李東艷

摘 要：建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是保證行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)及持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位須加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，而財(cái)務(wù)內(nèi)控作為內(nèi)部控制的核心，是防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本要素，對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要。本文結(jié)合我國當(dāng)前行政事業(yè)單位的實(shí)際，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;問題及對(duì)策

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

國家為了加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督管理力度，制定了一系列財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，要求行政事業(yè)單位建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是為了保證單位財(cái)物的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)行為的合法性而實(shí)施的活動(dòng)，是隨著組織的形成而產(chǎn)生和發(fā)展的，貫穿于單位財(cái)務(wù)工作的全過程。良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅可以規(guī)范單位內(nèi)部管理，促進(jìn)各項(xiàng)工作順利開展，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全和完整，而且對(duì)防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律也有著極其重要的作用，同時(shí)還可以有效地防止各種違規(guī)和舞弊行為的發(fā)生。由此可見，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有非常重要的意義。具體而言，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.有利于政府公共職能的充分發(fā)揮

行政事業(yè)單位在促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面承擔(dān)著廣泛的社會(huì)責(zé)任。近年來，持續(xù)推進(jìn)的“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”改革，就是適應(yīng)我國深化行政事業(yè)單位體制改革的有力之舉。財(cái)政部要求行政事業(yè)單位全面建立和實(shí)施內(nèi)部控制，只有建立職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能有助于行政事業(yè)單位社會(huì)管理和公共服務(wù)職能的充分發(fā)揮。

2.有利于國有資產(chǎn)的安全完整

行政事業(yè)單位的資金主要來自財(cái)政調(diào)撥，因此，制定規(guī)范、科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能使國有資產(chǎn)管理工作有規(guī)可依，有據(jù)可循。行政事業(yè)單位要依據(jù)內(nèi)控制度，按實(shí)際需要合理配置和使用國有資產(chǎn)，做到物盡其用，勤儉節(jié)約，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)登記備案制度，加強(qiáng)責(zé)任管理，以保障國有資產(chǎn)的安全、完整，防止流失、浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

3.有利于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息是對(duì)其經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況的客觀反映，是政府實(shí)現(xiàn)有效宏觀管理的重要保證。財(cái)務(wù)信息失真會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，進(jìn)而影響國家對(duì)整體經(jīng)濟(jì)狀況的把握，導(dǎo)致做出不合理的經(jīng)濟(jì)決策，不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施。

4.有利于防止舞弊的發(fā)生

當(dāng)內(nèi)部控制薄弱，不相容職務(wù)不能有效分離，出現(xiàn)重大漏洞時(shí)，就會(huì)給舞弊提供可乘之機(jī)。只有通過建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能有效地堵住漏洞，杜絕舞弊行為。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重視不夠，意識(shí)薄弱

由于內(nèi)部控制意識(shí)的薄弱，行政事業(yè)單位對(duì)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作重視程度不夠，往往認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是形式上的問題，屬于財(cái)務(wù)部門自身范圍內(nèi)的事，是否制定和執(zhí)行，基本不重要，更談不上制度的落實(shí)情況、完善程度及推行效果。還有的工作人員認(rèn)為，單位的資金來自國家的財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)也是受上級(jí)的管理，只要按時(shí)編制預(yù)算，按期使用經(jīng)費(fèi)即可，這就嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的使用效率。這種淡薄的意識(shí)嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的實(shí)施，導(dǎo)致制度建設(shè)基本處于停滯狀態(tài)。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠健全

為了降低行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部出臺(tái)了很多內(nèi)控方面的政策。但在當(dāng)前，很多單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度依舊不太健全，經(jīng)常存在用預(yù)算來代替內(nèi)控的現(xiàn)象;有的即使有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，設(shè)置也不科學(xué)，可操作性不強(qiáng);有些雖然制定了完善的制度，但也只是停留在表面上，或者只是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，形同虛設(shè)，削弱了內(nèi)控制度的約束力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的真正作用無法得到有效發(fā)揮，執(zhí)行效果不佳。

3.缺乏科學(xué)的預(yù)算管理

行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中，需要根據(jù)預(yù)算情況，對(duì)資金進(jìn)行合理使用。但是，由于行政事業(yè)單位的特殊性，預(yù)算管理流于形式，缺乏完善的預(yù)算編制流程和監(jiān)控體系，一些單位即使設(shè)置了預(yù)算管理部門，也未發(fā)揮實(shí)際作用。在預(yù)算編制過程中，部門之間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，缺乏對(duì)數(shù)據(jù)的整體把握，導(dǎo)致預(yù)算不能很好地滿足實(shí)際情況的需要，不利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而影響資金使用的效果。

