楊淑芝 劉欣

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部審計的要求越來越高，如何有效防范和及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各種舞弊行為。正確的治理指導(dǎo)方針來指導(dǎo)和約束企業(yè)的審計，企業(yè)對注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部審計控制進行專業(yè)評估，并提出審計意見，在公司治理過程中起著非常重要的作用。只有加強內(nèi)部審計工作，才能實現(xiàn)與公司治理的良好互動，改善公司治理，減少舞弊。內(nèi)部審計人員會對企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)進行監(jiān)督，核對其財務(wù)收支情況的真實性、合法性，提高企業(yè)資金的利用效率。審查的重點是會計處理是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)范，所附文件是否充分合法，經(jīng)濟運行是否能夠合理解釋。審計人員發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當按照程序妥善處理。

一、公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

獨立性對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立有重要影響。首先，在這種情況下，內(nèi)部審計部門的獨立性很難得到保證，因為內(nèi)部審計部門是在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下進行的。其次，由于審計工作的特殊性不獨立于其他部門，同時領(lǐng)導(dǎo)層的重視不夠，人員不穩(wěn)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計工作缺乏信心，進一步影響了內(nèi)部審計人員的工作。第三，內(nèi)部審計資金來源于財務(wù)部門，同時與財務(wù)部門處于同一水平。資金受到財政部門的限制，難以繼續(xù)開展審計活動，嚴重損害了審計部門的設(shè)立，不利于經(jīng)營管理的改進，實現(xiàn)了提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

（二）內(nèi)部審計范圍不完整

（1）內(nèi)部審計僅以財務(wù)審計為主。內(nèi)部審計內(nèi)容單一，審計人員主要關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性。審計對象主要是會計憑證、會計帳簿、會計報表及有關(guān)資料。審計工作主要是在財務(wù)方面，而不是在經(jīng)營管理方面。但是，內(nèi)部審計的重點不應(yīng)放在財務(wù)收支上。應(yīng)擴展到業(yè)務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計、管理審計、績效評估和內(nèi)部控制。應(yīng)建立風(fēng)險評估模型來評估風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益。

（2）內(nèi)部審計風(fēng)險管理缺失。從風(fēng)險銷售管理項目審計可以看出，公司的內(nèi)部審計工作缺乏風(fēng)險管理，對公司的經(jīng)營活動具有重大影響，并具有一定的影響。公司的內(nèi)部審計工作更加注重經(jīng)營管理過程中內(nèi)部控制的發(fā)展和完善，風(fēng)險評估和控制仍處于初始階段，缺乏對風(fēng)險管理活動內(nèi)部審計的評價和改進。同時，在這個階段，公司只在審計計劃中進行一定的風(fēng)險評估，體現(xiàn)了一定的風(fēng)險導(dǎo)向作用。在高風(fēng)險的產(chǎn)品管理和合同管理中，風(fēng)險管理的實際操作仍然十分模糊，導(dǎo)致風(fēng)險識別、預(yù)警和防范的內(nèi)部審計功能喪失。公司的內(nèi)部審計工作僅以內(nèi)部控制為工作重點，缺乏必要的風(fēng)險意識，風(fēng)險管理參與度低。

二、完善公司內(nèi)部審計問題的建議

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

一般來說，內(nèi)部審計水平越高，獨立性越強，地位越高。因此，為了科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，公司必須確保審計機構(gòu)能夠保持獨立性。同時，在設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)時，也可以從以下幾個方面加以改進：提高審計委員會的獨立性，獨立董事應(yīng)占審計委員會的絕大多數(shù);改革獨立董事的聘任機制，提高獨立董事的任職資格。防止部分高級管理人員操縱獨立董事;最后是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的員工。職工和審計經(jīng)費應(yīng)當是獨立的被審計單位，使內(nèi)部審計工作能夠獨立、客觀地進行，不受其他部門的干擾和影響。改進后的審計機構(gòu)完全獨立于其他部門，真正起到了內(nèi)部審計的作用。

（二）擴大內(nèi)部審計范圍

（1）開展全方面審計工作。首先，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的目標應(yīng)該由防錯轉(zhuǎn)向營利。內(nèi)部審計的重點應(yīng)從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、投資與風(fēng)險審計。其次，必須改變內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，即通常只有在事實審計之后，才能將內(nèi)部審計的范圍從事后審計擴大到事后審計，參與和控制經(jīng)濟活動的過程，改進內(nèi)部審計。預(yù)見性和前瞻性，最大限度地預(yù)防和糾正錯誤和欺詐，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;最后，隨著信息經(jīng)濟時代的到來，內(nèi)部審計也應(yīng)充分利用計算機技術(shù)為企業(yè)服務(wù)。借助計算機技術(shù)和審計軟件，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理作為確定審計計劃的依據(jù)將更加科學(xué)合理。線路采樣選擇。積極運用現(xiàn)代手段開展內(nèi)部審計工作，積極探索計算機在審計中的應(yīng)用，實現(xiàn)審計手段的創(chuàng)新。維客公司應(yīng)該重點關(guān)注采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部控制和監(jiān)督，為企業(yè)帶來利益的流入。

（2）加強內(nèi)部審計風(fēng)險管理。目前，公司將“風(fēng)險防范、安全與效率提升”作為其審計項目目標。公司內(nèi)部審計的實際過程中仍然缺乏風(fēng)險意識。因此，加快內(nèi)部審計風(fēng)險管理體系建設(shè)，是當前公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計價格區(qū)間的重要組成部分。風(fēng)險是企業(yè)管理過程中不可避免的，因為經(jīng)營本身存在一定的風(fēng)險。但在公司管理的實際過程中，公司不應(yīng)承擔不必要的不利風(fēng)險。因此，應(yīng)進行相應(yīng)的風(fēng)險管理。企業(yè)管理審計逐步實現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)導(dǎo)向向預(yù)防導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，推動各部門加強業(yè)務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益。

（三）選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?/p>

定性審計方法是指定量審計方法的對稱，是通過總括的、基本的調(diào)查、推理、判斷和估量的方法對問題的基本狀況作出結(jié)論的一種方法。通過定量分析審計方法，公司可以利用財務(wù)報表為主要數(shù)據(jù)源，按照一定的數(shù)學(xué)方法，來得到公司信用的結(jié)果。并通過分析對公司的經(jīng)營狀況進行評價，做出投資判斷。定量分析是分析社會現(xiàn)象的定量特征、定量關(guān)系和定量變化的一種方法。定量分析的對象是基金資產(chǎn)負債表、損益表、留存收益表等財務(wù)報表，其作用是揭示和描述社會現(xiàn)象的相互作用和發(fā)展趨勢。

對公司存在問題的深入分析，企業(yè)內(nèi)部審計與舞弊控制存在的問題，得到了改進公司內(nèi)部審計問題的具體方法，并提出了如何解決舞弊的問題，與完善企業(yè)管理內(nèi)部審計的對策，內(nèi)部審計部門與其他部門合并辦公使內(nèi)部審計的獨立性無法發(fā)揮，必須合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，選擇合適的組織模式，才能夠使內(nèi)部審計工作順利開展。

內(nèi)部審計范圍有限必然會制約審計效果，拓展內(nèi)部審計的范圍，開展商品采購審計、預(yù)算審計、內(nèi)部控制審計、商品采購專項審計等，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)整體收益。

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