李旭

摘要：本文首先分析全額撥款事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)中加強(qiáng)預(yù)算管理的必要性，然后指出單位當(dāng)前在預(yù)算編制、執(zhí)行以及反饋等各個(gè)預(yù)算管理流程層面存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。最后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容給出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，希望能為全額撥款事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：全額撥款事業(yè)單位;內(nèi)控建設(shè);預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)

一、全額撥款事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)中加強(qiáng)預(yù)算管理的必要性

事業(yè)單位按照經(jīng)費(fèi)來源可分為全額撥款、差額撥款以及自收自支三種類型，全額撥款單位更多集中在科研文化以及民生等領(lǐng)域，其日常的各種開支費(fèi)用均由各級財(cái)政承擔(dān)。內(nèi)控建設(shè)是維持事業(yè)單位日常穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)和長久生存發(fā)展的基礎(chǔ)保障，內(nèi)控的管理涉及事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)管理環(huán)節(jié)，包括預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購管理等。由于全額撥款事業(yè)單位實(shí)行的是“收支兩條線”，其資金的使用嚴(yán)格受到監(jiān)管控制，因此單位的每筆開支都必須提前計(jì)劃好，而且管理過程中要按照計(jì)劃規(guī)定執(zhí)行相關(guān)流程，換而言之，即全額撥款事業(yè)單位必須加強(qiáng)預(yù)算控制管理，保證資金的有效利用、資源的高效整合，從而提升單位整體的統(tǒng)籌計(jì)劃水平，從預(yù)算的角度出發(fā)做好事前的控制管理，為單位的各項(xiàng)管理流程提供標(biāo)準(zhǔn)化的行為依據(jù)，從而促進(jìn)單位各項(xiàng)內(nèi)控活動的穩(wěn)定、有序開展。近年來，隨著事業(yè)單位不斷深化改革，單位內(nèi)部的各項(xiàng)制度、流程都有了較大的改善，單位信息化以及人員專業(yè)素養(yǎng)水平也在不斷提升，其預(yù)算控制管理能力也隨之得到了提高。但與事業(yè)單位的預(yù)算管理實(shí)際要求相比仍存在諸多不足，容易引發(fā)一定的管理風(fēng)險(xiǎn)，需要各事業(yè)單位采取有效的措施手段加以防范，從而促進(jìn)單位管理可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

二、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中的主要預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)

（一）預(yù)算編制層面

全額撥款單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)實(shí)行的是統(tǒng)一的財(cái)政預(yù)算編報(bào)系統(tǒng)，需要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制信息的收集、預(yù)算的溝通交流以及預(yù)算編制審核等容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是預(yù)算編制不全面。全額事業(yè)單位預(yù)算編制的流程一般分為單位編制預(yù)算、將預(yù)算計(jì)劃逐級上報(bào)、上級對各基礎(chǔ)單位的預(yù)算進(jìn)行審批、匯總、下達(dá)落實(shí)。其中存在的問題是整個(gè)預(yù)算編制到落實(shí)的時(shí)間跨度相對較短，而在短時(shí)間內(nèi)單位需要全面梳理其內(nèi)部管理流程，將所有與預(yù)算相關(guān)的環(huán)節(jié)都納入預(yù)算編制的范圍，任務(wù)相對較重。在編制過程中可能就會出現(xiàn)某些內(nèi)容未能及時(shí)納入預(yù)算計(jì)劃中，或者財(cái)務(wù)部門與其他管理職能部門缺乏充分的預(yù)算溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制與單位其他部門實(shí)際的管理流程脫節(jié)，未能將其部門的全部預(yù)算經(jīng)濟(jì)活動納入預(yù)算編制中，給后期預(yù)算執(zhí)行埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

其次是預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置不夠完善。項(xiàng)目細(xì)化包括新增項(xiàng)目細(xì)化和原有項(xiàng)目細(xì)化。為了滿足單位的實(shí)際管理需求，在預(yù)算編制中新增了一些預(yù)算項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目過于籠統(tǒng)，沒有針對具體的項(xiàng)目收支進(jìn)行細(xì)分，無法詳細(xì)反映預(yù)算收支情況[1]，也不利于預(yù)算計(jì)劃的具體操作執(zhí)行。許多全額撥款事業(yè)單位原有項(xiàng)目缺乏必要的更新機(jī)制，不能及時(shí)根據(jù)單位內(nèi)外環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠合理，與實(shí)際產(chǎn)生較大偏差。而且當(dāng)前政府的財(cái)政預(yù)算正在探索實(shí)行項(xiàng)目庫管理，要求各全額撥款事業(yè)單位要逐步完善項(xiàng)目管理，否則將無法適應(yīng)預(yù)算編制系統(tǒng)的變化。

最后是預(yù)算缺乏合理的編制依據(jù)。全額撥款事業(yè)單位長期以來受體制限制，內(nèi)部業(yè)財(cái)分離，管理崗對財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識了解不夠，財(cái)務(wù)崗對單位各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)掌握不熟，雙方又缺少溝通交流，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不能充分的結(jié)合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算編制。以項(xiàng)目預(yù)算編制為例，項(xiàng)目預(yù)算編制人員在編制預(yù)算時(shí)由于無法全面獲取項(xiàng)目有效信息，對項(xiàng)目實(shí)施的各環(huán)節(jié)具體金額、項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)、項(xiàng)目預(yù)算可行性分析等缺乏考量。加上單位項(xiàng)目立項(xiàng)并未組織評審，對項(xiàng)目預(yù)算編制的監(jiān)管不力，導(dǎo)致最終項(xiàng)目無法通過財(cái)政審核[2]。

