高櫻

【摘要】全面預(yù)算管理是企業(yè)應(yīng)用管理會計的重要方法之一，可以促進(jìn)和保證企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營規(guī)劃成功實(shí)現(xiàn)?？萍夹椭行∑髽I(yè)具有科技含量高，企業(yè)風(fēng)險高的特點(diǎn)，有效利用全面預(yù)算已成為關(guān)乎企業(yè)“生死存亡”的大事。本文在研究相關(guān)理論后，探討企業(yè)生命周期、企業(yè)風(fēng)險與全面預(yù)算管理的關(guān)系，針對科技型中小企業(yè)的特點(diǎn)分析實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性，最后從生命周期不同階段的預(yù)算控制重點(diǎn)和風(fēng)險控制重點(diǎn)兩個方面提出了科技型中小企業(yè)全面預(yù)算管理策略。

【關(guān)鍵詞】科技型中小企業(yè)；生命周期；企業(yè)風(fēng)險；

全面預(yù)算管理

【中圖分類號】F23；F275；F426.7

引言

預(yù)算管理是企業(yè)應(yīng)用的管理會計工具方法之一，企業(yè)可以利用全面預(yù)算管理促使長期戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營規(guī)劃成功落地，可以及時預(yù)測未來的機(jī)會與威脅，控制資源的善加使用，協(xié)調(diào)各部門之間相互配合、統(tǒng)籌兼顧，可以發(fā)揮“標(biāo)桿”作用考核和激勵員工。面對瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)的重重困難，依靠全面預(yù)算可以更好地配置資源，分散經(jīng)營風(fēng)險，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合，提升經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。尤其是科技型中小企業(yè)，作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)2020年向科技創(chuàng)新型國家轉(zhuǎn)型的一支重要力量，其全面預(yù)算管理水平的高低成為制約其發(fā)展的一個十分重要的因素。因?yàn)榭萍夹椭行∑髽I(yè)從事的高科技事業(yè)，具有高成長和高風(fēng)險的特點(diǎn)，故能否有效利用全面預(yù)算這個管理會計工具已成為關(guān)乎企業(yè)“生死存亡”的大事。目前研究全面預(yù)算管理的文獻(xiàn)較多，而專門針對科技型中小企業(yè)的全面預(yù)算管理文獻(xiàn)很少，為此，本文將在國內(nèi)外研究成果基礎(chǔ)之上，針對科技型中小企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)與經(jīng)營，技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢突出、高投入與高成長性、高收益與高風(fēng)險并存的特點(diǎn)，從生命周期不同階段的預(yù)算控制重點(diǎn)和風(fēng)險控制重點(diǎn)來研究科技型中小企業(yè)全面預(yù)算管理策略，以服務(wù)和推動科技型中小企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）科技型中小企業(yè)的界定和特點(diǎn)

1.科技型中小企業(yè)的概念界定

科技型中小企業(yè)屬于中小企業(yè)的范疇。我國《關(guān)于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的暫行規(guī)定》中規(guī)定，科技型中小企業(yè)指主要從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營，初始投資較小，具有企業(yè)法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。具體量化規(guī)定如表1所示。

2.科技型中小企業(yè)的特點(diǎn)

科技型中小企業(yè)區(qū)別于一般的中小企業(yè)，它具有高科技、高投入、高收益、高風(fēng)險和成長性好的顯著特點(diǎn)。涉及的產(chǎn)品和服務(wù)主要集中在新能源、新材料、生物工程、電子、環(huán)保技術(shù)等高新技術(shù)領(lǐng)域，科技含量高，附加值大。通過技術(shù)創(chuàng)新推出適應(yīng)潛在市場的新技術(shù)和新產(chǎn)品是科技型中小企業(yè)的出路所在，技術(shù)創(chuàng)新不僅需要準(zhǔn)確把握市場搶占先機(jī)，還需要高比例的科技人員，和大量源源不斷的科技投入，因此科技型中小企業(yè)的市場不確定性和風(fēng)險較大。但其一旦研發(fā)出市場需要的技術(shù)領(lǐng)先、適銷對路的產(chǎn)品，就會形成技術(shù)和市場壁壘，容易獲得超額收益而使企業(yè)迅速壯大起來。

