)歷、專業(yè)證書以及會(huì)計(jì)、法律等工作經(jīng)驗(yàn)上的硬性要求，通過(guò)提高委員會(huì)成員的素質(zhì)來(lái)增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的督察效果。第二，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)具備公開性，在進(jìn)行工作時(shí)必須公開透明，聯(lián)合公司內(nèi)部各個(gè)部門及員工，共同完成內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行輪崗制，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期崗位輪換，這樣可以在最大程度上降低串通舞弊情況的出現(xiàn)，以此確保內(nèi)部控制的有效性。

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