（二）預(yù)算執(zhí)行層面

一些單位沒有樹立正確的預(yù)算執(zhí)行觀念，認(rèn)為管理人員進(jìn)行預(yù)算編制工作是為了完成上級下達(dá)的任務(wù)，而未將其視為本單位實(shí)際的工作方針指引執(zhí)行;在單位編制的預(yù)算經(jīng)過審核批復(fù)后，沒有將其分解到單位各個(gè)部門推進(jìn)執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式，不能充分發(fā)揮其實(shí)際作用;單位的項(xiàng)目預(yù)算并未做到?？顚Ｓ?，實(shí)際支出與預(yù)算計(jì)劃嚴(yán)重脫節(jié)，項(xiàng)目資金使用混亂，甚至出現(xiàn)擅自挪用項(xiàng)目資金的行為;預(yù)算執(zhí)行時(shí)沒有制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃，存在盲目為了完成預(yù)算目標(biāo)或者應(yīng)對上級檢查，突擊進(jìn)行大量預(yù)算花費(fèi)的現(xiàn)象;根據(jù)預(yù)算計(jì)劃擬定績效目標(biāo)時(shí)，目標(biāo)的制定完全脫離現(xiàn)實(shí)情況，導(dǎo)致實(shí)際的績效考核難以執(zhí)行，損害了預(yù)算管理的權(quán)威性;在預(yù)算支出時(shí)未能充分考慮支出的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性，缺少支出過程監(jiān)管，導(dǎo)致預(yù)算支出隨意，進(jìn)一步影響了單位的管理控制，容易引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（三）預(yù)算反饋層面

預(yù)算反饋是單位績效評價(jià)的主要依據(jù)，也是單位后預(yù)算管理的重要參考。因此，事業(yè)單位必須對此引起重視。目前存在的問題表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，預(yù)算反饋資料缺乏可靠性。一些單位在提交預(yù)算編制計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行記錄、預(yù)算完成結(jié)果對照表等預(yù)算反饋資料時(shí)僅是為了應(yīng)付財(cái)政檢查而隨意套用其他單位資料，在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行中并未對進(jìn)行管理和監(jiān)控，再加上財(cái)政部門本身人手不足，人員工作量大，無法對各個(gè)單位提交的資料逐一仔細(xì)審核，導(dǎo)致單位績效考核評價(jià)不科學(xué)，無法發(fā)揮實(shí)際的管控作用。另一方面，預(yù)算與決算脫節(jié)。以單位項(xiàng)目預(yù)算管理為例，在列支項(xiàng)目相關(guān)支出時(shí)，單位不按預(yù)算編制計(jì)劃中規(guī)定的支出科目進(jìn)行列支，使決算結(jié)果利用率低下;由于未在決算編制中納入全部經(jīng)濟(jì)活動收支，而且預(yù)算決算口徑不一致，使項(xiàng)目預(yù)算與決算收支嚴(yán)重不匹配;再加上一些單位對預(yù)算執(zhí)行偏差不夠重視，未能全面分析，及時(shí)糾偏，而是聽之任之，進(jìn)一步加大了預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

三、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防范措施

針對上述容易引發(fā)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的管理問題，提出從以下六個(gè)方面進(jìn)行問題改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制。第一，明確各部門的預(yù)算編制責(zé)任，加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)作，單位的管理人員要統(tǒng)籌安排預(yù)算編制工作，合理的安排預(yù)算編制時(shí)間。各部門人員要盡可能多為預(yù)算編制人員提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的預(yù)算編制信息，保障預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算的編制要保證全員、全過程、全環(huán)節(jié)的覆蓋，要對各部門編制的預(yù)算計(jì)劃集中討論、嚴(yán)格審核。第二，單位要全面實(shí)行收支兩條線管理，充分考慮內(nèi)外環(huán)境變化，加強(qiáng)預(yù)算收支管理，重點(diǎn)關(guān)注單位的非稅收入預(yù)算管理的內(nèi)容，堅(jiān)決杜絕收入截留現(xiàn)象。第三，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程控制。嚴(yán)格把關(guān)“三公”經(jīng)費(fèi)管理，細(xì)化和落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)責(zé)任，在大額資金使用、重大項(xiàng)目管理、重要資產(chǎn)處置等方面要建立集體討論審批決策制度，保證管理的有效性、決策的科學(xué)性。另外，還需加強(qiáng)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的管理控制，不允許隨意變更經(jīng)費(fèi)用途，不允許隨意調(diào)整預(yù)算計(jì)劃。第四，加快內(nèi)控信息化建設(shè)，積極推進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動信息化，將預(yù)算管理的全過程嵌入信息系統(tǒng)，并將其接入財(cái)政預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通，提高預(yù)算管理效率，強(qiáng)化預(yù)算管理控制。第五，要健全決算分析體系，減少預(yù)算執(zhí)行偏差，要完善績效評審機(jī)制，及時(shí)將項(xiàng)目資料錄入系統(tǒng)，將績效考核納入預(yù)算范圍，用預(yù)算考核進(jìn)行決算。第六，要注重提高單位人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識，完善風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和監(jiān)管機(jī)制，健全風(fēng)險(xiǎn)制度，細(xì)化預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理，明確單位內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，必要時(shí)可成立專門的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估部門，下設(shè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理層級，不定期開展預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督檢查活動，保障預(yù)算管理高效性，促進(jìn)單位長久穩(wěn)定的生存與發(fā)展。

四、總結(jié)語

全額撥款事業(yè)單位對改善民生，促進(jìn)社會發(fā)展與地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平提升具有重要意義，各單位管理人員一定要充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，提高預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防范意識，強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)，做好社會服務(wù)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊卿.全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)分析[J].時(shí)代金融（下旬），2016 （11）.

[2]王玲.全額撥款事業(yè)單位預(yù)算管理淺探[J].新會計(jì)，2018 （05）：54-55.