（二）全面預(yù)算管理

預(yù)算管理發(fā)端于13世紀(jì)的英國，發(fā)展于第一次世界大戰(zhàn)以后的美國工商企業(yè)，其思想和方法的最初運(yùn)用源于泰勒的科學(xué)管理思想。全面預(yù)算管理是按照企業(yè)的管理目標(biāo)，以綜合涵蓋企業(yè)經(jīng)營全過程的預(yù)算為基礎(chǔ)，以貨幣形式來具體反映、計劃和安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理活動。它包含了預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控和考評等方面，強(qiáng)調(diào)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤，是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。全面預(yù)算在內(nèi)容上由業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算等組成。到目前為止，國內(nèi)外學(xué)者和實(shí)務(wù)界對全面預(yù)算管理的研究經(jīng)歷了單項(xiàng)管理向全面管理發(fā)展、參與型預(yù)算、預(yù)算松弛、零基預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、戰(zhàn)略以及價值鏈導(dǎo)向的全面預(yù)算和超越預(yù)算理論的不同階段，全面預(yù)算管理的體系已經(jīng)比較完整，但是專門針對科技型中小企業(yè)特點(diǎn)的全面預(yù)算管理的研究還相對薄弱，這方面的理論研究和刊載文獻(xiàn)也相對較少。

（三）企業(yè)生命周期、企業(yè)風(fēng)險與全面預(yù)算管理的關(guān)系

1.企業(yè)生命周期

1959年馬森·海爾瑞最早提出企業(yè)生命周期概念，1989年美國管理學(xué)家伊查克·愛迪思在《企業(yè)生命周期》一書中提出了企業(yè)生命周期由三個階段十個時期構(gòu)成。加爾布雷斯則針對科技型中小企業(yè)的成長過程認(rèn)為其生命周期由概念、模型、創(chuàng)立、正常發(fā)展和戰(zhàn)略競爭階段組成。1988年卡贊堅在加爾布雷斯研究的基礎(chǔ)上又提出了科技型中小企業(yè)的生命周期由四個階段組成，分別是成立、商品、發(fā)展和穩(wěn)定等階段。1993年漢克斯利用聚類分析方法劃分科技型中小企業(yè)的生命周期，分別是初創(chuàng)、發(fā)展、成熟和衰退階段。國內(nèi)學(xué)者也根據(jù)企業(yè)成長的規(guī)律就其生命周期模型進(jìn)行了探索。他們提出的生命周期模型不盡相同，但是大部分模型都圍繞著共同的初創(chuàng)、發(fā)展、成熟和衰退等階段進(jìn)行研究。

2.企業(yè)風(fēng)險

企業(yè)風(fēng)險是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)由于內(nèi)外環(huán)境的不確定性和不可控因素導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際收益低于預(yù)期的一種可能性。它是一個廣義的概念，不僅涉及到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等不同經(jīng)營階段，而且在規(guī)劃、控制、決策等職能領(lǐng)域中也會涉及到，在這過程中企業(yè)所遇到的風(fēng)險統(tǒng)稱為企業(yè)風(fēng)險。依據(jù)科技型中小企業(yè)的特點(diǎn)，其面臨的主要有經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和投資風(fēng)險。

3.企業(yè)生命周期、企業(yè)風(fēng)險與全面預(yù)算管理的關(guān)系

企業(yè)在生命周期的不同階段面臨的內(nèi)外部環(huán)境迥異，每個階段的發(fā)展特點(diǎn)也不同，故企業(yè)的戰(zhàn)略管理重點(diǎn)大相徑庭。而全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，所以全面預(yù)算管理在企業(yè)生命周期的不同階段其側(cè)重點(diǎn)不盡相同。它作為一種管理機(jī)制，不僅與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制相對接，還與市場風(fēng)險機(jī)制相對接。預(yù)算是控制風(fēng)險的手段，只有準(zhǔn)確識別風(fēng)險，找到風(fēng)險點(diǎn)在什么地方，并采用相應(yīng)的方法來控制才能靈活應(yīng)對風(fēng)險。生命周期的不同階段企業(yè)所處的風(fēng)險內(nèi)容和程度不同，所以全面預(yù)算管理在各階段的預(yù)算控制重點(diǎn)也就不同。

綜上所述，企業(yè)生命周期內(nèi)全面預(yù)算管理的控制重點(diǎn)如圖3所示：

（二）基于企業(yè)風(fēng)險的全面預(yù)算管理實(shí)施策略

科技型中小企業(yè)面臨的風(fēng)險主要來自于市場風(fēng)險，包括經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和投資風(fēng)險等。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，市場風(fēng)險就越高，全面預(yù)算管理就越重要?？萍夹椭行∑髽I(yè)在生命周期的不同階段面臨不同的風(fēng)險，全面預(yù)算管理作為控制風(fēng)險的手段在每個階段的預(yù)算重點(diǎn)自然也不一樣。