4.固定資產(chǎn)管理存在漏洞

固定資產(chǎn)管理制度是內(nèi)部控制制度的一部分，內(nèi)控制度是固定資產(chǎn)管理制度的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部各部門之間溝通機(jī)制就較差，固定資產(chǎn)購置分配往往不合理，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)購置、盲目購置和隨意購置的情況。而且，管理人員往往重視購置、輕視管理，造成有的固定資產(chǎn)長期閑置;有些使用效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，浪費(fèi)現(xiàn)象極其嚴(yán)重;有些固定資產(chǎn)雖然早已廢棄無法使用，但因報(bào)廢手續(xù)不健全，無人過問，長期掛賬，難以核銷;更有極個(gè)別小型固定資產(chǎn)因管理不善，長期被個(gè)人占用，造成國有資產(chǎn)的流失。

5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不足

雖然大多數(shù)單位設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但人員基本都是由本單位的財(cái)務(wù)人員來兼任，獨(dú)立性不強(qiáng)。再加上內(nèi)控審計(jì)制度也不太健全，監(jiān)督點(diǎn)往往只停留在對(duì)普通經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的考評(píng)上，基本不重視對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度健全程度的考核，監(jiān)督力度不強(qiáng)，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，影響實(shí)際的審計(jì)效果。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

1.提升內(nèi)部控制意識(shí)

人是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定者和執(zhí)行者，財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)的提升，是健全和實(shí)施制度的重要保障，是制約行政事業(yè)單位發(fā)展的一個(gè)重要因素。行政事業(yè)單位管理部門和管理人員應(yīng)該對(duì)這一問題予以足夠重視，明確自己在財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中承擔(dān)的主體責(zé)任，在工作中起帶頭作用，積極宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要意義，為內(nèi)控建設(shè)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。

同時(shí)，工作人員的能力和素質(zhì)，是內(nèi)控制度有效執(zhí)行的充分保障，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工作人員財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)及技能的培訓(xùn)，使其整體能力和素質(zhì)得到及時(shí)的提高，達(dá)到內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的要求，從而實(shí)現(xiàn)全員參與，形成全員支持的良好氛圍。

2.完善內(nèi)部控制制度

目前，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)普遍相對(duì)滯后，存在諸多問題，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，迫切需要重視和強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和完善。

首先，應(yīng)職責(zé)明確。要根據(jù)國家內(nèi)控政策的要求，以及行業(yè)的不同規(guī)范，結(jié)合單位自身的實(shí)際情況和管理模式，設(shè)置合理的機(jī)構(gòu)和崗位，分清各自職責(zé)，建立不相容崗位相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系。

其次，要有風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。應(yīng)根據(jù)單位自身特點(diǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，做到防患于未然，將預(yù)防控制、事中控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的可承受范圍之內(nèi)。

最后，建立合理的評(píng)價(jià)、考核制度。應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況加以考核，并建立相應(yīng)的激勵(lì)考核機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。

3.加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，科學(xué)的預(yù)算管理可以提高行政事業(yè)單位的管理效率，優(yōu)化單位的資源配置。

首先，要科學(xué)地編制預(yù)算，對(duì)收入和支出的預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和管理，各部門之間加強(qiáng)溝通，分部門、分項(xiàng)目細(xì)化核算，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算報(bào)表的審核，保證預(yù)算的質(zhì)量。

其次，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，嚴(yán)格按照預(yù)算使用資金，合理控制支出限額，不超預(yù)算使用資金。

最后，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算效果的審核，注重對(duì)資金去向的跟蹤和管理，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)、考核制度，保證預(yù)算資金的合理使用。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高使用效益

固定資產(chǎn)由于其價(jià)值較高，往往在國有資產(chǎn)中占有比例較大，因此，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理顯得尤為重要。行政事業(yè)單位應(yīng)制定出符合本單位實(shí)際的固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的控制和監(jiān)督力度。

首先，在集中采購時(shí)，就應(yīng)合理制定購置標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化固定資產(chǎn)配置。

其次，應(yīng)加強(qiáng)驗(yàn)收、登記工作，明確職責(zé)、權(quán)限，完善內(nèi)部各部門之間的調(diào)撥、調(diào)劑使用工作。

最后，定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，健全報(bào)廢流程和手續(xù)工作，對(duì)不能使用的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行報(bào)損處理;加強(qiáng)監(jiān)控力度，完善出借固定資產(chǎn)登記手續(xù)，制定歸還的時(shí)間約束。

5.加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位資金來源于財(cái)政，因此，應(yīng)積極發(fā)揮內(nèi)外部審計(jì)的監(jiān)督作用，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金、政府采購、專項(xiàng)資金、基建資金使用情況的審計(jì)工作，防止違法行為的發(fā)生。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長期的工程，其效果的優(yōu)劣，直接影響著我國各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，只有不斷結(jié)合實(shí)際，加快建設(shè)科學(xué)、制衡、合理、有效的內(nèi)控體系，增強(qiáng)員工的意識(shí)，設(shè)置合理的崗位，嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度中存在的問題并不斷加以修正，才能使財(cái)務(wù)內(nèi)控水平不斷提高。使行政事業(yè)單位在完成政府職能的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)效益，為我國經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯：王文龍）