1.初創(chuàng)期

科技型中小企業(yè)在初創(chuàng)時期，面臨的風(fēng)險主要來自于三個方面：第一，該階段對新產(chǎn)品研究與開發(fā)、固定資產(chǎn)投資等都需要大量現(xiàn)金，產(chǎn)品本身為企業(yè)帶來的利潤還比較有限，科技產(chǎn)品生產(chǎn)成本非常高。而該階段又不能大規(guī)模生產(chǎn)，科技型中小企業(yè)在這一階段容易發(fā)生現(xiàn)金流問題。故這時的企業(yè)面臨著極大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。第二，該階段企業(yè)新產(chǎn)品或新技術(shù)開發(fā)后是否能被市場所接受，具有不確定性，因此，未知的現(xiàn)金流量導(dǎo)致投資風(fēng)險較大。第三，該階段新產(chǎn)品或新技術(shù)的市場占有率低，社會知名度低，會影響企業(yè)的融資能力，使企業(yè)面臨著巨大的融資壓力和風(fēng)險。鑒于該階段科技型中小企業(yè)上述風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注投資預(yù)算和籌資預(yù)算，盡量避免投資風(fēng)險。在投資預(yù)算中，對投資項(xiàng)目采取謹(jǐn)慎性的態(tài)度，對投資項(xiàng)目的支出進(jìn)行合理規(guī)劃，充分考慮項(xiàng)目的風(fēng)險性；在籌資預(yù)算中，一旦決策要投資哪個項(xiàng)目，就要將投資項(xiàng)目前期的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出詳細(xì)地體現(xiàn)在資本預(yù)算中，投資項(xiàng)目后期的現(xiàn)金流量可簡單進(jìn)行預(yù)測，總之要與投資決策相配合，并且籌資的時間應(yīng)與所需資金的時間相配比。

2.成長期

科技型中小企業(yè)步入成長期后，規(guī)模開始不斷擴(kuò)大，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的市場份額不斷擴(kuò)大作為決策的重點(diǎn)，資金需求仍然非常之大。技術(shù)進(jìn)步和市場的不確定性導(dǎo)致了現(xiàn)金流入的不確定。此時，該階段科技型中小企業(yè)處于較大市場風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險之中。為此，銷售預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算便成為企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵所在。在現(xiàn)金預(yù)算上必須保證營銷策略的實(shí)施，重視應(yīng)收賬款的收回，確保及時的現(xiàn)金流，避免壞賬風(fēng)險。同時，對大量的資金使用必須有合理的籌資預(yù)算安排，未雨綢繆，防患于未然，以避免出現(xiàn)較大的財務(wù)風(fēng)險。

3.成熟期

科技型中小企業(yè)步入成熟期后，市場占有率高，現(xiàn)金流量為正數(shù)。技術(shù)成果的技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險抗御能力強(qiáng)，經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險相對比較低。要長期保持產(chǎn)品在市場競爭中的領(lǐng)先和優(yōu)勢地位，實(shí)施技術(shù)升級和成本控制就成為企業(yè)的最佳選擇。因此，預(yù)算管理的重點(diǎn)是成本預(yù)算和成本控制，堅持以成本控制為核心便可有效控制企業(yè)利潤下降的風(fēng)險。

4.衰退期

科技型中小企業(yè)步入衰退期后，科技產(chǎn)品或技術(shù)已經(jīng)落后于市場，銷售量大幅度下滑，如果不能及時研究開發(fā)出新產(chǎn)品或新技術(shù)，企業(yè)將面臨較大經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。相反，如果企業(yè)利用大量回收的應(yīng)收賬款將新項(xiàng)目研發(fā)成功，經(jīng)營將會轉(zhuǎn)危為安。因此，該階段全面預(yù)算管理的重點(diǎn)是現(xiàn)金流量預(yù)算和投資預(yù)算，現(xiàn)金流量預(yù)算監(jiān)控現(xiàn)金的有效收回及有效利用，最大限度降低呆壞賬風(fēng)險；投資預(yù)算要充分考慮市場風(fēng)險，集聚預(yù)算資源投資于新的利潤增長點(diǎn)。

綜上所述，企業(yè)生命周期內(nèi)企業(yè)風(fēng)險的控制重點(diǎn)如圖4所示：

全面預(yù)算管理作為管理會計的應(yīng)用工具，可以促進(jìn)業(yè)務(wù)和財務(wù)相關(guān)信息予以融合，有效提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。我們應(yīng)根據(jù)科技型中小企業(yè)的特征，以企業(yè)生命周期和企業(yè)風(fēng)險為切入點(diǎn)，在生命周期的每個階段實(shí)施針對性較強(qiáng)的全面預(yù)算管理，才能極大程度增強(qiáng)中小型科技企業(yè)的抗風(fēng)險能力，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)、快速成長。

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